高斌

摘 要：2018年，我國(guó)出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充和銜接規(guī)定，使得事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理改革的必要性進(jìn)一步增強(qiáng)，對(duì)于《政府會(huì)計(jì)制度》而言，最早于2017年10月出臺(tái)，執(zhí)行于2019年元月，事業(yè)單位也高度重視新舊制度轉(zhuǎn)化，并為新舊制度銜接過(guò)程問(wèn)題采取相應(yīng)的防范措施，但現(xiàn)如今，對(duì)于這些問(wèn)題，事業(yè)單位并無(wú)明確認(rèn)識(shí)。文章將從事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題著手，并就如何提升事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效率提出相應(yīng)的策略，以期能提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;政府;會(huì)計(jì)制度;銜接

在新的發(fā)展形勢(shì)下，為有效適應(yīng)發(fā)展環(huán)境變化，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作得以完善，政府會(huì)計(jì)制度開(kāi)始付諸實(shí)施，對(duì)于現(xiàn)代化財(cái)政制度意義重大，確保財(cái)務(wù)在國(guó)家治理過(guò)程中的作用得以充分發(fā)揮。該制度出臺(tái)于2017年10月，并隨后頒布了《銜接規(guī)定》，緊跟著就發(fā)布了《補(bǔ)充規(guī)定與銜接規(guī)定》，這一系列密集文件不僅體現(xiàn)了政府高度重視這一問(wèn)題，也顯示出政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的復(fù)雜性。而實(shí)際上，因?yàn)槭聵I(yè)單位自身特殊，銜接問(wèn)題的復(fù)雜程度更高?；诖?，文章將針對(duì)事業(yè)單位在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的銜接展開(kāi)深入分析。

一、事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題分析

（一）管理銜接問(wèn)題

事業(yè)單位在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中的管理銜接問(wèn)題主要體現(xiàn)為兩方面。一是監(jiān)管問(wèn)題，新制度的實(shí)施需要新型監(jiān)管工具與監(jiān)管手段的落實(shí)到位，一方面針對(duì)目前事業(yè)單位規(guī)模大小不一，規(guī)模較大的事業(yè)單位中，其監(jiān)管機(jī)制相對(duì)較為完善，而規(guī)模較小的單位中，動(dòng)態(tài)化、現(xiàn)代化和信息化的監(jiān)管手段較為落后，這嚴(yán)重制約著當(dāng)下新制度實(shí)施后的內(nèi)控監(jiān)管;另一方面事業(yè)單位是典型的集權(quán)單位，上級(jí)的會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄直接決定著單位下級(jí)的制度執(zhí)行效率。二是新制度在內(nèi)容上發(fā)生了較大變化，如銀行存款科目，將其劃分為銀行存款與其他貨幣資金，這意味著2019年的業(yè)務(wù)要按照性質(zhì)進(jìn)行細(xì)分，如受托代理資產(chǎn)不再列入銀行存款，而是列入“受托代理資產(chǎn)”科目。巨大的內(nèi)容變動(dòng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員而言，在學(xué)習(xí)力度上和思維轉(zhuǎn)變上均具有較大的難度。

（二）程序銜接問(wèn)題

新制度是在2019年正式實(shí)施，這就涉及舊賬與新賬間的承接。一方面2018年12月31日編制的科目余額表作為新舊制度轉(zhuǎn)換的重要依據(jù)，但其中部分業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)科目相同而具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)不同，或者業(yè)務(wù)事項(xiàng)相同而會(huì)計(jì)科目不同，這樣的事項(xiàng)正是新舊制度轉(zhuǎn)換的難點(diǎn)所在。另一方面新制度實(shí)施的首個(gè)會(huì)計(jì)年度，其資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)不僅源于首次執(zhí)行日原未入賬事項(xiàng)的補(bǔ)充登記以及依據(jù)新會(huì)計(jì)制度對(duì)部分會(huì)計(jì)科目原核算結(jié)果所作出的相應(yīng)調(diào)整，也有源于《銜接辦法》所界定的舊賬的相關(guān)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目，這兩種界定的數(shù)據(jù)來(lái)源為報(bào)表編制增加了難度。但值得慶幸得是，《銜接辦法》中明確規(guī)定，首次執(zhí)行日的資產(chǎn)負(fù)債表中僅需填列各項(xiàng)目的“年初余額”，即無(wú)須填列比較數(shù)據(jù)，這在一定程度上降低了財(cái)務(wù)人員的工作難度。

（三）會(huì)計(jì)科目銜接問(wèn)題

會(huì)計(jì)科目銜接問(wèn)題是新舊制度銜接的關(guān)鍵，也是眾多銜接問(wèn)題的根源。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目調(diào)整較為復(fù)雜，部分科目進(jìn)行合并，如將“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”與“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”進(jìn)行合并，部分科目進(jìn)行細(xì)分，如將“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目進(jìn)行細(xì)分。而部分科目名稱改變，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有改變，如“待處置資產(chǎn)損益”和“累計(jì)攤銷”。這些龐雜的科目調(diào)整需要財(cái)務(wù)人員花費(fèi)極大的人力與時(shí)間進(jìn)行適應(yīng)與學(xué)習(xí)。其次，會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了根本性變化，由原來(lái)的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)化為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這直接改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式與做賬思維。甚至在預(yù)算會(huì)計(jì)科目的余額確定及登記原則方面均發(fā)生了質(zhì)的變化。這些在會(huì)計(jì)科目銜接程序上是一個(gè)關(guān)鍵難點(diǎn)。

二、提升事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效率的策略

（一）構(gòu)建新型監(jiān)管機(jī)制

新制度下，事業(yè)單位需要更新與升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。尤其在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境日益成熟的趨勢(shì)下，信息系統(tǒng)的升級(jí)與優(yōu)化顯得更為重要。一是針對(duì)小規(guī)模的事業(yè)單位，依靠其財(cái)務(wù)人員或者政策驅(qū)動(dòng)很難實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化平臺(tái)更新，尤其是資金和技術(shù)瓶頸限制其發(fā)展，這就需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，為其提供必要的技術(shù)和資金支持。二是積極拓展計(jì)算機(jī)在事業(yè)單位應(yīng)用層次，搭建財(cái)務(wù)信息化數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分離，但卻相互銜接，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門及相關(guān)職能部門間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，促進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測(cè)。三是利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，指導(dǎo)區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)審部門及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，形成隔日或即時(shí)的“監(jiān)測(cè)-預(yù)警-篩查-反饋”的新型監(jiān)管機(jī)制，形成系統(tǒng)合力。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)旨在加強(qiáng)其學(xué)習(xí)力。一是鼓勵(lì)內(nèi)部人員通過(guò)自學(xué)方式補(bǔ)充與完善自身理論與實(shí)務(wù)、相關(guān)專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)操作，各事業(yè)單位多以“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式強(qiáng)化人員財(cái)會(huì)政策知識(shí)學(xué)習(xí)，定期邀請(qǐng)外部專業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)到事業(yè)單位講解最新政策變化及應(yīng)對(duì)措施，定期派遣部分人員到先進(jìn)事業(yè)單位、專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)。二是事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要抓好新政策變化的宣傳工作，主動(dòng)將政策變化匯總成工作手冊(cè)或者通過(guò)信息化平臺(tái)進(jìn)行人手發(fā)放，并對(duì)培訓(xùn)學(xué)習(xí)的效果進(jìn)行考核。三是提前做好新舊賬務(wù)銜接工作，2018年就要針對(duì)具體的科目變動(dòng)進(jìn)行報(bào)表編制、稅務(wù)繳納、預(yù)算編制等內(nèi)容預(yù)演，確保在2019年初規(guī)范銜接、有效銜接。

（三）明確會(huì)計(jì)科目調(diào)整

會(huì)計(jì)科目調(diào)整是新舊制度計(jì)量基礎(chǔ)變化的集中反映，它主要反映在凈資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)三個(gè)方面。首先，關(guān)于新老會(huì)計(jì)科目間的對(duì)接，就凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的對(duì)接而言，通常新賬的凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目中會(huì)剩余“權(quán)益法調(diào)整”“專業(yè)基金”“累計(jì)盈余”三個(gè)科目，其中原賬的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”兩個(gè)科目年末無(wú)余額;原賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”通常在期末無(wú)余額，但若是由于虧損等原因有余額，則要轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目;原賬的“專用基金”仍然在新賬的“專用基金”科目反映;將原賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”“事業(yè)基金”五個(gè)科目轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。關(guān)于負(fù)債類科目而言，新舊賬間的負(fù)債類科目可以分為三種處理，如“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”與“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目采用合并方式處理;“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目應(yīng)該采用分拆處理;“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目采用直接對(duì)轉(zhuǎn)處理。關(guān)于資產(chǎn)類科目而言，也可以分為三種處理方式，如“待處置資產(chǎn)損益”和“累計(jì)攤銷”科目是內(nèi)容相同但名稱不同，可以更換名稱處理;“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”等科目采用分拆處理;“預(yù)付賬款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目采用直接對(duì)轉(zhuǎn)處理。

其次，關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的調(diào)整主要有兩點(diǎn)。一是舊制度中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資主要采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而新制度不只要求對(duì)符合條件的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法調(diào)整，而且要在其一級(jí)科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”二級(jí)科目。二是新制度要求事業(yè)單位收回后無(wú)須上交財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甚至要補(bǔ)提無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、長(zhǎng)期借款的應(yīng)付利息、長(zhǎng)期債券的應(yīng)收利息等。以上調(diào)整主要基于新制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量基礎(chǔ)，而舊制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)。

（四）調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

在政府會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，相關(guān)的會(huì)計(jì)科目有了一定的調(diào)整，為了更好地適應(yīng)這種新的變化，各事業(yè)單位在實(shí)施這種新的制度前就做好新舊會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的銜接準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的更新、調(diào)整，使其與新的規(guī)章制度相匹配，以便于新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施時(shí)可以立馬投入使用，從而有力的提升事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效率。

三、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革是當(dāng)下我國(guó)實(shí)現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一，也是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵路徑。政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)直接決定著事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的根本性變化，這種變化尤其反映在會(huì)計(jì)科目的重大調(diào)整與財(cái)務(wù)人員思維的轉(zhuǎn)變。因此明確會(huì)計(jì)科目的調(diào)整內(nèi)容及財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)顯得尤為重要。當(dāng)下處于信息化環(huán)境的日益成熟及會(huì)計(jì)日益趨同標(biāo)準(zhǔn)化的雙重挑戰(zhàn)下，事業(yè)單位只有健全監(jiān)管機(jī)制、明確政策變化要點(diǎn)，才能有效應(yīng)對(duì)環(huán)境、政策帶來(lái)的問(wèn)題。

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