風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應(yīng)用研究

李雅楠?趙志霞?蔡曉恒

摘 要：現(xiàn)階段，我國(guó)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)都進(jìn)入快速發(fā)展階段，商業(yè)銀行要面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜。就農(nóng)村商業(yè)銀行而言，其業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)也隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大而逐漸變得復(fù)雜，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸開始多樣化，如何提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平也成為農(nóng)村商業(yè)銀行迫在眉睫的問(wèn)題。完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程，對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理是很有必要的。本文旨在豐富風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于農(nóng)村商業(yè)銀行的相關(guān)研究，為農(nóng)村商業(yè)銀行深入改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作、提高其經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)價(jià)值增值提供參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

農(nóng)村商業(yè)銀行是由轄內(nèi)農(nóng)民、農(nóng)村工商戶、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織共同入股組成的股份制的地方性金融機(jī)構(gòu)。農(nóng)村商業(yè)銀行主要面向農(nóng)村金融市場(chǎng)，業(yè)務(wù)多面向農(nóng)業(yè)企業(yè)以及需要小額貸款的農(nóng)業(yè)工作者。銀監(jiān)會(huì)要求農(nóng)村商業(yè)銀行堅(jiān)持三農(nóng)市場(chǎng)定位，農(nóng)村商業(yè)銀行在接受國(guó)家政府扶持的同時(shí)承擔(dān)了政府指定的政策性業(yè)務(wù)，因此對(duì)于基層鄉(xiāng)村而言，農(nóng)村商業(yè)銀行更具有本地化優(yōu)勢(shì)。

一、什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)，組織落實(shí)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的一種審計(jì)形式。其著重指出內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及相關(guān)從業(yè)者要充分重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，辨別和企業(yè)有關(guān)的全部重要風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其劃分類別、進(jìn)行評(píng)估，之后依照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論劃定其審計(jì)范疇，擬定審計(jì)規(guī)劃，安排審計(jì)資源，之后落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵之處在于辨別與掌控風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)減少風(fēng)險(xiǎn)，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)掌控在能夠承受的最低范疇之內(nèi)。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，逐漸開始呈現(xiàn)復(fù)雜化，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求不斷增加。由于規(guī)模及運(yùn)營(yíng)模式的差異，農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制手段與國(guó)有商業(yè)銀行以及大型股份制銀行存在一定差距。傳統(tǒng)以賬項(xiàng)以及制度為基礎(chǔ)的審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)始終將風(fēng)險(xiǎn)放在審計(jì)工作的首位，綜合分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)力量，提高審計(jì)的效率以及質(zhì)量，從而達(dá)到增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。因此，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠幫助農(nóng)村商業(yè)銀行加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理，更安全高效的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)流程缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

農(nóng)村商業(yè)銀行雖然建立了風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，并設(shè)有合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)部，但是在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中并沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。農(nóng)村商業(yè)銀行盡管在審計(jì)程序里加上了審前調(diào)查的環(huán)節(jié)，但在實(shí)際落實(shí)過(guò)程當(dāng)中審前調(diào)查較為隨性，未有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)并未采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系針對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性做出預(yù)估，更未設(shè)置系統(tǒng)全面的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)用于借鑒或參照。

（二）審計(jì)力量無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要

根據(jù)銀監(jiān)會(huì)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展到現(xiàn)在盡管獲得了一些成果，然而整體規(guī)模依然較小，各個(gè)部門能夠履行的職能較少，在內(nèi)部審計(jì)方面關(guān)注度較低，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作方面需要進(jìn)一步強(qiáng)化。通常來(lái)說(shuō)農(nóng)村商業(yè)銀行將主要的精力都?xì)w入到內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管方面，然而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的認(rèn)識(shí)并不充分，所以在風(fēng)險(xiǎn)管控方面并不積極。

（三）信息化程度與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需求不符

在信息化不斷發(fā)展、大數(shù)據(jù)開始逐漸被應(yīng)用到具體工作中的大環(huán)境下，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的信息化程度并不能和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的需求相匹配。審計(jì)系統(tǒng)利用率不高、信息化建設(shè)進(jìn)度緩慢也是導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作效率較低的重要因素。農(nóng)村商業(yè)銀行產(chǎn)品與業(yè)務(wù)類別眾多，其日常運(yùn)用與管理的過(guò)程中出現(xiàn)大量的信息規(guī)模，而且信息分布在整體系統(tǒng)里的各個(gè)子系統(tǒng)當(dāng)中，使審計(jì)人員獲取信息方面增加了困難。

四、農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的措施

（一）完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程

審前準(zhǔn)備階段增加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。組織實(shí)施階段增加內(nèi)部控制測(cè)試，通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試針對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估，確定是否調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、程序和范圍。審計(jì)人員根據(jù)得到的結(jié)果填制內(nèi)部控制整體層面測(cè)評(píng)表，對(duì)內(nèi)部控制從整體層面進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果決定是否需要對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、程序和范圍進(jìn)行調(diào)整。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

首先，農(nóng)村商業(yè)銀行需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)力量進(jìn)行擴(kuò)充，使審計(jì)人員數(shù)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)，才能保證審計(jì)工作的工作效率以及工作質(zhì)量。其次，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)充分考慮審計(jì)部當(dāng)前的業(yè)務(wù)范圍，擬定具有針對(duì)性的訓(xùn)練規(guī)劃。重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員在某一范疇內(nèi)的專業(yè)技術(shù)水平。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成果利用程度

加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的審計(jì)力度是解決問(wèn)題整改落實(shí)不到位等問(wèn)題的有效方法。本文通過(guò)增加向相應(yīng)主管部門發(fā)出協(xié)助整改通知書、邀請(qǐng)相應(yīng)主管部門對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行監(jiān)督的方式加大落實(shí)整改階段的審計(jì)力度。除此以外，農(nóng)村商業(yè)銀行審計(jì)部自身應(yīng)謹(jǐn)慎的遵守政府相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真核查被審計(jì)單位或者部門交予的整治狀況報(bào)告書，確定其是不是依照審計(jì)建議，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中了解到的問(wèn)題加以改進(jìn)。有必要的話可以運(yùn)用詳細(xì)參與改進(jìn)工作的人員實(shí)行電話訪問(wèn)或者實(shí)地訪問(wèn)，從而確定審計(jì)目標(biāo)問(wèn)題整治的真實(shí)的實(shí)施狀況，評(píng)估其有沒有出現(xiàn)潦草對(duì)付的狀況。

（四）完善信息數(shù)據(jù)庫(kù)

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在收集與管理審計(jì)目標(biāo)信息時(shí)，主題提升電子化軟件的使用能力，憑借商業(yè)銀行成熟經(jīng)驗(yàn)，健全自身的審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，做到數(shù)據(jù)互聯(lián)且共享。農(nóng)村商業(yè)銀行有諸多分支行坐落在轄區(qū)內(nèi)的各個(gè)地區(qū)，每一家分支行的風(fēng)險(xiǎn)信息以及內(nèi)審的具體情況也各有不同。所以，要使農(nóng)村商業(yè)銀行做到將轄區(qū)內(nèi)各地分支行的內(nèi)部信息做到互聯(lián)互通，首先要擬定數(shù)據(jù)錄入的規(guī)范，只有如此才可以做到各分支行的內(nèi)審部門在信息查詢、調(diào)取方面實(shí)施共享。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目前已是內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，銀行業(yè)也是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展產(chǎn)生直接影響的行業(yè)，具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，所以領(lǐng)導(dǎo)者更要重視風(fēng)險(xiǎn)管理。在變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越關(guān)注，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)模式，可以滿足企業(yè)的發(fā)展條件，核查與評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性以及有效性，推動(dòng)企業(yè)優(yōu)化治理、提升價(jià)值以及完成企業(yè)目標(biāo)，使企業(yè)可以更好的辨別與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，更加快速完善的發(fā)展。