王英

【摘 要】自從營改增政策在我國實施以來，企業(yè)財務(wù)管理時刻面臨著巨大挑戰(zhàn)，特別是對于施工企業(yè)而言，在營改增環(huán)境下的財務(wù)管理存在著諸多問題，所以施工企業(yè)必須針對財務(wù)管理問題，找出正確應(yīng)對措施，這對于施工企業(yè)而言極為重要。施工企業(yè)唯有降低銷項稅提高進項稅額，才能有效地降低企業(yè)增值稅。文章從工程建設(shè)各個流程對營改增背景下對財務(wù)管理問題應(yīng)對方法進了深入探討與分析，以期能夠為施工企業(yè)營改增環(huán)境下下營改增財務(wù)管理水平提升提供有效參考。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；營改增；財務(wù)管理；應(yīng)對方法

一、營改增相關(guān)概述

營改增，即是將原來征收營業(yè)稅變?yōu)檎魇赵鲋刀悾鳛槠髽I(yè)銷售的主要流轉(zhuǎn)稅種。營改增政策的實施對我國各個行業(yè)企業(yè)都產(chǎn)生了較為深遠影響，建筑工程施工企業(yè)也不例外。企業(yè)營業(yè)稅率與營業(yè)額是影響營業(yè)稅稅額的主要因素，基于對工程縱向分析，營業(yè)稅有著重復(fù)征稅問題，對于企業(yè)發(fā)展與市場經(jīng)濟的發(fā)展極為不利。增值稅主要是對企業(yè)提供的勞務(wù)或者銷售產(chǎn)品所得的增值部分，按照一定稅率征收而來，如此便可有效避免重復(fù)征收企業(yè)稅費的問題，更好地推動市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此，施工企業(yè)在進行財務(wù)管理過程中，必須結(jié)合營改增的政策環(huán)境，采取積極有效措施，對企業(yè)財務(wù)管理進行完善、強化，更好地推動企業(yè)發(fā)展。

二、營改增環(huán)境對施工企業(yè)產(chǎn)生影響作用分析

（一）積極影響分析

1.優(yōu)化企業(yè)管理

營改增可以使施工企業(yè)的生產(chǎn)運營模式發(fā)生轉(zhuǎn)變，進而優(yōu)化企業(yè)管理。在進行稅制改革之前，企業(yè)固定資產(chǎn)，如機械設(shè)備等的更新費用被列入企業(yè)資本，對機械設(shè)備進行更新、維護會消耗施工企業(yè)大量資金，直接加大企業(yè)的資金流動壓力。營改增之后，施工企業(yè)在進行設(shè)備購置時即能夠享受稅費抵扣政策，進而減小企業(yè)購置設(shè)備的資金壓力，使施工企業(yè)施工技術(shù)得到進一步提升。

2.降低重復(fù)征稅

連續(xù)性是增值稅稅收的重要特征，能夠大幅減小重復(fù)征稅的可能性。企業(yè)的經(jīng)濟活動能夠在增值稅發(fā)票上得到直接體現(xiàn)，而專用發(fā)票不但能夠作為企業(yè)的完稅憑證，而且還是企業(yè)賦稅連續(xù)性的重要保障。施工企業(yè)在進行材料采購過程中會產(chǎn)生增值稅，在工程施工過程中，各個相關(guān)部門也要根據(jù)營業(yè)額繳納相應(yīng)比例的營業(yè)稅。完成施工之后，還應(yīng)根據(jù)利潤繳納營業(yè)稅，此過程中就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。營改增之后通過專用發(fā)票將生產(chǎn)與銷售連接起來，有效解決了重復(fù)征稅的問題。

（二）消極影響分析

1.加重了施工企業(yè)稅負

營改增之后，施工企業(yè)的稅負稅率為11%，而在改革之前，施工企業(yè)的適用稅率為3%，可見稅改之后稅率變大。與企業(yè)營業(yè)稅計稅價格有所區(qū)別，增值稅是一種價外稅，而在營改增之后，正確掌握企業(yè)進項稅與銷項稅之間的平衡點，是施工企業(yè)到達降低稅負目的的重要條件，然而這對于施工企業(yè)而言具備較高難度。在實際操作中，施工企業(yè)部分項目建設(shè)過程中，因為材料、設(shè)備等的供應(yīng)商缺少必要的資質(zhì)，或者由于規(guī)模較小原因，使得施工企業(yè)無法獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票?；蛘哂捎谑┕げ牧系鹊脑鲋刀惵时日w增值稅率要低，進而導(dǎo)致了企業(yè)稅負加重或是不能抵扣問題。

2.加重可企業(yè)財務(wù)負擔(dān)

在對增值稅繳稅、納稅義務(wù)進行完成的過程中，由于施工企業(yè)并不是即時對工程款進行結(jié)算，這就增加了施工企業(yè)經(jīng)營性活動支出，大大加重了企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)，并且將扣除增值稅之后的價格作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入進行計算，直接減小了施工企業(yè)的凈利潤。

三、營改增背景下施工企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對方法探析

（一）明確納稅主體

各個進行獨立核算的合法進行工商注冊的公司與分公司都是是增值稅的納稅主體。部分施工企業(yè)由于區(qū)域不同而采取不同的管理模式，然而在經(jīng)營所在地進行工商注冊，其便成為了當(dāng)?shù)貐^(qū)域的增值稅納稅主體，因此施工企業(yè)必須根據(jù)注冊所在地區(qū)域的納稅環(huán)境進行納稅管理規(guī)劃的調(diào)整，確定施工區(qū)域增值稅管理范圍，提高企業(yè)稅收規(guī)劃的合理性。

（二）對企業(yè)規(guī)章制定進行針對性調(diào)整

施工企業(yè)在對項目管理的規(guī)章制度進行制定的過程中，必須以營業(yè)稅作為基礎(chǔ)。由于營業(yè)稅對于施工企業(yè)稅收管理而言極為重要，所以，在營改增政策背景下，施工企業(yè)必須在規(guī)章制度管理方面做出相應(yīng)的調(diào)整，如此才能更好地適應(yīng)新的稅收環(huán)境。而在施工企業(yè)實際的稅務(wù)管理過程中，在增值稅管理方面存在較大困難，因此施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合營改增政策要求，對企業(yè)規(guī)章制度進行針對性調(diào)整，并確保管理制度一定的獨立性，為施工企業(yè)穩(wěn)定運行提供保障。

（三）為施工項目建立增值稅管理臺賬

營改增環(huán)境下，要求已經(jīng)確定的項目來承擔(dān)增值稅。部分施工企業(yè)的增值稅是由不同區(qū)域復(fù)雜具體項目的分公司在當(dāng)?shù)丶{稅，這些分公司需要按月對地方的各個工程增值稅進行繳納，然而需要繳納的稅負必須進行復(fù)雜的計算才能得出企業(yè)需要繳納的實際金額。為此，在增值稅進行核算時，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)各個項目建立增值稅的進、銷項稅管理臺賬，通過對增值稅稅負進行確定來明確其應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任。

（四）招投標(biāo)財務(wù)管理

施工企業(yè)在進行招投標(biāo)過程中，工程造價管理是其財務(wù)管理的主要內(nèi)容。營改增政策對于各個施工企業(yè)的影響是有所區(qū)別的，尤其是對于沒有進行發(fā)票管理或者管理方面不夠科學(xué)的企業(yè)形成了較大壓力，為此施工企業(yè)可以在招投標(biāo)管理過程中，充分利用營改增政策的便利為企業(yè)爭取更多利益，通過提高工程造價的合理性，使企業(yè)的市場競爭力得到較大幅度的提升。

（五）工程合同管理

基于營改增環(huán)境背景，施工企業(yè)為確保財務(wù)管理的全面性，必須加強和建設(shè)單位、分包企業(yè)等的密切合作，尤其是在工程合同管理方面必須加強對以下方面的關(guān)注力度：

1.在合同中對于稅收適宜應(yīng)進行合理地規(guī)范說明。營改增政策下，增值稅款由施工企業(yè)進行計算與上繳，建設(shè)企業(yè)不得代繳。

2.在簽訂施工合同時應(yīng)在其中明確甲供材料發(fā)票不得開具給建設(shè)企業(yè)，而是應(yīng)直接開具給施工企業(yè)，避免甲供材料的部分增值稅不能完全抵扣。

3.在合同中應(yīng)對發(fā)票相關(guān)事宜進行明確與規(guī)范，對所開發(fā)票類型、時間及遺失責(zé)任等責(zé)任進行明確劃分。

（六）工程管理人員工資管理

施工企業(yè)的勞務(wù)支出包括了工程管理人員工資發(fā)放，不能進行增值稅進項抵扣，而在營改增政策實施之后，勞務(wù)公司通過采取一定方法事項增值稅抵扣。施工企業(yè)將工程管理人員掛靠至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司進行工資支付，勞務(wù)公司可用增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣，如此施工企業(yè)減少了工資發(fā)放額度，節(jié)約企業(yè)成本。

四、結(jié)束語

營改增政策是我國稅務(wù)改革的重要轉(zhuǎn)變，極大程度上減小了施工企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，對于提高施工企業(yè)市場競爭力有著較大的促進作用。所以，施工企業(yè)為了更好地適應(yīng)和利用營改增的稅務(wù)改革，應(yīng)采取積極的財務(wù)管理方法，對自身的財務(wù)管理制度、方案等進行積極改進，進而在營改增稅改政策中獲取更大經(jīng)濟效益。

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