黃慧潔

【摘 要】全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式廣泛地應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)管理中，很多企業(yè)都已建立了自己的全面預(yù)算管理制度，并在日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中加以實(shí)施。論文結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)，對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理的一些問(wèn)題進(jìn)行初步分析，并提出一些建議。

【Abstract】As a modern enterprise management mode， comprehensive budget management is widely used in modern enterprise management. Many enterprises have established their own comprehensive budget management system and implemented it in daily operation and management activities. Combined with the characteristics of modern enterprise groups， this paper makes a preliminary analysis of some problems in implementing comprehensive budget management and puts forward some suggestions.

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán);全面預(yù)算管理;問(wèn)題

【Keywords】 enterprise group; comprehensive budget management; problems

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2019）07-0035-02

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理手段，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要的作用。所謂的全面預(yù)算管理，指的是基于決策與預(yù)算，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)未來(lái)某一特定期間的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)做具體安排。同時(shí)基于銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金收支、成本、生產(chǎn)等進(jìn)行系統(tǒng)的預(yù)測(cè)，結(jié)合預(yù)測(cè)結(jié)果編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，全面預(yù)測(cè)是一大重要管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制方法。該種方法利用預(yù)算對(duì)組織各部門(mén)、各單位的各類(lèi)資源（包括財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源）進(jìn)行控制、管理、分配、考核，最大程度提高資源利用率，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)資源的優(yōu)化配置與利用。

全面預(yù)算管理系統(tǒng)在企業(yè)管理系統(tǒng)中占據(jù)重要地位，有著承上啟下的重要作用，其是企業(yè)戰(zhàn)略系統(tǒng)與績(jī)效管理系統(tǒng)的連接，因此，全面預(yù)算實(shí)施過(guò)程實(shí)際上是對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行整合的過(guò)程。

2 企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)及其實(shí)施全面預(yù)算的必要性

2.1 企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)

企業(yè)集團(tuán)是為了一定的目的組織起來(lái)共同行動(dòng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。與單個(gè)企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)具有如下特點(diǎn)：①法律特征。企業(yè)集團(tuán)是非法人組織，是由具有獨(dú)立法人特征的集團(tuán)母公司、子公司（分公司）和參股公司組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，是一種產(chǎn)權(quán)聯(lián)結(jié)及股權(quán)投資關(guān)系。成員企業(yè)間聯(lián)結(jié)的紐帶有多個(gè)，但資本聯(lián)結(jié)是最基本的。②組織特征。企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)是多層次的，類(lèi)似于金字塔式的垂直控制分層次組織結(jié)構(gòu)，包括核心企業(yè)、一般企業(yè)和附屬企業(yè)。集團(tuán)成員之間存在著廣泛的聯(lián)系，包括人員、資本、產(chǎn)品、生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理等。③經(jīng)營(yíng)特征。企業(yè)集團(tuán)依靠主體產(chǎn)業(yè)，憑借產(chǎn)權(quán)關(guān)系，通過(guò)一定的組織方式，聯(lián)合眾多的企業(yè)，不斷地?cái)U(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算的必要性

由于企業(yè)集團(tuán)的組織形式和管理模式與單個(gè)企業(yè)有較大的差別，建立健全全面預(yù)算管理模式有助于完善企業(yè)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①全面預(yù)算管理能有效地控制企業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)，這不僅有助于整合企業(yè)集團(tuán)的整體資源，而且有利于加強(qiáng)對(duì)管理人員的監(jiān)督。②全面預(yù)算管理借助ERP等現(xiàn)代企業(yè)管理程序，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)之間的有效溝通。在預(yù)算的編制過(guò)程中，母公司提出總的戰(zhàn)略目標(biāo)，各成員公司根據(jù)母公司提出的戰(zhàn)略目標(biāo)，從自身實(shí)際情況出發(fā)，制定本公司的預(yù)算方案，然后進(jìn)行多次論證修訂，確定最終方案。在多次論證的過(guò)程中，各方信息不斷溝通，有效地防止了由于信息不對(duì)稱(chēng)所造成的負(fù)面影響[1]。③在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)各個(gè)執(zhí)行環(huán)節(jié)的嚴(yán)格監(jiān)控，可以使各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的信息及時(shí)、準(zhǔn)確地在各部門(mén)、各層級(jí)間流動(dòng)，也可以有效地防止信息不對(duì)稱(chēng)造成的負(fù)面影響。④預(yù)算實(shí)施后，集團(tuán)母公司及各成員企業(yè)，對(duì)預(yù)算的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)集團(tuán)下一階段預(yù)算的編制和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有價(jià)值的信息。在對(duì)預(yù)算實(shí)施結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行考核，通過(guò)公正的獎(jiǎng)罰來(lái)激勵(lì)員工[2]。

3 我國(guó)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

①制定的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)集團(tuán)的總體目標(biāo)不一致。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，執(zhí)行預(yù)算的部門(mén)容易對(duì)預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，將企業(yè)集團(tuán)的總體目標(biāo)與成員企業(yè)的單體目標(biāo)混淆，同時(shí)也無(wú)法認(rèn)清自身的行為對(duì)企業(yè)集團(tuán)總體目標(biāo)會(huì)有怎樣的影響，從而導(dǎo)致一些短視行為，為了實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的單體目標(biāo)，而損害企業(yè)集團(tuán)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。②預(yù)算編制沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全員參與。企業(yè)集團(tuán)的各內(nèi)部成員單位都是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的執(zhí)行者。但是，在一些企業(yè)集團(tuán)中，整個(gè)集團(tuán)預(yù)算編制都是由財(cái)務(wù)部門(mén)完成的，其他預(yù)算執(zhí)行部門(mén)很少參與。在這種狀況下，由于財(cái)務(wù)部門(mén)并不完全知曉業(yè)務(wù)部門(mén)的情況，制定的預(yù)算指標(biāo)不能得到各業(yè)務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，預(yù)算管理的價(jià)值也就無(wú)法得以體現(xiàn)。③在預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程中，參與者之間缺乏有效的溝通。完善的內(nèi)部管理系統(tǒng)是實(shí)行全面預(yù)算管理的先決條件，在企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)鏈條上，存在多層次、多責(zé)任主體，只有各責(zé)任主體之間進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，業(yè)務(wù)鏈條上的各種信息才能及時(shí)有效地在各層級(jí)、各責(zé)任主體之間順暢地流動(dòng)。但是在很多企業(yè)中，管理部門(mén)和業(yè)務(wù)執(zhí)行部門(mén)之間缺乏有效的溝通，影響了預(yù)算工作的進(jìn)度和質(zhì)量。④沒(méi)有建立有效的業(yè)績(jī)考評(píng)和激勵(lì)體系。在預(yù)算執(zhí)行后，要及時(shí)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立公平公正的業(yè)績(jī)考評(píng)體系，有助于發(fā)揮業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的激勵(lì)功能。但是，由于企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有相適應(yīng)的考評(píng)體系和獎(jiǎng)懲措施，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的激勵(lì)作用[3]。

4 對(duì)企業(yè)集團(tuán)完善全面預(yù)算管理的建議

為完善企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理，提出以下幾點(diǎn)建議：①預(yù)算目標(biāo)的制定要符合企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況。預(yù)算目標(biāo)的制定必須從企業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況出發(fā)。這里包括兩層含義：第一，預(yù)算目標(biāo)的制定要適應(yīng)企業(yè)的外部生存環(huán)境，經(jīng)得起市場(chǎng)的考驗(yàn);第二，制定的目標(biāo)要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)際，不能與企業(yè)的自身能力、素質(zhì)相脫節(jié)。②預(yù)算管理模式與企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部組織體制相適應(yīng)。由于企業(yè)集團(tuán)的組織體制各有不同，所以其應(yīng)該根據(jù)自身的組織體制采取不同的預(yù)算組織形式和預(yù)算管理模式。如果企業(yè)集團(tuán)是屬于分權(quán)型的組織結(jié)構(gòu)，那么其全面預(yù)算的重點(diǎn)應(yīng)該是資本競(jìng)價(jià)與資本預(yù)算，即集團(tuán)總部只負(fù)責(zé)重大的預(yù)算審定，各成員企業(yè)各自編制預(yù)算，報(bào)集團(tuán)總部審批。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)對(duì)各成員企業(yè)進(jìn)行預(yù)算考核和評(píng)價(jià)。如果企業(yè)集團(tuán)是屬于集權(quán)型的組織結(jié)構(gòu)，那么其集團(tuán)總部應(yīng)該是企業(yè)集團(tuán)預(yù)算的編制者和下達(dá)者，各成員企業(yè)只是預(yù)算的執(zhí)行主體，預(yù)算的重點(diǎn)是全面綜合預(yù)算。③在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)強(qiáng)化以下兩種意識(shí)：第一，領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)意識(shí)。由于企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理涉及整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的所有成員企業(yè)，所以編制企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算必須由企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層自上而下地來(lái)組織和推動(dòng)。第二，全員參與意識(shí)。即讓全體員工都參與預(yù)算的制定與執(zhí)行。實(shí)行全員參與預(yù)算，就是讓各成員企業(yè)的全體員工都直接或間接地參與預(yù)算的制定、執(zhí)行和考核[4]。只有預(yù)算的執(zhí)行者真正地接受預(yù)算目標(biāo)，充分認(rèn)識(shí)自身工作的價(jià)值，才能行之有效地按照預(yù)算的要求執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的整體目標(biāo)。④建立和完善企業(yè)集團(tuán)信息化的預(yù)算管理體系。在現(xiàn)代化背景下，企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)的信息技術(shù)有效開(kāi)展，確保預(yù)算管理的有效性、準(zhǔn)確性、客觀性。為此，企業(yè)需根據(jù)全面預(yù)算管理特點(diǎn)、需求，建設(shè)信息化預(yù)算管理體系，采用相應(yīng)手段著手建設(shè)大數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)，全面提高預(yù)算管理的信息化程度。具體而言，企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中，要借助大數(shù)據(jù)信息中心設(shè)施監(jiān)控處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息、指標(biāo)，防止出現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)集團(tuán)中推廣Excel的高級(jí)應(yīng)用或是實(shí)施ERP，都能促成企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理信息化的實(shí)現(xiàn)。

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