肖珊珊

【摘 要】2017年11月，中國鐵路總公司所屬18個(gè)鐵路局均完成公司制改革，標(biāo)志著鐵路公司制改革取得重要成果，為國鐵實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)運(yùn)輸生產(chǎn)型企業(yè)向現(xiàn)代運(yùn)輸經(jīng)營型企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展邁出重要一步。開展固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)，是總公司轉(zhuǎn)型后對內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求，旨在規(guī)范鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)投資行為，避免重復(fù)投資、低水平投資，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在鐵路資產(chǎn)經(jīng)營管理、保值增值方面的作用。本文將從投資效益審計(jì)的內(nèi)容、難點(diǎn)及應(yīng)對措施進(jìn)行論述。

【關(guān)鍵詞】鐵路企業(yè)；固定資產(chǎn)；投資效益審計(jì)

本文所指投資效益審計(jì)是指，鐵路內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)程序和審計(jì)方法，對鐵路總公司或各鐵路局集團(tuán)公司為投資主體的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審查，作出客觀公正的評價(jià)，揭示項(xiàng)目建設(shè)過程中以及建成投入使用后存在的問題，分析原因并提出改進(jìn)意見的行為。固定資產(chǎn)投資是鐵路可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，開展固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)對鐵路內(nèi)部企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用效益發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

一、投資效益審計(jì)內(nèi)容

投資效益是指在某一個(gè)投資活動(dòng)中，相關(guān)的活勞動(dòng)、物化勞動(dòng)跟最后產(chǎn)生的效用之間的比較，即是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。而固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)就是在科學(xué)決策的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)建設(shè)過程中的投入和建成投入使用后的產(chǎn)出進(jìn)行審查、分析和評價(jià)的活動(dòng)。投資效益審計(jì)的內(nèi)容主要包括：

㈠項(xiàng)目投資決策。主要對投資立項(xiàng)依據(jù)的科學(xué)性和立項(xiàng)決策程序的規(guī)范性進(jìn)行審查和評價(jià)。內(nèi)容包括項(xiàng)目建議書及批復(fù)、可研報(bào)告及批復(fù)、初步設(shè)計(jì)及批復(fù)、施工圖設(shè)計(jì)及審查等資料。

㈡項(xiàng)目建設(shè)管理。主要對建設(shè)管理過程中規(guī)章制度執(zhí)行和管理程序各環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查和評價(jià)。內(nèi)容包括招投標(biāo)、合同、工程造價(jià)、甲供物資、變更設(shè)計(jì)管理，建設(shè)資金籌措，工期控制，竣工質(zhì)量驗(yàn)收及資產(chǎn)移交情況等。

㈢投產(chǎn)運(yùn)營情況。主要對項(xiàng)目建成投產(chǎn)運(yùn)營后有關(guān)效益指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的審查和評價(jià)。內(nèi)容包括項(xiàng)目是否達(dá)到投資預(yù)期目標(biāo)，功能作用是否偏離了實(shí)際需求，是否造成無效投資、功能閑置或利用率不高等情況，關(guān)注項(xiàng)目設(shè)備運(yùn)用故障率及是否存在運(yùn)行成本過高問題。

二、投資效益審計(jì)的難點(diǎn)

投資效益審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，它涉及范圍廣泛，面臨更多困難和復(fù)雜的問題，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定就是其中的重難點(diǎn)。

（一）審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性

鐵路企業(yè)內(nèi)部單位涉及的行業(yè)廣泛，包括運(yùn)輸、車輛維修、工業(yè)、商貿(mào)、工程建設(shè)等，各行業(yè)投資項(xiàng)目所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)各不相同，評價(jià)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的標(biāo)準(zhǔn)也各有差異，甚至在同一個(gè)項(xiàng)目中也可能存在完全不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立統(tǒng)一的投資效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實(shí)的。但是，沒有適當(dāng)?shù)耐顿Y效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員無法客觀公正地提出評價(jià)意見。為此，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，為內(nèi)部審計(jì)人員提供明確的評價(jià)依據(jù)是投資效益審計(jì)的重難點(diǎn)。

（二）資產(chǎn)使用單位提供資料和數(shù)據(jù)的可參考度不一

鐵路內(nèi)部審計(jì)人員開展固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)，需要資產(chǎn)使用單位提供運(yùn)用該資產(chǎn)取得的相關(guān)生產(chǎn)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)結(jié)果作為參考，而單位由于管理水平不一或出于自身利益考慮提供的數(shù)據(jù)往往并不完全真實(shí)可靠，這就需要審計(jì)人員運(yùn)用一定審計(jì)程序和方法進(jìn)行辨別、驗(yàn)證，剔除虛假的、不可靠的信息，保留真實(shí)數(shù)據(jù)。

（三）審計(jì)人員自身專業(yè)知識能力局限

投資效益審計(jì)是一種更高層次的審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍，既要從微觀去計(jì)算分析又要從宏觀去判斷和評價(jià)，常常用到數(shù)學(xué)分析方法以及現(xiàn)代管理方法等，要求審計(jì)人員具備多學(xué)科知識和較高的知識層次，而鐵路內(nèi)部審計(jì)人員基本上是從各基層單位財(cái)務(wù)人員中選拔，知識結(jié)構(gòu)較為單一，除財(cái)務(wù)知識外其他專業(yè)如工程造價(jià)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代管理學(xué)的知識儲(chǔ)備不足，缺乏評價(jià)效益的意識和技術(shù)技能。

三、應(yīng)對難點(diǎn)采取的措施

（一）提高站位，高度重視

要在審計(jì)人員思想上確立投資效益審計(jì)觀念，克服畏難情緒，跳出傳統(tǒng)審計(jì)思維模式，站在高層管理者的角度思考，大膽探索，大膽實(shí)踐。

（二）充分溝通確定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

鐵路內(nèi)部審計(jì)人員在開展固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)使用單位評價(jià)自身工作成果的標(biāo)準(zhǔn)及評價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，與投資主管部門和資產(chǎn)使用單位進(jìn)行充分溝通和討論，獲取更多信息，收集更多的審計(jì)證據(jù)，保證所選投資效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性和可行性，避免脫離資產(chǎn)使用單位的實(shí)際情況，最終在雙方認(rèn)可的基礎(chǔ)上確定投資效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而且只有事前得到認(rèn)同，才能使資產(chǎn)使用單位積極配合內(nèi)部審計(jì)人員的工作，接受最終的審計(jì)結(jié)論，并積極落實(shí)審計(jì)報(bào)告提出的改進(jìn)建議。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人才梯隊(duì)培養(yǎng)

鐵路企業(yè)內(nèi)部涉及行業(yè)面較廣，各專業(yè)人才并不缺乏，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)招聘人員時(shí)往往局限財(cái)務(wù)系統(tǒng)，應(yīng)改變思維，廣納其他專業(yè)人才加入到審計(jì)隊(duì)伍中來，建立多類型復(fù)合型的人才隊(duì)伍，改善和優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)現(xiàn)有人才培養(yǎng)，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加社會(huì)在職教育，更新知識，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)；建立鐵路系統(tǒng)專業(yè)人才儲(chǔ)備庫，根據(jù)審計(jì)對象特點(diǎn)聘請相關(guān)專業(yè)人才提供智力和技術(shù)支持；與合適的中介機(jī)構(gòu)合作，彌補(bǔ)缺乏審計(jì)力量這一缺點(diǎn)，而且能夠優(yōu)化自身審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)。

四、結(jié)語

固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)是鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織今年開展的一個(gè)新的審計(jì)類型，需要我們在目前的審計(jì)理論指導(dǎo)和不斷的審計(jì)實(shí)踐中逐步拓展審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)方法，形成適應(yīng)鐵路行業(yè)特征的投資效益審計(jì)模式，指導(dǎo)審計(jì)人員統(tǒng)一實(shí)施，為鐵路企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)科學(xué)決策、規(guī)范管理、優(yōu)化資源配置保駕護(hù)航。

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