孟凡玲

摘 要：在新的發(fā)展形勢(shì)下，行政事業(yè)單位是社會(huì)的關(guān)鍵組成部分，原本行政事業(yè)單位實(shí)行的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法滿足現(xiàn)實(shí)工作需要，而基于我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化背景下，國家財(cái)政部門頒布并推行新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，如何實(shí)現(xiàn)兩種制度之間的銜接受到學(xué)者的普遍關(guān)注。為此本文從實(shí)務(wù)資產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)清理工作關(guān)系等兩方面分析行政事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度之間的銜接工作，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的過渡提供參考與幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度;銜接

2019年1月1日，我國行政事業(yè)單位開始正式采用《政府會(huì)計(jì)制度》這一新會(huì)計(jì)制度，為了促使新舊兩種會(huì)計(jì)制度之間的銜接，我國財(cái)政部門先后頒布了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》以及《行政單位會(huì)計(jì)制度》等眾多用以補(bǔ)充的規(guī)章制度，這些制度的設(shè)定，其目的是希望我國行政事業(yè)單位可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的順利過渡。而作為行政事業(yè)單位，其新舊兩種會(huì)計(jì)制度的銜接不止是會(huì)計(jì)科目同報(bào)表之間的銜接，還包含其他基礎(chǔ)工作，需要引起行政事業(yè)單位的關(guān)注與重視。

一、保證實(shí)物資產(chǎn)清查工作質(zhì)量

2016年，我國財(cái)政部門組織進(jìn)行的全國范圍內(nèi)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清除工作，工作的主要目的是了解行政事業(yè)單位當(dāng)前擁有的實(shí)物資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理;建立并不斷完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，達(dá)到資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理的目的。不僅如此，政府通過資產(chǎn)清查可以就清查結(jié)果，包括資產(chǎn)總量、結(jié)果結(jié)構(gòu)以及應(yīng)用情況等多個(gè)方面對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位負(fù)債情況、單位資產(chǎn)情況有更為全面且深入的了解。同時(shí)，本次清查也為舊會(huì)計(jì)制度向新會(huì)計(jì)制度過渡奠定了基礎(chǔ)。然而，我國許多財(cái)政部門并沒有意識(shí)到本次資產(chǎn)核查的關(guān)鍵性，期間發(fā)現(xiàn)諸多實(shí)物資產(chǎn)盤盈以及盤虧現(xiàn)象，但并沒有及時(shí)上報(bào)，實(shí)物資產(chǎn)總賬目以及明細(xì)賬也沒有予以相應(yīng)的調(diào)節(jié)，且許多行政事業(yè)單位在經(jīng)過清查之后，出現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)與賬目不符以及賬務(wù)同實(shí)物不符的現(xiàn)象，特別是許多固定資產(chǎn)并沒有建設(shè)卡片賬，使得賬務(wù)出現(xiàn)前清后亂的現(xiàn)象。不僅如此，2016年將清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日設(shè)定在2015年12月31日，但許多行政部門并未跟隨國有資產(chǎn)增減而對(duì)國有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫內(nèi)的信息數(shù)據(jù)予以更新，使得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的精確度有待提高，無法為新舊制度銜接過程中實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬提供參考。

由此可見，實(shí)物資產(chǎn)核查與新舊制度之間銜接關(guān)系密切，財(cái)務(wù)部門在核查期間，應(yīng)尤其注意如下內(nèi)容。第一，若在核查期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈與盤虧現(xiàn)象，必須明確成因，不可將無償調(diào)入或獲得捐贈(zèng)等實(shí)物資產(chǎn)列入盤盈資產(chǎn)之列。同理，也不可將對(duì)外銷售、捐贈(zèng)等資產(chǎn)列入盤虧資產(chǎn)，需明確成因，然后報(bào)至同級(jí)別財(cái)政部門，在獲得審批之后予以相應(yīng)財(cái)務(wù)處理。第二，若期間查明有公產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)備等，必須完成資產(chǎn)切割以及賬面價(jià)值劃分工作，若資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)尚未明確，則必須先對(duì)其進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定。第三，清查期間，需要明確哪些資產(chǎn)為不滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)務(wù)資產(chǎn)，列入“低值易耗品”清單然后加以管理。第四，核查之后，需要記錄在固定資產(chǎn)卡片賬，實(shí)現(xiàn)總賬、數(shù)據(jù)庫以及卡片賬三者完全相同。

二、明晰債權(quán)、債務(wù)清理工作關(guān)系

行政單位長(zhǎng)時(shí)間存在單位債券以及債務(wù)掛賬的現(xiàn)象但并未對(duì)其進(jìn)行及時(shí)處理，且2016年我國行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資針對(duì)債權(quán)、債務(wù)的核查并不全面，而有關(guān)賬務(wù)也未能予以合理調(diào)節(jié)。故而，本次新舊會(huì)計(jì)制度在銜接過程中，針對(duì)債券以及債務(wù)的清查屬于十分關(guān)鍵的基礎(chǔ)性工作。行政事業(yè)單位在清除長(zhǎng)時(shí)間處于掛賬狀態(tài)的債權(quán)期間，不僅需要把費(fèi)用性質(zhì)債券同難以回收的債權(quán)分別對(duì)待;還需要把預(yù)付購買資產(chǎn)或是勞務(wù)性質(zhì)的債權(quán)同債權(quán)受損區(qū)別對(duì)待，長(zhǎng)時(shí)間處于掛賬狀態(tài)的債權(quán)在明確原因之后再予以處理。若為費(fèi)用性質(zhì)債權(quán)難以回收，在獲得批準(zhǔn)之后可以降低凈資產(chǎn);若同資產(chǎn)有關(guān)的債權(quán)已經(jīng)成為資產(chǎn)，在獲得批準(zhǔn)之后列入固體資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，也可縮減凈資產(chǎn)。

三、比對(duì)新準(zhǔn)則與新制度健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

行政事業(yè)單位于新舊制度實(shí)現(xiàn)銜接之前，固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)無需進(jìn)行攤銷，不予以計(jì)提準(zhǔn)備;而在新舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行銜接之后，固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)必須予以攤銷，而事業(yè)單位所形成對(duì)應(yīng)收賬款以及其余應(yīng)收賬款可以予以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。行政事業(yè)單位需要結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》以及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》等各類已經(jīng)頒布的政策文件之中所提出的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式以及壞賬計(jì)提折舊方法，保證新舊會(huì)計(jì)制度銜接過程中以及之后會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。

另外，還需要建立并不斷健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)師權(quán)責(zé)制度，針對(duì)我國行政事業(yè)單位目前采用的收付實(shí)現(xiàn)制度予以進(jìn)一步改革及優(yōu)化。我國目前經(jīng)濟(jì)財(cái)政制度依舊同舊會(huì)計(jì)制度之間存在吻合的共同點(diǎn)，然而針對(duì)新的會(huì)計(jì)制度建立而言，我國目前并沒有同其完全契合的政策，故需要建立新會(huì)計(jì)制度維持循序漸進(jìn)的方式進(jìn)行逐漸深化改革，而首要必須改革的內(nèi)容是會(huì)計(jì)制度之中的收付實(shí)現(xiàn)制，針對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)師建立權(quán)責(zé)制度，同時(shí)核對(duì)單位當(dāng)前收入以及支出的結(jié)余，對(duì)提高預(yù)算精確性具有積極意義。會(huì)計(jì)制度中落實(shí)權(quán)責(zé)制度，也有助于在會(huì)計(jì)報(bào)表中能夠更為客觀地反映資金流動(dòng)情況以及運(yùn)用情況，保證行政事業(yè)單位資金運(yùn)用的真實(shí)性。

不僅如此，行政事業(yè)單位也需要設(shè)定新會(huì)計(jì)制度發(fā)展目標(biāo)。就行政事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接角度而言，我國目前已經(jīng)頒布了有關(guān)該方面問題的解決方案。行政事業(yè)單位需要按照《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》予以處理，其目的是為了幫助行政事業(yè)單位能夠更順利地從舊會(huì)計(jì)制度過渡至新會(huì)計(jì)制度，而新行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)必須“如實(shí)反映”，即針對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)現(xiàn)狀予以客觀反映。

四、結(jié)語

新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的推行有助于進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，但我國行政事業(yè)單位需要處理好新舊會(huì)計(jì)制度之間的銜接工作，通過保證實(shí)物資產(chǎn)清查工作質(zhì)量以及明晰債權(quán)、債務(wù)清理工作關(guān)系等措施，以保證我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)的過渡。

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