劉歡

摘 要：外界投資人想要了解一個(gè)公司的具體經(jīng)營(yíng)狀況和獲利情況，最直接的方式就是去看這個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)狀況和治理是否得當(dāng)?shù)闹苯芋w現(xiàn)。一份漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)告能幫這個(gè)公司獲得更多的融資機(jī)會(huì)，能幫助這個(gè)公司在市場(chǎng)上把握良好的機(jī)會(huì)，占據(jù)有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。于是，自然而然的有的企業(yè)為了牟利，不擇手段，不惜冒險(xiǎn)逾越法律的鴻溝去捏造財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行利潤(rùn)造假。近些年來(lái)，各大企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)造假的事件層出不窮，引起了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的廣泛關(guān)注。利潤(rùn)造假是企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要手段之一，這一現(xiàn)象現(xiàn)如今在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)非常普遍，是影響我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期健康發(fā)展的重要阻礙之一。

關(guān)鍵詞：利潤(rùn)造假；治理對(duì)策；會(huì)計(jì)誠(chéng)信；造假原因

1.重要性

近些年來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)頻頻出現(xiàn)利潤(rùn)造假現(xiàn)象。利潤(rùn)造假嚴(yán)重影響了我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的安全穩(wěn)定。為了維護(hù)我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，相關(guān)部門采取了各種手段對(duì)利潤(rùn)造假現(xiàn)象進(jìn)行了整治，整治的效果初顯成效。使我國(guó)市場(chǎng)的審計(jì)工作質(zhì)量有了明顯的提高[1]。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越依賴會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息決定了企業(yè)的融資是否成功，還決定了企業(yè)內(nèi)部的利益分配，所以導(dǎo)致越來(lái)越多的企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)造假現(xiàn)象[2] [3]。這種背后操縱利潤(rùn)的手段會(huì)給外界一種錯(cuò)覺，它讓外界投資人和廣大報(bào)表使用者根本不清楚這個(gè)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)收入。[4] [5]。

2.案例舉例

在2012年的半年報(bào)中，有關(guān)媒體單位首次發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科有造假嫌疑、并在媒體上作出相應(yīng)的揭示。該事件在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)關(guān)注度極高。萬(wàn)福生科作假嫌疑過(guò)于明顯，只是半年的時(shí)間，就由上半年的財(cái)務(wù)虧損直接轉(zhuǎn)為盈利，而且數(shù)額非常大，二者之間相差竟達(dá)到了將近兩億元。這一行為直接讓萬(wàn)福生科2012年上半年的財(cái)務(wù)收入由虧損變?yōu)橛?。?012 年半年報(bào)中公司謊報(bào)的營(yíng)業(yè)收入比真實(shí)營(yíng)業(yè)收入多了1.88億元、營(yíng)業(yè)成本也比真實(shí)營(yíng)業(yè)成本多了1.46億元、謊報(bào)的上半年?duì)I業(yè)利潤(rùn)更是比真實(shí)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)多報(bào)四千多萬(wàn)元。

在<<關(guān)于重大事項(xiàng)披露及股票復(fù)牌的公告>>中，萬(wàn)福生科承認(rèn)了利潤(rùn)造假這一事實(shí)。該報(bào)告稱，五福生科自2008年起，到2011年的四年時(shí)間內(nèi)，萬(wàn)福生科在對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告中均存在謊報(bào)數(shù)據(jù)的行為。報(bào)告顯示結(jié)果如下：萬(wàn)福生科在2008年至2011年的四年時(shí)間內(nèi)，公司累計(jì)謊報(bào)的收入總額比公司四年內(nèi)真實(shí)收入總額多了將近七億多元左右，累計(jì)謊報(bào)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比公司四年內(nèi)真實(shí)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)多了將近兩億元左右，累計(jì)謊報(bào)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也比真實(shí)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)多了將近一億元左右。

3.原因分析

各個(gè)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督不到位。某些企業(yè)為了企業(yè)自身的利益，對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)人員施加壓力，嚴(yán)重的還有威脅企業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)象，強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員為公司篡改財(cái)務(wù)報(bào)告，更別提監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的工作了[7]。

民間審計(jì)監(jiān)督困難重重。除了我國(guó)相應(yīng)的法律監(jiān)督部門負(fù)責(zé)監(jiān)督管理企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，還有民間審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。因?yàn)橛械膶徲?jì)單位不認(rèn)真不負(fù)責(zé)，提供的會(huì)計(jì)信息根本不能審計(jì)出任何財(cái)務(wù)上的問(wèn)題，完全就是走一個(gè)形式上的流程，這就導(dǎo)致了即使企業(yè)有利潤(rùn)造假情況的發(fā)生，審計(jì)機(jī)構(gòu)也根本不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并加以治理[8]。

懲治會(huì)計(jì)造假方面的法律不完善，違規(guī)成本低。許多企業(yè)為了自己的利益，打著法律的擦邊球，讓其會(huì)計(jì)人員實(shí)施利潤(rùn)造假。因?yàn)樵S多造假的方式法律并沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明并對(duì)其進(jìn)行制約和懲治。而且一般只是給予行政方面的警告處分，對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)造假的企業(yè)及會(huì)計(jì)人員的懲罰也不夠嚴(yán)厲，導(dǎo)致了那些進(jìn)行利潤(rùn)造假的企業(yè)從中獲得的利大于弊，而且許多企業(yè)對(duì)于這種懲罰措施根本不屑一顧[9]。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)的從屬性?，F(xiàn)在在企業(yè)進(jìn)行工作的會(huì)計(jì)人員和企業(yè)都是雇傭關(guān)系。通俗來(lái)說(shuō)就是企業(yè)聘用他們?yōu)槠髽I(yè)打工。所以企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和高層管理人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以下達(dá)直接的指示和命令，而一般這些會(huì)計(jì)人員為了自己的薪水和酬勞也大都會(huì)選擇去服從[10]。

利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的根本原因。一些企業(yè)通過(guò)一些虛假的數(shù)據(jù)來(lái)維護(hù)自己企業(yè)的形象。這樣在外界的角度看來(lái)，這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況良好，獲得的利潤(rùn)很多。

4.防控措施

健全財(cái)務(wù)法律、法規(guī)體系。我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)利潤(rùn)造假事件層出不窮這一現(xiàn)象，很大原因是因?yàn)橄嚓P(guān)法律法規(guī)的不完善、不健全。這些法律就顯得有些不夠完善，不夠具體，所以才會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)造假。就此，國(guó)家相應(yīng)財(cái)政部門和法律機(jī)構(gòu)應(yīng)該出臺(tái)更多的法律的措施，并且將出臺(tái)的法律嚴(yán)謹(jǐn)化。

完善公司內(nèi)部治理公司的內(nèi)部管理不嚴(yán)，公司領(lǐng)導(dǎo)人的不作為，都會(huì)導(dǎo)致公司出現(xiàn)利潤(rùn)造假現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督部門的作用，減少企業(yè)高層對(duì)其監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理，讓企業(yè)的監(jiān)督部門真正地獨(dú)立運(yùn)作起來(lái)，切實(shí)起到監(jiān)督的作用，而不只是一個(gè)被加空的機(jī)構(gòu)。

提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)一些民間審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的不作為也是導(dǎo)致利潤(rùn)造假現(xiàn)象發(fā)生的一個(gè)重要原因。這些審計(jì)機(jī)構(gòu)在提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真了解客戶的各方面信息，學(xué)會(huì)向一些出現(xiàn)過(guò)會(huì)計(jì)方面違法現(xiàn)象的企業(yè)拒絕提供會(huì)計(jì)服務(wù)。

提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)。利潤(rùn)造假的直接參與者和執(zhí)行者就是各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。所以國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)進(jìn)行更進(jìn)一步的教育。讓他們?cè)诿鎸?duì)企業(yè)管理人員威逼利誘時(shí)，及時(shí)地進(jìn)行舉報(bào)和揭發(fā)。

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