郭小晶

摘 要：近年來，國家推出一系列實(shí)質(zhì)性減稅降負(fù)政策。財(cái)稅〔2018〕32號(hào)規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。4月1日起原增值稅16%和10%的稅率分別下調(diào)到13%和9%。本文以建筑企業(yè)為例，主要探討在增值稅稅率下調(diào)背景下，從建筑企業(yè)如何與供應(yīng)商合同額調(diào)整的角度進(jìn)行研究分析。

關(guān)鍵詞：增值稅稅率下調(diào) ?合同額調(diào)整

增值稅率下調(diào)原則上可有效降低增值稅稅負(fù)，但建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，行業(yè)競爭激烈，在增值稅率下調(diào)業(yè)主調(diào)低合同價(jià)格的情況下，稅負(fù)下降帶來利潤增長的空間將會(huì)被壓縮。由于建筑企業(yè)一般對(duì)業(yè)主影響能力有限，故本文主要從建筑企業(yè)如何與供應(yīng)商合同額調(diào)整的角度進(jìn)行分析建議。

一、如何取得供應(yīng)商合規(guī)發(fā)票

發(fā)票收取原則。原則上應(yīng)按納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行劃分，凡納稅義務(wù)時(shí)間在2019年4月1日之前的，均應(yīng)按原稅率取得發(fā)票（4月1日后開具的發(fā)票存在滯納金）;反之，則應(yīng)按新稅率取得發(fā)票。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示。如果供應(yīng)商未按納稅義務(wù)時(shí)間開票發(fā)票，造成適用稅率錯(cuò)誤，嚴(yán)格上講此類發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票。取票方面臨增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、企業(yè)所得稅不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn);而開票方面臨少繳稅款，需補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

二、分包合同溝通要點(diǎn)

不含稅成本不增加是底線，稅率下調(diào)對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅及附加稅費(fèi)均會(huì)產(chǎn)生影響。稅率下調(diào)后，供應(yīng)商按不含稅價(jià)格不變進(jìn)行調(diào)價(jià)，對(duì)于建筑企業(yè)（以下簡稱“我方”）來講是在成本不變的情況下，減少進(jìn)項(xiàng)稅同時(shí)減少現(xiàn)金流;而如果不進(jìn)行調(diào)價(jià)，我方支付總價(jià)不變，但是稅率下降了，則會(huì)減少進(jìn)項(xiàng)稅同時(shí)增加對(duì)應(yīng)成本。

對(duì)于在2019年4月1日之前按實(shí)際完成工作應(yīng)收供應(yīng)商原稅率發(fā)票，而未及時(shí)取得的，應(yīng)與供應(yīng)商協(xié)商按原稅率收取發(fā)票。如由于供應(yīng)商方原因其只能提供稅率下調(diào)后的發(fā)票，則我方應(yīng)與供應(yīng)商就合同調(diào)減進(jìn)行談判，同時(shí)對(duì)于稅率下降影響損益的部分要求補(bǔ)償。

三、分包合同額調(diào)整測算模型搭建及舉例

以下分析測算均以制造業(yè)等行業(yè)原16%的稅率降至13%為例，其他稅率類推。

（一）對(duì)供應(yīng)商合同額調(diào)整金額應(yīng)分段測算

測算模型如下：

1、對(duì)于2019年4月1日前應(yīng)收發(fā)票的金額（價(jià)稅合計(jì)A）

應(yīng)與供應(yīng)商簽訂合同價(jià)款=[A /1.16- A/1.16*（16%-13%）*12%] *1.13

2、對(duì)于2019年4月1日后應(yīng)收發(fā)票的金額（價(jià)稅合計(jì)B）

應(yīng)與供應(yīng)商簽訂合同價(jià)款=B /1.16 *1.13

（二）舉例說明

假設(shè)與供應(yīng)商合同價(jià)款價(jià)稅合計(jì)為3000萬（16%稅率）。

按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2019年4月1日前應(yīng)收未收發(fā)票含稅金額為1000萬。

首先將合同含稅價(jià)款換算為不含稅價(jià)。1000萬/1.16=862.07萬。稅率變更后應(yīng)付供應(yīng)商由1000萬調(diào)減到1000萬/1.16*1.13=974.14萬元。調(diào)減25.86萬。此金額只影響現(xiàn)金流。

由于降低3個(gè)點(diǎn)稅率導(dǎo)致我方稅金及附加損失862.07萬*（16%-13%）*12%*1.13=3.51萬元，應(yīng)扣減供應(yīng)商3.51萬。此金額影響現(xiàn)金流和損益。

故對(duì)于1000萬合同部分應(yīng)扣減對(duì)方金額小計(jì)=25.86+3.51=29.37萬。

對(duì)應(yīng)1000萬合同部分應(yīng)與供應(yīng)商簽訂合同價(jià)款=[1000 /1.16- 1000/1.16*（16%-13%）*12%] *1.13=970.63萬

2019年4月1日后應(yīng)收發(fā)票含稅金額為2000萬。

首先將合同含稅價(jià)款換算為不含稅價(jià)。2000萬/1.16=1724.14萬

稅率變更后應(yīng)保持不含稅價(jià)不變，應(yīng)付供應(yīng)商由2000萬調(diào)減到2000萬/1.16*1.13=1948.28萬元。調(diào)減51.72萬。此金額只影響現(xiàn)金流。

故對(duì)于2000萬合同部分應(yīng)扣減對(duì)方金額51.72萬

對(duì)應(yīng)2000萬合同部分應(yīng)與供應(yīng)商簽訂合同價(jià)款2000/1.16*1.13=1948.28萬

3000萬合同額最終變更為970.63+1948.28=2918.91萬。

四、結(jié)束語

增值稅稅率的下調(diào)原則上可有效降低建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)，行業(yè)整體盈利能力將從宏觀層面得到提升。因此建筑企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，關(guān)注相應(yīng)涉稅事項(xiàng)，盡可能享受國家稅制改革帶來的紅利。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、稅務(wù)總局 《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅 〔2018〕32號(hào)）2018.