淺析作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應用

王亭雁

摘要：隨著經濟不斷發(fā)展和生產力水平的提高，傳統(tǒng)的成本核算方法已不能滿足制造業(yè)的發(fā)展需求，因此一種新的成本核算方法出現(xiàn)——作業(yè)成本法，然而由于各種因素的影響，作業(yè)成本法在我國制造業(yè)中還未達到普遍應用。本文首先對作業(yè)成本法的含義和基本過程進行闡述，然后對應用中的現(xiàn)狀和存在的問題進行分析。因此，為解決這些問題，幫助作業(yè)成本法在制造業(yè)成本核算中成功發(fā)揮作用，本文提出作業(yè)成本法在應用過程中的部分建議，希望可以幫助制造業(yè)企業(yè)做好成本控制核算，提高公司的經濟效益。

關鍵詞：作業(yè)成本法;制造業(yè);成本管理

一、作業(yè)成本法概述

（一）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法，就是基于作業(yè)的成本計算法，是指以作業(yè)為制造費用的歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，歸集作業(yè)成本到產品上去的制造費用分配方法。

（二）作業(yè)成本法的基本過程

作業(yè)成本法的主要核心是“成本驅動因素論”，將制造費用按若干個成本庫進行歸集和分配，根據“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”對成本進行分配。

1.確認主要作業(yè)。將與制造費用發(fā)生有關的作業(yè)活動進行分類，再根據生產過程將其分為不同的作業(yè)中心;

2.將資源成本分配給作業(yè)。根據資源產生的動因，通過直接分配或估計的方法將資源成本分配到不同的作業(yè);

3.將作業(yè)成本分配給最終產品。根據作業(yè)動因，將各個作業(yè)成本庫中的制造費用按消耗作業(yè)動因的比例進行分配，并對產品的成本進行計算;

4.計算產品成本。將分配給某產品的直接材料、直接人工和作業(yè)成本進行合并匯總，并計算出產品的總成本。

二、制造業(yè)實施作業(yè)成本法的基本現(xiàn)狀

作業(yè)成本法在我國制造業(yè)中還沒有達到普遍應用，部分制造業(yè)公司在進行成本核算時仍會使用傳統(tǒng)的成本核算方法。從目前來看，這種核算方法不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要。制造費用屬于間接費用，成本費用隨著產品需求量的增加也不斷提高，而傳統(tǒng)的成本核算方法可能出現(xiàn)成本偏差，從而可能會導致企業(yè)無法開展接下來的工作，對企業(yè)的成本核算造成影響。而如果企業(yè)通過作業(yè)成本法對產品成本進行核算，可以合理控制企業(yè)的成本以及各個產品的基本情況，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益，因此，我國制造業(yè)可以推行作業(yè)成本法，對成本進行控制核算，提高公司經濟效益。我國部分制造業(yè)企業(yè)已經開始實行作業(yè)成本法，如中國電信、寶鋼集團等，均取得較為良好的效果。因此，隨著企業(yè)現(xiàn)代化的不斷發(fā)展，更多的企業(yè)會逐步實行作業(yè)成本法，它在我國的普遍應用只是時間問題。

三、應用作業(yè)成本法的優(yōu)勢

在我國制造業(yè)企業(yè)中，部分公司因為某些原因還在使用傳統(tǒng)的成本法進行核算，與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法在實際應用中更具優(yōu)勢。下面通過對比兩種成本核算方法來分析作業(yè)成本法在實際應用中的優(yōu)勢：

（一）成本計算對象不同。傳統(tǒng)成本法是以產品的最終成本作為核算對象，而作業(yè)成本法更多關注產品成本產生的原因，把資源、作業(yè)、作業(yè)中心作為成本計算對象，對各項成本的計算更為準確。

（二）成本核算目的不同。傳統(tǒng)成本法只是對產品的成本進行核算，而作業(yè)成本法要求對成本進行分析，認為產品成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)是通過消耗資源產生的，使企業(yè)可以更加了解產品的成本，并對其進行合理控制。

（三）理論基礎不同。傳統(tǒng)成本法是按照產品生產所耗費的時間或者產量對制造費用進行分配。而作業(yè)成本法的核心是“成本驅動因素論”，這種理論認為，應根據費用、成本的來源對制造費用進行合理的分配，可以展現(xiàn)出更為詳細的成本信息。

四、制造業(yè)實施作業(yè)成本法存在的問題

（一）成本管理觀念落后

對于我國大部分制造企業(yè)來說，生產管理水平相對較低，先進的科學技術手段沒有得到充分利用，在一定程度限制了對作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的應用。同時，企業(yè)管理者具有較為落后的成本管理觀念，不能進行合理有效的宏觀掌控，以至于不能充分利用作業(yè)成本法的成本核算優(yōu)勢。

（二）硬件設備不完善

作業(yè)成本法在核算過程中要求企業(yè)信息技術較為成熟，企業(yè)生產自動化和電算化程度較高，而我國部分制造業(yè)還沒有達到這個條件，原因在于作業(yè)成本法所要求設備的采購成本較高，同時現(xiàn)有會計核算軟件不能滿足基本操作，而作業(yè)成本法又需要各方面的配合，這些因素都使企業(yè)的支出增加，造成經濟負擔，因而對作業(yè)成本法在制造業(yè)中的推廣產生影響。

（三）缺乏專業(yè)財務人員

作業(yè)成本法的具體核算不僅需要財務人員具有完整的財務知識儲備，還要求對公司的產品生產、物流、倉儲等一系列進行聯(lián)系計算，對于財務人員的綜合素質和能力要求較高，但大部分制造業(yè)企業(yè)基層的財務人員資歷都比較淺，不能完全掌握，以至于作業(yè)成本法沒有得到有效實施。

五、制造業(yè)應用作業(yè)成本法的改進建議

（一）加強對作業(yè)成本法的認識與重視

管理層應對作業(yè)成本法的重要性進行充分的認識并提供大力的支持，深入了解財務管理和成本核算相關知識，不斷提高自身管理水平，避免因為重視度不夠和了解不夠深入而造成作業(yè)成本法不能有效實施，只有在這樣的基礎上，作業(yè)成本法才能夠在企業(yè)中更加順利地實施并發(fā)揮其在成本核算方面的優(yōu)勢，給企業(yè)帶來利益。如果企業(yè)管理層不能正確地了解作業(yè)成本法，使得企業(yè)還使用較為落后的傳統(tǒng)成本法對成本進行核算，會導致產品的成本不能被正確的計算，存在高估或低估成本的情形，進而影響產品的生產，對企業(yè)的經濟效益產生不良后果，基于以上原因，管理層應加強對作業(yè)成本法的重視，提高公司的經濟效益。

（二）完善信息技術環(huán)境

只有企業(yè)本身的信息化系統(tǒng)較為完善，才能發(fā)揮出作業(yè)成本法的成本核算優(yōu)勢。因此企業(yè)應加大對信息系統(tǒng)的投入力度，配合建立與企業(yè)信息相關的基礎信息數(shù)據庫，將各個環(huán)節(jié)用數(shù)據網絡連接起來，提供全面、準確、及時的財務信息，形成獨立的作業(yè)成本法核算信息系統(tǒng)，滿足作業(yè)成本法長期穩(wěn)定運行的需要。不完善的信息系統(tǒng)可能會影響成本數(shù)據的準確性、及時性，使會計核算出現(xiàn)偏差，最終可能會導致公司決策出現(xiàn)錯誤。因此，若要確保作業(yè)成本法的實施達到預期的效果，就必須建立完善的信息管理系統(tǒng)。

（三）提高財務人員水平

作業(yè)成本法的有效實施要求財務人員具有較高的知識儲備。實施作業(yè)成本法的財務人員不僅需要懂得財務方面的知識，還需要對企業(yè)一系列的生產有著整體了解。因此，企業(yè)應定期對財務人員進行知識培訓和實操技能培訓，提高財務人員的業(yè)務能力，同時，公司也可以引進外來高水平的財務人員，對公司職工進行成本管理指導。如果財務人員不能更好地理解作業(yè)成本法的操作過程，將會增加計算成本，這樣既不能充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，還會影響工作效率。因而，制造業(yè)企業(yè)應該通過培訓和聘請外來高水平人員，提高本企業(yè)財務人員的綜合素質，推動作業(yè)成本法的實施。

（四）健全內部管理制度

作業(yè)成本法的有效實施要求企業(yè)具有較為系統(tǒng)的內部管理制度，以保證各個成本信息的及時性、準確性和真實性。例如，制造業(yè)中有很多的原材料需要進行入庫出庫核算，企業(yè)應保證每一筆核算的及時性和準確性，不能因為數(shù)量較少而忽略核算。企業(yè)需要在各個方面對生產、制造過程進行管理，完善各個細節(jié)，保證成本信息傳遞過程中的及時性、準確性，避免出現(xiàn)錯誤。因而，企業(yè)應不斷完善內部管理制度，發(fā)揮出作業(yè)成本法的核算優(yōu)勢。

六、結語

作業(yè)成本法的核心是“作業(yè)”，解決了傳統(tǒng)成本法的部分問題，同時還提供更為準確的關于經營過程和生產過程各方面的成本信息，幫助制造業(yè)企業(yè)控制成本，優(yōu)化生產。隨著社會的不斷進步和發(fā)展，先進的成本管理方法是每個制造業(yè)企業(yè)必不可少的一部分，但作業(yè)成本法在制造業(yè)中全面實施還存在著一定的問題和困難，我們應提高對作業(yè)成本法的重視，不斷完善，幫助企業(yè)控制成本，提高經濟效益。

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