陶向前

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，財(cái)務(wù)工作受到越來越多的重視，但是由于會(huì)計(jì)工作的特殊性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍然存在許多違法行為。本文通過研讀國(guó)內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的已有文獻(xiàn)，并結(jié)合自身的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員面臨的法律責(zé)任進(jìn)行闡述，并在此基礎(chǔ)上就會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任規(guī)避提出了一些針對(duì)性建議，希望能夠?yàn)榻窈髮W(xué)者的相關(guān)研究提供一定的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也希望能夠促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康、有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員：法律責(zé)任：規(guī)避

一、會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任概述

會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作中，由于蓄意或無意而違背會(huì)計(jì)法律法規(guī)而需承擔(dān)的強(qiáng)制性的法律責(zé)任。

根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要有以下兩種情況：（1）行政責(zé)任。行政責(zé)任是行政法律關(guān)系主體在國(guó)家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任的形式主要有兩種，即行政處罰和行政處分。行政處罰主要分為通報(bào)批評(píng)、罰款、限制5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作等。行政處分的形式有撤職、開除。（2）刑事責(zé)任。刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對(duì)犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。

刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同之處：一是追究的違法行為不同，追究行政責(zé)任的是一般違法行為，追究刑事責(zé)任的是犯罪行為：二是追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同，追究行政責(zé)任南國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定，追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定：三是承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同，追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中存在的主要法律責(zé)任問題

雖然針對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定越來越趨于完善，但是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中依舊存在一些違法違規(guī)現(xiàn)象，違法行為主要表現(xiàn)形式有資產(chǎn)侵占、提供虛假財(cái)務(wù)信息、偷稅漏稅等。究其原因是我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)T-作中存在以下幾個(gè)方面的法律責(zé)任問題。

（一）管理層凌駕于會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)之上

隨著改革的不斷深入，企業(yè)越來越重視現(xiàn)代企業(yè)管理制度建設(shè)，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)等機(jī)制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是由于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不清晰、職業(yè)經(jīng)理人制度依舊處于探索發(fā)展階段等因素影響，部分企業(yè)依舊存在一把手權(quán)力過大，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上情況。為了促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)考核目標(biāo)，暗示或者強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱，這樣的后果是所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性下陣。在這樣的單位中，會(huì)計(jì)人員通常很難真正做到獨(dú)立，并且會(huì)計(jì)人員還會(huì)漠視相關(guān)法律法規(guī)，不重視自身的會(huì)計(jì)責(zé)任。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行存在缺陷

白2010年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》以來，大多數(shù)企業(yè)都逐步建立起自己的內(nèi)部控制制度。但是一方面不少企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)人員的事情，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠：另一方面認(rèn)為控制制度會(huì)束縛他們的手腳，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。從而在制度執(zhí)行上存在打折扣現(xiàn)象，甚至有些制度只是虛設(shè)，并不能真正規(guī)范職工行為，在制度執(zhí)行上存在缺陷，從而給會(huì)計(jì)人員違反法律法規(guī)提供空間。

（三）會(huì)計(jì)人員缺乏守法意識(shí)，自我保護(hù)能力不強(qiáng)

會(huì)計(jì)工作比較枯燥、繁重，使得會(huì)計(jì)工作人員往往局限于自己的工作范圍，沒有時(shí)間也沒有意愿去關(guān)注法律法規(guī)，依法辦事、遵紀(jì)守法的意識(shí)較為淡薄，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息等缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為只要不是為自己謀取利益，領(lǐng)導(dǎo)安排的任何事項(xiàng)都可以去做，違反法律而不白知，自我保護(hù)能力缺失，法律責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。

三、會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任規(guī)避的解決辦法

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作人員遵紀(jì)守法意識(shí)，提高自我保護(hù)能力

會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)法律的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化遵紀(jì)守法意識(shí)，不斷提高職業(yè)能力，堅(jiān)持底線，堅(jiān)持依法辦事、依準(zhǔn)則辦事、依制度辦事：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者不定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)法律責(zé)任教育，積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員深入理解與把握會(huì)計(jì)法律法規(guī)：作為公司會(huì)計(jì)工作第一責(zé)任人，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)本單位的相關(guān)會(huì)計(jì)工作結(jié)果，并重視單位會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，為會(huì)計(jì)工作人員提供一個(gè)規(guī)范、干凈的工作環(huán)境。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制，并確?？刂浦贫鹊膱?zhí)行

企業(yè)內(nèi)部控制是包括公司治理在內(nèi)的一切控制制度。為確保會(huì)計(jì)工作合法、合規(guī)，規(guī)避會(huì)計(jì)法律責(zé)任，公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，并確?？刂浦贫饶軌虻玫接行?zhí)行。首先，應(yīng)該完善公司治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的相互制衡作用，避免管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而主導(dǎo)的財(cái)務(wù)造假等事項(xiàng)發(fā)生：其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理作用，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：再次，重視會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)置及定期輪換，并確保不相容崗位的分離：最后，建立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，將單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督有效結(jié)合，確保會(huì)計(jì)相關(guān)控制制度在設(shè)計(jì)與執(zhí)行上的有效。

（三）不斷完善會(huì)計(jì)人員信用體系建設(shè)，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境

首先，以大數(shù)據(jù)平臺(tái)及實(shí)名認(rèn)證規(guī)定為契機(jī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)信息化建設(shè)，不斷完善會(huì)計(jì)信用監(jiān)管體系;其次，建立公開有效的會(huì)計(jì)舉報(bào)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲治力度：最后，要積極加大輿論宣傳，從社會(huì)輿論工具方面著手，使會(huì)計(jì)人員明確自己的責(zé)任，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念。

（四）全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)既包括法律素質(zhì)，也包括專業(yè)素質(zhì)，還包括職業(yè)道德。要全面增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)水平與道德素養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，使得公司所有會(huì)計(jì)工作人員都能清楚認(rèn)識(shí)到自身的職責(zé)，不管在任何情況下都能堅(jiān)守底線，積極主動(dòng)地做好自己的工作。

四、結(jié)束語

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)取得了巨大的進(jìn)步，社會(huì)各界越來越重視會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的核心所在，會(huì)計(jì)人員除了要不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)素養(yǎng)與技能之外，還應(yīng)當(dāng)格外注意對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，在平時(shí)的工作中嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，明確自身的職責(zé)所在，切實(shí)做到“堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”。

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