劉暢

【摘 要】2018年3月，筆者前往西藏昌都進(jìn)行援藏工作，在昌都市住建局擔(dān)任會(huì)計(jì)的同時(shí)，同時(shí)還兼任重慶市援助昌都項(xiàng)目建設(shè)管理指揮部會(huì)計(jì)，援藏經(jīng)歷讓筆者對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理方面有了更深的認(rèn)識(shí)，因此本文首先詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制工作對(duì)事業(yè)單位的重要性和必要性，接著深入分析了我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的問(wèn)題，最后針對(duì)這些問(wèn)題提出一些對(duì)策，以期能夠幫助我國(guó)事業(yè)單位解決內(nèi)部控制管理方面的痛點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，盡可能完善我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控體系。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的概念及必要性

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理是單位執(zhí)行全面管理的核心環(huán)節(jié)，也是在如今市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中必不可少的重要組成部分。事業(yè)單位之所以必須實(shí)行內(nèi)部控制管理，是因?yàn)閮?nèi)控管理可以非常有效的保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息以及與事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的資料的真實(shí)性和完整性，以此作為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略的根基。事業(yè)單位內(nèi)控管理的主要內(nèi)容就是事業(yè)單位采取一系列管理制度、手段和方法對(duì)事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，并進(jìn)行有效的調(diào)整和優(yōu)化。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的具體措施包括事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)所使用的各種方式、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)審核、財(cái)務(wù)分析以及處理事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)信息資料的程序以及辦法，除此以外，還要對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算、成本控制和評(píng)價(jià)等。

二、我國(guó)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理方面存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位的內(nèi)控管理制度尚未完善

當(dāng)前很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度尚未完善，在具體程序上不夠規(guī)范，將主要關(guān)注點(diǎn)放在對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提高和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上，忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把控。事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行，事業(yè)單位的組織架構(gòu)肯定無(wú)法健全，也就更談不上內(nèi)部控制了。相關(guān)管理者沒(méi)有能夠建立起關(guān)于內(nèi)控管理制度的懲獎(jiǎng)措施，執(zhí)行與否，執(zhí)行結(jié)果的好壞都不能影響到相關(guān)參與人員的實(shí)際利益，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理形同虛設(shè)，執(zhí)行流于表面形式?？偟膩?lái)說(shuō)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度不完善導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)控管理執(zhí)行效果不好或者無(wú)法執(zhí)行，容易埋下事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。另外，在職責(zé)分工方面事業(yè)單位沒(méi)有明確各個(gè)崗位和部門的職能歸屬和責(zé)任劃分，一旦發(fā)生問(wèn)題，容易出現(xiàn)相關(guān)責(zé)任人無(wú)法追溯的情況。同時(shí)，職責(zé)分工的不明確還容易造成事業(yè)單位內(nèi)部部分崗位職權(quán)的交叉和多職權(quán)集中的問(wèn)題，進(jìn)而削弱了事業(yè)單位內(nèi)部的相互制約和監(jiān)督機(jī)制，容易產(chǎn)生監(jiān)管上的漏洞。

（二）事業(yè)單位管理者的內(nèi)控管理觀念落后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，缺乏專業(yè)技術(shù)人才

目前很多事業(yè)單位管理者對(duì)內(nèi)控管理的觀念較為落后，僅僅單純重視加強(qiáng)事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)效益的管理，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到先進(jìn)的管理觀念以及成熟完善的內(nèi)控管理能夠?qū)κ聵I(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提高和發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。很多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅局限于事業(yè)單位精細(xì)化的管理，忽略了內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位整體管理結(jié)構(gòu)的改變，在認(rèn)識(shí)上有較大的偏差。還有部分事業(yè)單位的管理者雖然形成了內(nèi)部控制意識(shí)，但是因?yàn)槠涔芾砟芰退缴嫌兴啡保趦?nèi)部控制管理體系的架構(gòu)上和執(zhí)行上都存在較多問(wèn)題，不能夠真正有效發(fā)揮內(nèi)部控制管理的作用。另外還有很多事業(yè)單位雖然安排了事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作，但是僅僅只是在應(yīng)付上級(jí)主管部門的審查時(shí)才去執(zhí)行，這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)、錯(cuò)誤的思想和錯(cuò)誤的應(yīng)對(duì)措施都會(huì)嚴(yán)重影響到事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的執(zhí)行與內(nèi)控管理對(duì)事業(yè)單位產(chǎn)生的正面效應(yīng)。

除此以外，事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作對(duì)相關(guān)執(zhí)行者都有非常高的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)要求，如果執(zhí)行者的能力和素養(yǎng)與崗位不匹配，也不能充分發(fā)揮內(nèi)控管理的效果，無(wú)法有效保障事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全和平穩(wěn)發(fā)展。

（三）缺乏有效的監(jiān)督和執(zhí)行

很多事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是并沒(méi)有真正得到落實(shí)和執(zhí)行，在事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督上做的也不夠。還有部分事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督制度缺失或者形同虛設(shè)，一旦規(guī)章制度形同虛設(shè)，在執(zhí)行過(guò)程中容易被部分管理者阻礙和無(wú)視，這些都會(huì)造成事業(yè)單位管理上的漏洞，同時(shí)也會(huì)使事業(yè)單位所面臨的經(jīng)營(yíng)事故和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。另外，事業(yè)單位的上級(jí)主管部門對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的運(yùn)作和執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和管理，使得監(jiān)管體系不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能，無(wú)法約束和促進(jìn)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行，也會(huì)造成事業(yè)單位管理上的漏洞，進(jìn)而引發(fā)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建設(shè)和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）構(gòu)建事業(yè)單位良好的內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)控力度

事業(yè)單位要想有效提升內(nèi)控管理的效果，首先要構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。第一，從上至下逐步梳理事業(yè)單位的管理架構(gòu)，盡可能彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理模式設(shè)計(jì)中的缺陷，并結(jié)合事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)控要求合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。第二，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并按照?qǐng)?zhí)行結(jié)果予以懲獎(jiǎng)，有效促進(jìn)事業(yè)單位相關(guān)人員和部門工作積極性的提高。第三，事業(yè)單位要著力培養(yǎng)重視內(nèi)部控制的事業(yè)單位文化，樹(shù)立事業(yè)單位上下重視內(nèi)控管理，按制度辦事的工作原則。

其次，事業(yè)單位應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)控管理力度。第一，事業(yè)單位應(yīng)該建立全面預(yù)算體系，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的全面預(yù)算管理。通過(guò)設(shè)置專門的預(yù)算部門對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和分管項(xiàng)目活動(dòng)的流程進(jìn)行全過(guò)程預(yù)算管理，并要求事業(yè)單位內(nèi)部各部門定期匯報(bào)和總結(jié)事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理控制力度。第二，要建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度，遵循內(nèi)部控制制度的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，將內(nèi)部控制管理全面貫徹到事業(yè)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和決策活動(dòng)中，加強(qiáng)事業(yè)單位重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的管控，切實(shí)減少事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和管理成本，提高事業(yè)單位管理效率，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效果的最大化。

（二）建立健全事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)控管理監(jiān)督力度

事業(yè)單位需要建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，首先要設(shè)置事業(yè)單位內(nèi)部的獨(dú)立審計(jì)部門，有效監(jiān)督和控制事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)行為。審計(jì)人員也應(yīng)該努力加強(qiáng)自身專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)方面的學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的工作能力，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。其次，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部信息的披露力度，主動(dòng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息以及審計(jì)情況向外界公示。同時(shí)，引入外部力量如第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)等，優(yōu)化事業(yè)單位的審計(jì)工作流程，切實(shí)加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理監(jiān)督力度。

（三）建立健全事業(yè)單位風(fēng)控評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)管理者和員工對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，將事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容之一，并將其納入到績(jī)效考核中。同時(shí)，要建立健全事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以定性和定量的方式對(duì)事業(yè)單位潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合性的判斷和評(píng)估，并制定出一套相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理方案，有效控制事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免事業(yè)單位陷入到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的困境中。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)自身存在的問(wèn)題，自上而下強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，從而自然而然地形成單位內(nèi)部控制的監(jiān)督和約束機(jī)制，努力完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，為我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。

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