毛亞

摘 要：本文將采用作業(yè)成本法理論分析與F公司實際應(yīng)用調(diào)研相結(jié)合的研究方法、文獻研究法、比較分析法等研究工具，在總結(jié)和提煉國內(nèi)外有關(guān)作業(yè)成本法理論的前提下，對作業(yè)成本法應(yīng)用于F公司進行成本核算做出可行性分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本動因；手機制造業(yè)；標準成本

F公司是一家從事手機制造的公司，系有哈德克有限公司出資組建而成，并于二00三年三月十四日經(jīng)深圳市工商行政管理局批準注冊成立，隨著手機制造業(yè)的日益興盛，F(xiàn)公司在保證公司產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，才能使企業(yè)立于不敗之地。F公司的產(chǎn)品特點是產(chǎn)品種類繁多，產(chǎn)量大，但是企業(yè)內(nèi)部的成本核算方法仍然采用傳統(tǒng)的以標準工時這一單一標準作為間接費用分配的基礎(chǔ)，這種核算方法計算出來的成本信息不夠精細，無法準確地為F公司產(chǎn)品價格的制定和成本的合理控制提供有力證據(jù)，所以F公司急需引入一種先進的成本管理方法幫助企業(yè)控制成本，提高效率，提升企業(yè)競爭力。

1 F公司現(xiàn)行傳統(tǒng)成本核算方法存在的問題

（1）無法反映不同產(chǎn)品的成本差異

傳統(tǒng)成本法分配的標準是單一的，例如F公司就是采用標準工時這一單一的標準來分配制造費用的，是一種相對作業(yè)成本法來說很粗糙的分配方式，無法真正反映真實成本。以F公司A產(chǎn)品和C產(chǎn)品為例，這兩種產(chǎn)品在F公司現(xiàn)行傳統(tǒng)成本核算方法下計算的成本合計與單位成本并無明顯差別，然而，在作業(yè)成本法下兩者成本差異巨大，因為標準成本法的成本衡量標準缺乏多樣性，忽略了如A產(chǎn)品一樣的產(chǎn)品，其產(chǎn)量小未必人工消耗少。

（2）嚴重扭曲產(chǎn)品成本

傳統(tǒng)成本核算方法在F公司成立之初時比較有優(yōu)越性，因為那時F公司的生產(chǎn)模式和訂單類型都比較單一。而如今，F(xiàn)公司已從勞動密集型轉(zhuǎn)向了技術(shù)和資金密集型企業(yè)。F公司按標準工時分攤成本費用，間接費用會過多的被分攤給標準工時高的產(chǎn)品，反之則反。因此，傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不能再為F公司提供真實的產(chǎn)品成本信息，嚴重扭曲了產(chǎn)品成本。如F公司的E產(chǎn)品為例，其產(chǎn)量在F公司十種產(chǎn)品中位居第一，在F公司現(xiàn)行成本核算方法下，利用標準工時分配間接費用，會明顯使得E產(chǎn)品承擔(dān)過多的間接費用，實際上E產(chǎn)品的部分工序已經(jīng)高度機器化，這顯然是不合邏輯的。

（3）無法為產(chǎn)品決策和產(chǎn)品盈利分析提供可靠的依據(jù)

以F公司的產(chǎn)品為例，標準工時較少的產(chǎn)品如A產(chǎn)品，其利潤在F公司現(xiàn)行成本法下為正數(shù)是盈利產(chǎn)品，然而，A產(chǎn)品很大可能被低估了產(chǎn)品成本，這樣一來在當(dāng)前價格環(huán)境下也許A產(chǎn)品實際為虧損產(chǎn)品；E產(chǎn)品現(xiàn)行成本法下成本較高，利潤率較低，但是由于其標準工時最高，無辜地承擔(dān)了過多的產(chǎn)品成本，在當(dāng)前定價環(huán)境下也許其利潤率會上升幾個百分點。

（4）落后的成本核算不能與時俱進

F公司現(xiàn)行成本核算方法不僅成本核算的范圍比較狹隘，而且其成本管控的手段比較單一。從成本核算范圍來講，F(xiàn)公司現(xiàn)行成本核算的范圍仍然停滯在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，沒有考慮產(chǎn)品生產(chǎn)前的個性化設(shè)計所產(chǎn)生的費用，以及銷售階段產(chǎn)生的與產(chǎn)品成本有關(guān)的成本費用等；從成本管控手段來說，F(xiàn)公司現(xiàn)行成本核算模式下的成本管控的主要手段是降低產(chǎn)品成本，控制公司能源消耗。然而一味地追求低成本勢必會使得F公司產(chǎn)品質(zhì)量和效益面臨下降的威脅，F(xiàn)公司目前的成本管控手段不僅方法單一，而且完全屬于事后控制，對公司的成本管理效用不大。

2 F公司引入作業(yè)成本法的可行性

（1）F公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生各項成本費用，在當(dāng)下成本核算方法下簡單的被劃分為直接成本和間接費用，隨著F公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的不斷擴大，自動化設(shè)備的大批量引進，客戶個性化需求增大，F(xiàn)公司的訂單模式正由大批量、少品種轉(zhuǎn)型于小批量、多品種的訂單模式，間接費用占總費用的比例不斷上升；不同的產(chǎn)品所消耗的間接費用不再與標準工時之間存在緊密聯(lián)系；由于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝變得復(fù)雜，每個環(huán)節(jié)間接費用的產(chǎn)生動因不唯一；F公司產(chǎn)品品種日益繁多，各產(chǎn)品耗用的資源不一，產(chǎn)品成本存在差異。然而，作業(yè)成本法卻是采用多標準，多步驟的非單一標準分配基準來分配間接費用的，正因為F公司上述的這些轉(zhuǎn)變使得F公司應(yīng)用作業(yè)成本法存在可行性。

（2）作業(yè)成本法的應(yīng)用實施對財務(wù)人員的素質(zhì)有比較高的要求，F(xiàn)公司的財務(wù)人員必須下到車間進行實地察看弄清生產(chǎn)流程，結(jié)合財務(wù)知識完成作業(yè)信息的歸集與分配，然后理清產(chǎn)品成本與作業(yè)之間的聯(lián)系樞紐以及資源耗用與生產(chǎn)作業(yè)之間的直接關(guān)系，然而，這些要求對F公司來說都是優(yōu)勢，因為F公司財務(wù)人員素質(zhì)相對來說比較高，其財務(wù)人員均是本科及本科以上學(xué)歷，而且F公司財務(wù)人員都比較穩(wěn)定，大部分員工的工齡達十來年，最短的也有兩年多，平均工齡五年左右，而且每月都會有固定資產(chǎn)和存貨的交叉定期盤點，因此，對于F公司財務(wù)人員的財務(wù)知識，賬務(wù)處理能力以及產(chǎn)品的生產(chǎn)流程和作業(yè)成本及成本動因等方面的要求都是具備的。

（3）和F公司同一集團的H公司，早在2013年已經(jīng)上線SAP系統(tǒng)，所使用的成本核算方法類似于作業(yè)成本法的成本核算方法，而且H公司為上市公司，不管是成本管控制度還是上到管理層下到一線員工，只要是和產(chǎn)品成本相關(guān)的人員，其對運用此種模式進行成本計算的經(jīng)驗均是可以借鑒的。因此，在系統(tǒng)軟件方面F公司具備如此的實力，以及H公司的相關(guān)經(jīng)驗交流會使F公司更快地適應(yīng)作業(yè)成本核算法。

（4）F公司管理層有明顯成本核算改革的決心，因為手機市場生產(chǎn)商的不斷涌入，手機市場的競爭壓力越來越大，持久的價格戰(zhàn)已經(jīng)明顯使得F公司的手機價格不存在任何優(yōu)勢，F(xiàn)公司必須從成本入手開始精確地核算成本和控制成本。而且F公司產(chǎn)品種類比較多，管理層決定有的放矢地放棄那些利潤率偏低的產(chǎn)品，著重生產(chǎn)那些利潤率較高的產(chǎn)品。清晰的成本信息不僅有利于管理層進行產(chǎn)品決策與產(chǎn)品盈利分析，而且也有利于相關(guān)部門人員與客戶洽談對應(yīng)產(chǎn)品訂單。

綜上所述，結(jié)合F公司實際情況以及作業(yè)成本法的應(yīng)用條件，F(xiàn)公司的產(chǎn)品特點，財務(wù)人員具備作業(yè)成本法要求的素質(zhì)，以及F公司管理層的大力支持。因此，F(xiàn)公司有實施作業(yè)成本法的必要性和很大的可行性。