王玨

【摘 要】根據(jù)我國(guó)教育部今年三月份最新公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)高校數(shù)量已達(dá)2879所，在校大學(xué)生數(shù)量超過(guò)2690萬(wàn)。整體來(lái)看，高等院校教育發(fā)展十分迅猛，競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。一些高校為降低教育成本，提升在同類(lèi)高校中的競(jìng)爭(zhēng)力，引進(jìn)了成本管理的方法理念，取得了一定的成績(jī)。本文從高校教育成本及作業(yè)成本法的概況入手，研究高校教育成本的特點(diǎn)，提出應(yīng)用作業(yè)成本法提高高校教育成本管理質(zhì)量的對(duì)策，并將作業(yè)成本法應(yīng)用于高校教育成本管理的流程明確為明確目標(biāo)，建立組織；收集作業(yè)成本素材；結(jié)合實(shí)際建立模型；選用作業(yè)成本軟件工具；核算作業(yè)成本；分析作業(yè)成本；根據(jù)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整等七個(gè)步驟。以期為高校提升教育成本管理效能提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】高校教育；成本管理；作業(yè)成本法；應(yīng)用分析

作業(yè)成本法又被稱(chēng)為ABC成本管理法，其主要內(nèi)容是對(duì)某一件需要進(jìn)行成本管理的事件的要素、動(dòng)因進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)、分析研究，得出成本管理結(jié)論，并根據(jù)結(jié)論進(jìn)行必要的調(diào)整。高校教育引入成本管理的概念具有十分重要的意義，一方面可以幫助高校進(jìn)行成本管控，提高資源利用效率，避免浪費(fèi)的同時(shí)確保取得更優(yōu)質(zhì)的教學(xué)效果。另一方面，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，合理的進(jìn)行成本管理，能夠節(jié)省運(yùn)行成本，提高高校與同類(lèi)型院校的競(jìng)爭(zhēng)力。第三，高?？梢詫⒊杀竟芾砉?jié)省下來(lái)的資源投入到科技研發(fā)或擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模上，進(jìn)一步為高校未來(lái)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

一、高校教育成本及作業(yè)成本法概況

（一）高校教育成本

高校的教育成本通常由五個(gè)部分組成，分別是教學(xué)支出、科研支出、行政管理支出、離退休教職工支出、后勤服務(wù)保障支出。當(dāng)前高校教育成本主要有三個(gè)特點(diǎn)，一是核算的主體較為明確，高校教育成本核算分為外部機(jī)構(gòu)對(duì)高校進(jìn)行核算和高校內(nèi)部自行組織核算兩種類(lèi)型，外部機(jī)構(gòu)對(duì)高校進(jìn)行核算時(shí)，核算主體為高校本身。當(dāng)高校內(nèi)部自行組織核算時(shí)，其主體包含以高校本身為主體和以高校下屬機(jī)構(gòu)為主體兩類(lèi)主體。二是核算對(duì)象易于界定，高校的核算對(duì)象及其提供的具體服務(wù)對(duì)象，可以將個(gè)體學(xué)生作為核算對(duì)象，可以將同一專(zhuān)業(yè)學(xué)生作為核算對(duì)象，也可以將同一學(xué)歷層次的學(xué)生作為核算對(duì)象，也就是說(shuō)可以根據(jù)成本核算的要求選擇具有同一特征的學(xué)生作為核算對(duì)象。三是核算周期便于確定，學(xué)校的收入主要來(lái)源于學(xué)生的學(xué)費(fèi)收入及由學(xué)生群體消費(fèi)力帶來(lái)的附加收入，一般核算周期以學(xué)期或?qū)W年確定，時(shí)間相對(duì)固定，易于計(jì)算。

（二）作業(yè)成本法

如前文所述，作業(yè)成本法又被稱(chēng)為ABC成本管理法，其主要內(nèi)容是對(duì)某一件需要進(jìn)行成本管理的事件的要素、動(dòng)因進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)、分析研究，得出成本管理結(jié)論，并根據(jù)結(jié)論進(jìn)行必要的調(diào)整。作業(yè)成本法中所指的成本主要有四個(gè)部分，分別是：資源，即高校開(kāi)展教育活動(dòng)所依賴(lài)的人力資源、物質(zhì)資源和經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目；作業(yè)，是指高校為了實(shí)現(xiàn)教育學(xué)生的目的而進(jìn)行的一系列活動(dòng)，作業(yè)貫穿于成本管理的全過(guò)程；成本動(dòng)因，又被稱(chēng)為成本變量，是指影響成本數(shù)值變化的因素，例如學(xué)生人數(shù)就是成本變量之一；作業(yè)中心，作業(yè)中心指的是高校為實(shí)現(xiàn)教育學(xué)生目標(biāo)而進(jìn)行的作業(yè)量總和，作業(yè)中心能夠幫助成本管理主體掌握成本消耗情況，以便為進(jìn)一步的調(diào)整提供依據(jù)。作業(yè)成本法應(yīng)用于高校教育成本管理的流程共計(jì)有七個(gè)步驟，分別是明確目標(biāo)，建立組織、收集作業(yè)成本素材、結(jié)合實(shí)際建立模型、選用作業(yè)成本軟件工具、核算作業(yè)成本、分析作業(yè)成本和根據(jù)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

二、運(yùn)用作業(yè)成本法提升高校成本管理質(zhì)量的對(duì)策

通過(guò)總結(jié)部分高校運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的經(jīng)驗(yàn)，可以總結(jié)出四條對(duì)策，一是科學(xué)合理的明確成本管理目標(biāo)、二是優(yōu)化調(diào)整部門(mén)結(jié)構(gòu)、三是完善成本管理控制措施、四是建立完善的成本獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。

（一）明確成本管理目標(biāo)

明確的成本管理目標(biāo)是高校有效運(yùn)行作業(yè)成本法的關(guān)鍵，只有目標(biāo)明確，成本管理決策和執(zhí)行者才能夠做出有效的決策并高效的執(zhí)行。在確定成本管理目標(biāo)時(shí)要對(duì)照自身歷史上的數(shù)據(jù)，參考同類(lèi)型高校的成本消耗數(shù)據(jù)，結(jié)合本院校內(nèi)部招生等工作實(shí)際，綜合外部其余變量因素影響，制定出符合實(shí)際的目標(biāo)。既不能盲目追求低成本，從而導(dǎo)致影響教學(xué)科研質(zhì)量、犧牲教職員工利益的情況出現(xiàn)。也不能出現(xiàn)目標(biāo)遠(yuǎn)低于合理水平，導(dǎo)致成本浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）合理優(yōu)化部門(mén)結(jié)構(gòu)

合理優(yōu)化部門(mén)結(jié)構(gòu)是指根據(jù)過(guò)去成本管理的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)照作業(yè)成本法的各環(huán)節(jié)要求優(yōu)化調(diào)整院校各成本消耗環(huán)節(jié)的部門(mén)結(jié)構(gòu)，以降低成本耗散，提高資源利用效率。在核算部門(mén)結(jié)構(gòu)設(shè)置上，既可以依靠原有的財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作，也可以重新成立成本管理部門(mén)進(jìn)行作業(yè)成本管理。條件允許，還可以在原有的部門(mén)基礎(chǔ)上聘請(qǐng)校外審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)參與成本核算。在部門(mén)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中，既不能出現(xiàn)機(jī)構(gòu)臃腫，人浮于事，導(dǎo)致成本浪費(fèi)的情況，也不能出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致公地悲劇現(xiàn)象發(fā)生。

（三）完善成本管控措施

科學(xué)完善的成本管理措施對(duì)于高校成本管理來(lái)說(shuō)是非常重要的，無(wú)論計(jì)劃有多嚴(yán)密和統(tǒng)計(jì)工具有多科學(xué)，缺少推進(jìn)落實(shí)的具體舉措，一切也終將成為空談。成本管理控制措施主要有以下幾個(gè)方面：第一應(yīng)該要制定符合高校實(shí)際的成本管理控制計(jì)劃，從而有計(jì)劃的推動(dòng)成本管控工作逐步落實(shí)。第二應(yīng)該要選用科學(xué)合理的成本核算方式工具，一般成本核算工具有六種，分別是基于經(jīng)驗(yàn)的成本管理方法、基于歷史數(shù)據(jù)的成本控制方法、基于預(yù)算的目標(biāo)成本控制、基于標(biāo)桿的目標(biāo)成本控制、基于市場(chǎng)需求的目標(biāo)成本控制和基于價(jià)值分析的成本控制方法。三是建立合理確定成本管理人員的權(quán)利與責(zé)任，確保權(quán)責(zé)相當(dāng)，能夠順利開(kāi)展基于成本作業(yè)法的成本管理控制工作，避免出現(xiàn)不受監(jiān)督的無(wú)限權(quán)利，導(dǎo)致管理監(jiān)管真空出現(xiàn)。同時(shí)避免有責(zé)無(wú)權(quán)，導(dǎo)致工作難以執(zhí)行。

（四）建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制

獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制是確保高校作業(yè)成本法成本管理能夠高效落實(shí)的重要環(huán)節(jié)。在建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制上主要應(yīng)做好三個(gè)方面：一是要固化內(nèi)外信息采集機(jī)制，暢通信息交互途徑，實(shí)施掌握內(nèi)部教育成本消耗信息動(dòng)態(tài)，掌握影響高校運(yùn)行的外部變量因素信息，以便管理者有針對(duì)性的開(kāi)展工作。二是要建立規(guī)范有序的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)成本管理過(guò)程中有重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和團(tuán)體給予及時(shí)的、恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，以此鼓勵(lì)全體教職員工。三是要建立剛性約束的懲戒措施，對(duì)懲罰的時(shí)機(jī)、條件、種類(lèi)、實(shí)施進(jìn)行嚴(yán)格界定，以督促全體教職員工在工作中樹(shù)立成本管控意識(shí)，促進(jìn)成本管控的落實(shí)。

三、作業(yè)成本法在高校成本管理中應(yīng)用步驟

（一）明確目標(biāo)，建立組織

高校采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理必須要首先明確管理的目標(biāo)，做到有的放矢，其次要建立適應(yīng)作業(yè)成本法的成本管理組織。成立組織時(shí)，既要有內(nèi)部負(fù)責(zé)成本管理的人員，條件允許的情況下，還應(yīng)該聘請(qǐng)校外具有成本管理經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)或人員，對(duì)高校自身成本管理情況進(jìn)行輔助決策、檢查監(jiān)督。

（二）收集作業(yè)成本素材

收集作業(yè)成本素材是指在成本管理之初，首先對(duì)高校教育成本產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行梳理，弄清成本產(chǎn)生的原因及各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任主體。通過(guò)詳細(xì)的調(diào)查研究，掌握詳細(xì)的成本管理資料素材，以便于下一步參考使用。

（三）結(jié)合實(shí)際建立模型

成本管理部門(mén)經(jīng)過(guò)詳細(xì)的調(diào)研，收集了詳實(shí)的素材后，應(yīng)根據(jù)高校運(yùn)行實(shí)際，制定高校教育基于作業(yè)成本法的成本管理模型。模型主要包含以下要素，一是高校教育資源、二是高校教育作業(yè)的確定、三是高校教育成本對(duì)象的確定，同時(shí)確定各要素的分類(lèi)以及相互間的關(guān)系。

（四）選用作業(yè)成本軟件工具

作業(yè)成本法需要采集比傳統(tǒng)成本管理更多的數(shù)據(jù)信息，同理，基于成本作業(yè)法的高校教育成本管理運(yùn)算過(guò)程十分復(fù)雜，依靠人工計(jì)算難以滿(mǎn)足其需要，且極易出現(xiàn)錯(cuò)誤，修正代價(jià)較高，因此需要使用專(zhuān)業(yè)的計(jì)算軟件輔助其完成。常用的輔助工具。

（五）核算作業(yè)成本

待以上步驟準(zhǔn)備就緒后，就可以輸入設(shè)計(jì)教育成本的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，利用軟件工具對(duì)高校教育成本進(jìn)行核算，進(jìn)行核算時(shí)，要確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。對(duì)于無(wú)關(guān)數(shù)據(jù)，要仔細(xì)清理并剔除，防止錯(cuò)誤數(shù)據(jù)影響成本核算的準(zhǔn)確度。

（六）分析作業(yè)成本

成本核算后，應(yīng)該以歷史數(shù)據(jù)和同類(lèi)型院校數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)仔細(xì)研究比對(duì)核算結(jié)果，并確定結(jié)果是否處于理想值。如果結(jié)果高于理想值，則說(shuō)明成本管理存在漏洞，有浪費(fèi)現(xiàn)象，此時(shí)應(yīng)該查找原因，堵塞漏洞。如果結(jié)果低于理想值，則說(shuō)明成本管理標(biāo)準(zhǔn)存在過(guò)嚴(yán)的現(xiàn)象，則應(yīng)對(duì)比教學(xué)質(zhì)量及科研成果情況，看是否達(dá)到了預(yù)期的教學(xué)效果和科研目標(biāo)。

（七）根據(jù)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整

根據(jù)成本核算出的差異，成本管理人員應(yīng)該查明原因，并針對(duì)性的對(duì)管理目標(biāo)、管理組織進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，對(duì)素材進(jìn)行進(jìn)一步核對(duì)、對(duì)成本管理模型和核算工具進(jìn)行校正調(diào)整，而后再通過(guò)實(shí)踐來(lái)驗(yàn)證成本管理流程的有效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

基于作業(yè)成本法的高校成本管理在當(dāng)前已被部分高校所應(yīng)用，并已取得了較為理想的效果。隨著中國(guó)適齡入學(xué)兒童數(shù)量逐年遞減，在將來(lái)極有可能出現(xiàn)高校學(xué)位資源供給大于應(yīng)屆畢業(yè)高中生的情況，屆時(shí)則會(huì)出現(xiàn)高校爭(zhēng)搶生源的激烈競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。高校如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力將會(huì)成為不可回避的話(huà)題，從實(shí)踐情況來(lái)看，抓好高校教育成本管理是提升競(jìng)爭(zhēng)力的較好選擇。本文著重分析了高校教育成本的特點(diǎn)、作業(yè)成本法的基本原理，并針對(duì)如何活用作業(yè)成本法提升高校成本管理質(zhì)量提出了四條對(duì)策，并在最后一個(gè)部分簡(jiǎn)要概述了成本管理方法的流程，希望對(duì)今后高校在成本管理中提供有益借鑒。

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