張紅霞

[摘?要]在資本經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，為了進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)模式等，企業(yè)并購(gòu)現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。企業(yè)并購(gòu)后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理分析起著十分重要的作用，它直接關(guān)系到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。文章從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理角度出發(fā)，闡述其重要性，并提出幾點(diǎn)處理建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)并購(gòu);財(cái)務(wù)報(bào)表;處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.26.141

近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的步伐不斷加快，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)愈演愈烈。為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)并購(gòu)成為其中的一個(gè)重要舉措。完成企業(yè)并購(gòu)后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表需引起企業(yè)的重視，若處理不當(dāng)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，做好合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理分析工作，可以確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)的后續(xù)良好發(fā)展。

1?企業(yè)并購(gòu)后合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

1.1?概念

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，人們又稱(chēng)之為“合并會(huì)計(jì)報(bào)表”，它指的是由集團(tuán)母公司編制，將其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后，抵銷(xiāo)內(nèi)部關(guān)聯(lián)部分，反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體（即包括母公司及其所控制的子公司）經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中包括企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)負(fù)債、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況等。[1]通常情況下，它包含以下五個(gè)方面的內(nèi)容：一是合并資產(chǎn)負(fù)債表;二是合并現(xiàn)金流量表;三是合并利潤(rùn)表;四是合并所有者權(quán)益變動(dòng)表;五是附注。

1.2?特點(diǎn)

一是編制主體是母公司。企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊?，必然?huì)出現(xiàn)相應(yīng)的母公司和子公司。在處理分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則必須是以母公司為編制主體;二是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要以構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。在實(shí)際操作中，對(duì)于納入合并范圍的企業(yè)，加總其個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)，同時(shí)參考、結(jié)合其他相關(guān)材料信息和數(shù)據(jù)，憑借編制抵銷(xiāo)分錄，并采用其特定方法——合并工作底稿法進(jìn)行處理分析。

2?企業(yè)并購(gòu)后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性

2.1?有利于了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況

企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊?，可以?shí)現(xiàn)資源的有效整合，同時(shí)降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提高利潤(rùn)，取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是，不可忽視的是，企業(yè)并購(gòu)后，隨之而來(lái)的是一系列企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。其中，通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，可以綜合、全面反映出集團(tuán)企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，包括母公司和子公司，從而滿(mǎn)足相關(guān)人員的知情權(quán)。

2.2?有助于確保企業(yè)財(cái)務(wù)安全

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，涉及的業(yè)務(wù)、人員等都更加錯(cuò)綜復(fù)雜。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、管理等過(guò)程中，由于受到利益誘惑等原因，可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人員利用關(guān)系進(jìn)行非法操作，比如進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等，從而危害企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，造成經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)并購(gòu)后，做好合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可以在一定程度上避免上述問(wèn)題的出現(xiàn)，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。

2.3?有益于企業(yè)決策的制定

在當(dāng)前這個(gè)風(fēng)云變幻的市場(chǎng)環(huán)境下，發(fā)展機(jī)會(huì)往往稍縱即逝。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，需要抓住機(jī)遇，及時(shí)做出反應(yīng)，制定正確的決策，這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得生存和發(fā)展。企業(yè)并購(gòu)后，準(zhǔn)確、真實(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可以讓領(lǐng)導(dǎo)層和決策層全面了解、掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而在面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)時(shí)，可以做到心中有數(shù)，進(jìn)而做出正確的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

3?企業(yè)并購(gòu)后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的類(lèi)型

第一，同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。

第二，非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

4?企業(yè)并購(gòu)后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理分析

4.1?做好合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)期間及其使用的貨幣，使子公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間及貨幣與母公司保持一致。

4.2?合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制就是將母、子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整后，將內(nèi)部關(guān)聯(lián)抵銷(xiāo)后反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況的過(guò)程。

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意嚴(yán)格按照其程序來(lái)進(jìn)行，主要涉及以下三個(gè)步驟。

第一步：編制合并工作底稿。它包括三個(gè)環(huán)節(jié)的工作：首先將母子公司的個(gè)別報(bào)表納入范圍，其次實(shí)施必要的調(diào)整、匯總、抵銷(xiāo)處理，最后生成合并的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二步：編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄，這是合并報(bào)表編制過(guò)程中比較復(fù)雜和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

編制調(diào)整分錄主要包括：其一，非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，母公司應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)日子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的子公司報(bào)表反映以購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的本期資產(chǎn)負(fù)債表日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)有的金額。其二，將子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)通過(guò)編制抵消分錄，將集團(tuán)內(nèi)公司的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進(jìn)行抵消，主要包括：母公司投資與子公司權(quán)益抵銷(xiāo)、母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)、母子公司內(nèi)部交易抵銷(xiāo)、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)、母子公司現(xiàn)金流量抵銷(xiāo)。

第三步：計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表合并金額并進(jìn)行列報(bào)。在對(duì)母、子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整及匯總后，分別根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等不同報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)，采用相應(yīng)的方法將抵消分錄編制到底稿中，最后計(jì)算出合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表，并正確列示。

4.3?重視“合并價(jià)差”的調(diào)整

就目前情況來(lái)看，對(duì)于合并價(jià)差的內(nèi)容，國(guó)際上已經(jīng)做出明確規(guī)定：其一，商譽(yù)。它指的是母公司購(gòu)買(mǎi)成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額;其二，子公司資產(chǎn)的增值或減值[2]。部分集團(tuán)企業(yè)對(duì)合并價(jià)差沒(méi)有給予足夠的重視，使其最后淪為“廢品站”。針對(duì)此問(wèn)題，應(yīng)注意從以下三個(gè)方面入手，做好“合并價(jià)差”的調(diào)整問(wèn)題。