于科秀

摘要：繼1994年稅改后，“營改增”成為又一項全國范圍內波及各行各業(yè)經營發(fā)展的重大稅收制度改革，這一重要舉措不僅有效降低了企業(yè)稅收負擔和運營成本，同時意在營造公平公正的市場競爭環(huán)境，推動中國國民經濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。由于納稅主體存在較大差別，企業(yè)稅收籌劃能力不同所得到的稅收優(yōu)惠也不同，甚至部分中小型企業(yè)會面臨稅收不降反升的尷尬問題，嚴重影響了企業(yè)正常稅收管理工作，經營壓力急劇上升。由此可見，加強稅收籌劃，有效提高稅收風險應對能力，對于房地產業(yè)的快速發(fā)展至關重要，因此本文以沈陽A房地產公司為研究對象，制定了多種稅收籌劃風險防范措施，對于同類型房地產企業(yè)的納稅管理具有重要的實踐指導價值。

關鍵詞：房地產行業(yè)：稅收籌劃：稅收籌劃風險：案例分析

風險與收益相伴相生，稅收籌劃雖然能夠減輕公司納稅負擔，緩解運營壓力，但同時需要面對復雜多樣的納稅風險，一旦企業(yè)為了降低繳納稅費突破法律紅線，違背職業(yè)道德，則會受到稅務管理部門的嚴重處罰，導致經濟利益和政治利益的大量流失。沈陽A房地產公司作為中小型房地產公司尚處于稅收籌劃的探索階段，其財務管理人員的專業(yè)能力嚴重不足，政策敏感性不強，決定了公司需要承擔巨大的內部管理風險，尤其隨著稅改制度的加速推廣，由政策因素帶來的稅收籌劃風險逐漸增大，給沈陽A房地產公司發(fā)展帶來更多的不確定因素。為了有效規(guī)避內外部納稅風險，確保公司稅收籌劃合理性，本文將對沈陽A房地產公司所面臨的稅收籌劃風險進行深入研究，針對目前存在的問題提出合理化建議，有效提升公司的風險防范能力。

一、稅收籌劃可能存在的風險

公司納稅籌劃風險主要來自內部和外部，因此根據(jù)環(huán)境不同可以將其分為內部風險和外部風險。

（一）內部風險

公司內部納稅風險主要包含兩個方面，即財務人員能力不足和進項增值稅專用發(fā)票的獲取和管理。沈陽A房地產公司作為區(qū)域性房地產公司，組織結構單一，工作流程簡單，沒有針對所有的業(yè)務崗位設置相應的部門單位。一方面，從財務體系框架中可以看出，公司為了降低經營成本，并未設立專門的審計部門和稅收籌劃部門，另一方面，公司從事稅收籌劃的工作人員大多財務專業(yè)出身，缺乏系統(tǒng)的稅收知識培訓，沒有獲得專業(yè)的稅收籌劃師資格認證，給企業(yè)依法納稅帶來嚴重內部管理風險。

1.財務人員能力不足風險

（1）籌劃方案設計局限性。作為一門專業(yè)性較強的工作類型，稅收籌劃不僅要求工作人員具備較強的稅務管理知識和財務管理知識，同時要全面掌握稅收方面的法律法規(guī)，及時了解地方稅收政策變化，有效保障稅收方案的合理性和有效性。而沈陽A房地產公司稅收籌劃人員目前存在綜合素質不高、專業(yè)能力不強的問題，在稅收籌劃設計中不能及時掌握地方稅收政策信息，缺乏大局觀、全局觀，無法針對公司當前的稅收繳納需要進行合理的籌劃方案設計，給公司運營管理帶來較高的風險隱患。

（2）稅收籌劃的片面性。稅收籌劃的片面性主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一方面是只對單一稅種進行籌劃，而忽視了公司整體稅收的變化。例如在房地產項目開發(fā)過程中，沈陽A房地產公司過于關注開發(fā)費用，而間接造成了土地增值稅額的大幅上升，使公司的整體經濟利益受到嚴重損失，由此可見，這種顧此失彼的稅收籌劃方法無法達到公司的經營目的。另一方面是只對某時期的稅收情況進行規(guī)劃，而忽視了公司稅收籌劃的連續(xù)性。對于公司來說，要想獲得長期可持續(xù)發(fā)展，則需要從全局出發(fā)進行戰(zhàn)略規(guī)劃和財稅管理，否則將容易出現(xiàn)短視行為，為了眼前經濟利益放棄了長遠發(fā)展，得不償失。而目前沈陽A房地產公司財務人員專業(yè)性不強，各部門信息溝通不暢，很容易出現(xiàn)稅收籌劃的片面性問題，不利于公司健康穩(wěn)定發(fā)展。

（3）籌劃手段的非法性。稅收籌劃手段的非法性是指公司在稅收籌劃過程中可能存在偷稅漏稅、故意逃稅等觸及法律紅線的行為，其中逃稅是指納稅公司故意違反稅法相關管理規(guī)定而產生的漏繳、少繳稅費的行為，例如私自偽造、藏匿、變更會計賬簿和憑證：接稅務管理部門通知后虛假申報或拒不申報：在記賬過程中多列支出、少列或不列收入項目：故意拒繳或少繳稅款等違法行為。對于公司來說，稅務籌劃能夠在法律的允許范圍內進行合理避稅，有效降低企業(yè)的納稅負擔，而沈陽A房地產公司由于稅收管理專業(yè)性不強，稅收籌劃水平不高，容易產生違背法律要求非法籌劃稅收的行為，跨越了合理避稅與偷逃稅之問的界限。

2.進項發(fā)票的取得與管理風險

（1）進項發(fā)票取得不確定性。目前，建材市場管理混亂，報價體系尚不健全，同質化產品競爭嚴重。同類型材料銷售中，能夠達到一般納稅人條件的大型建筑材料供應商有能力開具增值稅專用發(fā)票，進項稅抵扣力度大，但通常報價水平也相對較高：而不具有一般納稅人條件的中小型建筑材料供應商則需要稅務部門申請增值稅專用發(fā)票，并按照簡易征收稅率進行抵扣，產品報價水平也相對較低。而沈陽A房地產公司作為一家地方性房地產開發(fā)商，尚未形成完善的組織架構，缺乏專業(yè)穩(wěn)定的采購管理人員，因此在材料采購過程中往往容易受到價格表象的迷惑，而沒有充分考慮增值稅進項稅抵扣力度，總體計算結果得不償失。

（2）發(fā)票管理的隨意性。在“營改增”稅改制度全面推行以前，房地產企業(yè)只需要繳納營業(yè)稅，不存在進項稅抵扣問題，因此無需對專用增值稅發(fā)票進行嚴格管理，而“營改增”實施后，企業(yè)必須根據(jù)相關稅法要求，建立完善的發(fā)票管理制度，加強對增值稅發(fā)票的獲取、抵扣、申報和保管工作，積極培養(yǎng)良好的納稅意識和發(fā)票管理意識，為稅收籌劃工作的順利開展奠定了堅實的基礎。一般來說，大型企業(yè)組織機構健全，稅收專業(yè)人員，能夠很快克服由政策變化帶來的工作難題，依法憑票抵稅，有效降低稅收負擔，而沈陽A房地產公司則由于長期管理混亂，在“營改增”后很難在較短時間內適應新的納稅形勢，由此帶來的風險隱患隨之攀升。

（二）外部風險

外部風險是指公司在納稅過程中需要面臨經濟環(huán)境和稅收政策等方面的變化，因此外部風險可以被分為經濟環(huán)境變化風險和稅收政策變動風險。

1.稅收政策變動的風險

只有充分掌握稅收政策，及時接收到最新的稅收變動信息，企業(yè)才能統(tǒng)籌規(guī)劃、提前布局，充分發(fā)揮稅收籌劃力量以降低納稅負擔。而我國作為一個稅收大國，稅收類型多、政策出臺密集、條款變化快，一旦企業(yè)稅收籌劃人員沒能及時獲悉有利于企業(yè)發(fā)展的納稅政策，就無法根據(jù)政策要求做出高效靈活、成本集約的稅收籌劃方案，并很可能在政策選擇過程中做出錯誤決策，嚴重影響了籌劃方案的經濟性。因此，企業(yè)在經營管理過程中必須要充分掌握國家政策，及時了解更多的稅收優(yōu)惠條件，以有效規(guī)避政策變動帶來的稅收籌劃風險。然而現(xiàn)實情況是，由于沈陽A房地產公司的稅收籌劃人員存在兼職的問題，工作精力有限，無暇顧及稅收政策變動，不能及時更新稅收知識，因此無法為企業(yè)納稅制定最優(yōu)的籌劃方案。

2.經濟環(huán)境變化的風險

稅收作為宏觀調控的重要手段，對國民經濟均衡發(fā)展具有至關重要的作用。對于戰(zhàn)略新興產業(yè)或關系同計民生的產業(yè)，國家將推出引導和鼓勵的稅收優(yōu)惠政策，以稅收減免、稅收返還的形式降低企業(yè)運營壓力，激發(fā)市場活力，支持重點領域的發(fā)展壯大：對于產能過?；蛸Y源型產業(yè)，國家則往往通過提高稅率水平來抑制企業(yè)發(fā)展，減少過多資源投入。由此可見，企業(yè)在發(fā)展過程中將受到宏觀經濟的影響，需要根據(jù)行業(yè)發(fā)展和市場環(huán)境及時預測國家稅收變化，用全局性、前瞻性的眼光洞察國家經濟走向，盡量規(guī)避由宏觀經濟環(huán)境帶來的納稅風險。

二、稅收籌劃風險防范建議

經過上文的分析研究，本文結合沈陽A房地產公司實際稅收籌劃工作提出以下風險防范建建議。

（一）提高財務人員的素質

沈陽A房地產公司位于東北地區(qū)三線城市，人才引進和培養(yǎng)意識相對淡薄，從事稅收籌劃的工作人員通常只具備簡單的財務知識，而對稅務方向的業(yè)務知之甚少，而稅收籌劃作為一項專業(yè)性較強的工作必須由財稅知識背景深厚的專人負責，否則一旦由人為因素造成稅收籌劃失誤，不僅無法為企業(yè)減輕納稅負擔，同時還會給企業(yè)造成巨大的經濟損失，需要承擔一定的法律后果?；诖耍蜿朅房地產公司要充分重視稅收籌劃工作，加強對工作人員的培養(yǎng)和引進，要求其一方面要具備完整的知識體系，全面掌握稅務、財務、會計、法律等方面的基礎知識和工作方法，另一方面要了解房地產行業(yè)相關運營管理技巧、建設流程和所涉及的應繳稅種，及時關注地方稅收政策、法律法規(guī)等方面的變化，為沈陽A房地產公司的稅收籌劃工作做好充足的準備。

此外，沈陽A房地產公司還要加大對優(yōu)秀人才的引進力度，根據(jù)工作需要積極培養(yǎng)吸納高層次、高學歷、高素質的“三高”綜合性專業(yè)人才，依托專業(yè)的第三方培訓機構為員工提供學習成長的機會，及時傳達最新的財稅政策和申報條件，組織優(yōu)質資源開展稅收技能考核，同時選派優(yōu)秀的稅務人員去專業(yè)機構進行交流學習，掌握最先進的稅務籌劃工作技巧，不斷強化稅收籌劃水平，為沈陽A房地產公司依法納稅提供良好的人才保障。

（二）綜合進行稅收籌劃

稅收籌劃要立足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，從全局性、前瞻性的角度將其融入企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃，在有效滿足短期利益的基礎上兼顧企業(yè)長遠發(fā)展。具體來說，沈陽A房地產公司稅收籌劃工作，一方面要以利潤最大化為目標，有效提升企業(yè)的經濟利益水平：另一方面要綜合考慮短期利益和長遠發(fā)展，不能顧此失彼、只重眼前，否則會使企業(yè)的整體利益受損，得不償失。

如上文所述，由于房地產商在項目開發(fā)過程中過于關注開發(fā)費用的壓縮，而忽視了由此引發(fā)的土地增值稅收的上漲，導致公司整體經濟利益受到嚴重損害，因此，沈陽A房地產公司必須要統(tǒng)籌規(guī)劃、整體布局，不能為減少單一環(huán)節(jié)或某一時期的納稅金額而影響了企業(yè)長期發(fā)展，而是要綜合考慮各方面要素，以保證稅收籌劃工作的全局性和整體性。

（三）加強對發(fā)票的管控

“營改增”后，增值稅專用發(fā)票的管理工作成為財稅部門的重中之重，建立完善的發(fā)票管理制度已經成為影響稅收籌劃的重要影響因素。沈陽A房地產公司要基于對內部管理情況的清醒認知，積極培養(yǎng)吸納經驗豐富的財務工作人員，加強對發(fā)票獲取、開具、申報、保管、抵扣等流程的管控，通過建立嚴格的內部管理制度全面監(jiān)管增值稅專用發(fā)票的流轉狀況，定期對其應用情況進行監(jiān)管跟蹤。例如在獲取發(fā)票后，要對相關的開票日期、抵扣項目、填寫要求進行一一核對，所有信息確保無誤后妥善保管，在規(guī)定的時間內到稅務管理部門依法認證，進行相應的稅收抵扣。

（四）擇優(yōu)選擇供應商

在原材料采購過程中，沈陽A房地產公司要綜合考慮價格因素和稅收情況，重點考察供應商供貨能力、報價水平和增值稅專用發(fā)票的開具能力，確保整體采購成本最優(yōu)化。從納稅人身份來看，目前房地產供應商主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，其中一般納稅人財務制度健全、綜合實力較強，價格水平相對較高，具有獨立開具增值稅發(fā)票的能力，能夠讓房地產公司抵扣ll%的進項稅：而小規(guī)模納稅人則公司實力弱、財務制度不健全，價格水平相對較低，需要向稅務部門申報南其代開增值稅發(fā)票，用于3%的進項稅抵扣。由此可見，沈陽A房地產公司需要根據(jù)實際情況綜合考慮供應商采購整體成本，若經計算兩類供應商的采購成本大致相同，則優(yōu)先選擇一般規(guī)模納稅人，但具體情況具體分析，如果小規(guī)模納稅人的價格優(yōu)惠能夠彌補出進項稅抵扣額少帶來的經濟損失，那么公司可以在產品質量相同的情況下也可以選擇小規(guī)模納稅人，并要求其向稅務機構申報開具增值稅專用發(fā)票，用于進項稅抵扣。

（五）及時關注稅收政策和經濟環(huán)境的變化

企業(yè)籌劃工作離不開外部經濟環(huán)境和政策環(huán)境，稅務籌劃人員必須要及時了解稅收信息變化，根據(jù)當前的稅收政策進行合理預測，并在此基礎上制定符合企業(yè)發(fā)展需要的稅收籌劃方案，有效規(guī)避出外部環(huán)境風險帶來的經濟損失。例如在過渡期間，沈陽A房地產公司可以選擇簡易計稅和一般汁稅兩種方式，如果稅務人員不能及時了解這一信息，則很可能多繳納6%（11% - 5%）的增值稅額;“營改增”后，國家規(guī)定可以將同定資產投資進項稅額分兩年進行抵扣，這一政策的推出將直接影響了沈陽A房地產公司采購計劃，將同定資產投資延遲到稅改制度完成后進行，以降低企業(yè)運營成本：根據(jù)稅收政策，不同的項目產品的繳納稅額也不同，企業(yè)可以根據(jù)稅收測算和籌劃設計出最優(yōu)的產品結構，加大商業(yè)地產項目的開發(fā)力度，從而獲得更多的經濟利潤。

參考文獻：

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