摘要：本文從作業(yè)成本法的基本原理出發(fā)，研究作業(yè)成本法的核算方式，結(jié)合緊固件公司實(shí)際生產(chǎn)成本核算情況，進(jìn)行可行性分析，辯證作業(yè)成本法是否適用于公司的實(shí)際生產(chǎn)成本核算，及核算方式的合理性及可行性。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法：成本動(dòng)因：企業(yè)應(yīng)用

一、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本計(jì)算法的基本指導(dǎo)思想是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”，對(duì)間接成本的分配路徑簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是“資源一作業(yè)一產(chǎn)品”。具體操作步驟如下。

（一）建立資源數(shù)據(jù)庫(kù)，歸集資源信息

企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的資源庫(kù)，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的各項(xiàng)資源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸類(lèi)，為確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心

在進(jìn)行作業(yè)確認(rèn)時(shí)，一般按重要性和同質(zhì)性的要求進(jìn)行作業(yè)劃分，相同的成本動(dòng)因引起的作業(yè)應(yīng)納入同一個(gè)作業(yè)組。

（三）確定資源動(dòng)因，歸集資源費(fèi)用到同性質(zhì)作業(yè)中心

資源動(dòng)因反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，企業(yè)以資源動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，把資源數(shù)據(jù)庫(kù)中的成本價(jià)值分配到各作業(yè)中心。首先，企業(yè)應(yīng)明確各作業(yè)活動(dòng)的資源動(dòng)因。其次，根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動(dòng)因數(shù)，將各資源庫(kù)的價(jià)值分配到各作業(yè)中心。

（四）確定成本動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)率并分配成本

選擇與作業(yè)消耗量密切相關(guān)且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)，成本動(dòng)因和消耗資源之間關(guān)聯(lián)度越強(qiáng)，成本失真的可能性就會(huì)越小。

確定成本動(dòng)因后，根據(jù)作業(yè)成本的發(fā)生與產(chǎn)出比計(jì)算出以成本動(dòng)因?yàn)閱挝坏淖鳂I(yè)率。接著根據(jù)成本對(duì)象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品成本中。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用于公司的成本核算

（一）緊同件公司作業(yè)成本法應(yīng)用背景

緊同件公司目前制造費(fèi)用占產(chǎn)品完工成本的20%左右，如果能夠通過(guò)作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行核算、分析，掌握資源耗用情況，反映產(chǎn)品真實(shí)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，針對(duì)成本控制點(diǎn)，“對(duì)癥下藥”，制定管控措施，達(dá)到降低成本的目的。

（二）選定產(chǎn)品樣本

樣本方面，我們選擇的是公司XX年生產(chǎn)的A型鉚釘和B型鉚釘。之所以選擇這兩項(xiàng)為樣本，原因是A型鉚釘是公司常規(guī)生產(chǎn)的產(chǎn)品，今年產(chǎn)量小，反映出的成本占比低：B型鉚釘是今年大量生產(chǎn)的新型產(chǎn)品，數(shù)量大，反映出的成本占比高。這兩種產(chǎn)品，很具代表性，可以代表公司目前的生產(chǎn)狀態(tài)，因此選取這兩項(xiàng)作為分析樣本。

（三）確定作業(yè)成本及成本動(dòng)因

在該公司制造費(fèi)用中，工資、固定資產(chǎn)折舊、模具費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和修理費(fèi)這幾項(xiàng)占總費(fèi)用的96.06%。工資、同定資產(chǎn)折舊我們?cè)O(shè)定的作業(yè)名稱(chēng)為“人工設(shè)備”，影響該作業(yè)成本的動(dòng)因是“機(jī)器小時(shí)”：生產(chǎn)用工卡模具費(fèi)我們?cè)O(shè)定的作業(yè)名稱(chēng)為“工卡模具”，影響該作業(yè)成本的成本動(dòng)因是“模具領(lǐng)用”：試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)我們?cè)O(shè)定的作業(yè)名稱(chēng)為“質(zhì)量檢驗(yàn)”，影響該作業(yè)成本的成本動(dòng)因是“檢驗(yàn)次數(shù)”：修理費(fèi)我們?cè)O(shè)定的作業(yè)名稱(chēng)為“機(jī)器維修”，影響該作業(yè)成本的成本動(dòng)因是“維修次數(shù)”。

（四）作業(yè)成本核算過(guò)程

傳統(tǒng)成本核算下的計(jì)算結(jié)果如表1。

作業(yè)成本核算方式下，核算的是制造費(fèi)用的再分配，并不影響直接材料和直接工資、動(dòng)力費(fèi)，對(duì)完工成本也沒(méi)有影響，因此需要以作業(yè)成本法進(jìn)行分析的金額為58365.84元。

作業(yè)分配動(dòng)因分配率如表2。

1.“工卡模具”這一項(xiàng)我們確定的成本動(dòng)因是模具的領(lǐng)用金額，是因?yàn)楦髂＞邇r(jià)值不同，金額差異較大，領(lǐng)用金額能直觀(guān)體現(xiàn)資源價(jià)值。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，實(shí)際領(lǐng)用4410.26元的模具用于生產(chǎn)A型鉚釘，領(lǐng)用5247.86元的模具用于生產(chǎn)B型鉚釘，總共發(fā)生9658.12元，以這兩種產(chǎn)品模具領(lǐng)用金額進(jìn)行二次分配，得出制造費(fèi)用分配額。

2.“質(zhì)量檢驗(yàn)”這一項(xiàng)中，A型鉚釘?shù)耐旯ぎa(chǎn)量比B型鉚釘?shù)耐旯ぎa(chǎn)量明顯低，但檢驗(yàn)次數(shù)反而多，主要是因?yàn)檫@兩種產(chǎn)品檢驗(yàn)要求不同導(dǎo)致。A型鉚釘生產(chǎn)時(shí)間為7、8月分3批次生產(chǎn)，該產(chǎn)品需對(duì)拉斷力、脫碳層厚度、硬度逐批進(jìn)行檢驗(yàn)，這些指標(biāo)要求3200件為一批，隨機(jī)抽取3件，若有一件不合格，則加倍抽樣，若仍不合格，則判定該批不合格，由于產(chǎn)品進(jìn)行不同的試驗(yàn)，所以檢驗(yàn)次數(shù)較大。而B(niǎo)型鉚釘生產(chǎn)時(shí)間為1月生產(chǎn)，生產(chǎn)了16批次，每批次數(shù)量大于3.5萬(wàn)件小于15萬(wàn)件，按拉斷力、硬度指標(biāo)檢驗(yàn)要求3.5萬(wàn)～15萬(wàn)件之間抽樣8件。從中，我們可以看到A型鉚釘?shù)臋z驗(yàn)次數(shù)比B型鉚釘多，是因?yàn)锳型鉚釘分別進(jìn)行了拉斷力和脫碳層厚度兩項(xiàng)破壞性試驗(yàn)。

3.“機(jī)器維修”這一項(xiàng)中的維修次數(shù)，我們是根據(jù)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備維修情況來(lái)確定的.這兩種產(chǎn)品使用的是同一套生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，今年該設(shè)備維修了一次，因此，機(jī)器維修的費(fèi)用應(yīng)南兩種產(chǎn)品平攤。

4.“人工設(shè)備”這一項(xiàng)中，制造費(fèi)用中人工工資采用計(jì)時(shí)工資，“人隨機(jī)走”，設(shè)備工作時(shí)長(zhǎng)與人工工作時(shí)長(zhǎng)相等。而機(jī)器設(shè)備耗用資源主要是由于設(shè)備啟動(dòng)后，工作時(shí)間越長(zhǎng)，設(shè)備耗用的資源越多，磨損越快，因此以機(jī)器小時(shí)作為該作業(yè)成本動(dòng)因。可知A鉚釘耗用67.05小時(shí)，B鉚釘耗用500.58小時(shí)，以此對(duì)“人工設(shè)備”作業(yè)進(jìn)行二次分配。

三、作業(yè)成本法實(shí)踐中存在的問(wèn)題及解決方法

（一）理論上

目前的理論仍存在一些不足：1.作業(yè)成本法把成本細(xì)化到各項(xiàng)作業(yè)中去，產(chǎn)生成本的各項(xiàng)資源被歸集到作業(yè)中，可是各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源可能具有不同的計(jì)量單位，比如“質(zhì)量檢驗(yàn)”中可能包含消耗的電力資源、樣品的個(gè)數(shù)、人工工資等，歸集時(shí)以耗用資源的價(jià)值來(lái)體現(xiàn)，反映不出投入產(chǎn)出之間的關(guān)系。2.作業(yè)成本法以成本動(dòng)因決定費(fèi)用歸集作業(yè)中心，那對(duì)于一些與作業(yè)活動(dòng)不相關(guān)的間接費(fèi)用，比如保險(xiǎn)費(fèi)義如何進(jìn)行分配，這一問(wèn)題并沒(méi)有解決。因此，作業(yè)成本法理論還需要會(huì)計(jì)專(zhuān)家、學(xué)者們不斷地完善，以求更好地適應(yīng)企業(yè)的核算需要。

（二）實(shí)踐上

由于作業(yè)成本的計(jì)算方法比傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為復(fù)雜，且工作量大，這就需要以現(xiàn)代信息系統(tǒng)作為手段，投入大量的資源。該成本核算方法的準(zhǔn)確性是以高度的運(yùn)行成本為代價(jià)的。如果是高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)的產(chǎn)品種類(lèi)繁多，工序復(fù)雜，間接費(fèi)用發(fā)生額較大，這種方法是值得企業(yè)嘗試的。如果是勞動(dòng)密集型企業(yè)，產(chǎn)品單一，工序簡(jiǎn)單，間接費(fèi)用不大，傳統(tǒng)核算方法和作業(yè)成本核算方法核算出的結(jié)果差異不大，就沒(méi)有必要運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力，反而形成不必要的浪費(fèi)。

（三）人員素質(zhì)上

作業(yè)成本法的實(shí)施需要企業(yè)管理層的普遍認(rèn)可，共同決策。要有高素質(zhì)的管理隊(duì)伍。由于作業(yè)成本法需要有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的系統(tǒng)操作經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)人員素質(zhì)就提出了更高的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙紅梅.作業(yè)成本法的應(yīng)用與實(shí)踐[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2006（10）

作者簡(jiǎn)介：

鄭月，中車(chē)眉山車(chē)輛有限公司，四川眉山。