跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃與策略分析

郭峰

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮向縱深推進(jìn)，以及在“一帶一路”的倡議下，越來越多的中國企業(yè)走上了跨國經(jīng)營之路。文章闡述了跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)需求及稅務(wù)籌劃的可行性，分析了跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法和策略，并指出了跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：跨國企業(yè);稅務(wù)籌劃可行性;稅務(wù)籌劃方法和策略

一、跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)需求

隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮向縱深推進(jìn)，世界各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密，形成了你中有我、我中有你的經(jīng)濟(jì)共同體。經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了商品和資本在全球范圍內(nèi)的流動，推動了科技的進(jìn)步，為世界經(jīng)濟(jì)提供了強(qiáng)勁的增長動力。中國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，在自身經(jīng)濟(jì)增長的同時，也在向全球輸出商品、資本和技術(shù)。近年來，在“一帶一路”的倡議下，越來越多的中國企業(yè)加快了走出國門的步伐，紛紛在全球各地建立分支機(jī)構(gòu)，參與到國際化分工中。據(jù)中國企業(yè)聯(lián)合會、中國企業(yè)家協(xié)會發(fā)布的“2018中國跨國公司100大及跨國指數(shù)”顯示，海外資產(chǎn)占比、海外營業(yè)收入占比、海外員工占比分別為18.79%、20.86%、9.76%，分別比2017年提高2.78、1.32、0.77個百分點(diǎn)。鑒于海外資產(chǎn)占比和海外營業(yè)收入比重的增大，中國跨國企業(yè)如何在稅務(wù)遵從的前提下有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡可能地獲得節(jié)稅收益，實(shí)現(xiàn)跨國企業(yè)整體稅務(wù)最優(yōu)化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

（一）稅務(wù)籌劃是法律賦予納稅人的權(quán)利

國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動。

現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。享受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的稅收籌劃是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。世界上每個國家都對納稅人的權(quán)利作了明確的規(guī)定。當(dāng)稅法提供了多種納稅方案時，納稅人有權(quán)作出選擇最低稅負(fù)方案的決策。這為稅務(wù)籌劃提供了制度基礎(chǔ)和依據(jù)。

（二）世界各國存在稅率的差異

世界范圍內(nèi)，每個國家或地區(qū)的稅種和稅率都不盡相同，有的稅率高，有的稅率較低。從全球主要國家企業(yè)所得稅稅率看，美國企業(yè)所得稅稅率35%，遠(yuǎn)高于OECD平均水平，而瑞士的企業(yè)所得稅稅率僅為8.5%。稅率的差異，也成為資本由高稅率國家向低稅率國家流動的一個重要誘導(dǎo)因素，也為跨國企業(yè)調(diào)整經(jīng)營活動進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可行性。

（三）稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)，指一個國家在征稅方面所擁有的管轄權(quán)力，即國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，一國政府有權(quán)決定對什么人征稅，征什么稅和征多少稅。國際上確定稅收管轄權(quán)一般有3種：屬人原則、屬地原則、屬人與屬地相結(jié)合原則。稅收管轄權(quán)的不同，為跨國公司通過改變稅收居民身份、降低國際稅負(fù)提供了較大的操作空間。

（四）避稅天堂的存在

避稅天堂是指稅率很低、甚至是完全免征稅款的國家或地區(qū)，如英屬維京群島、百慕大群島等。這些國家或地區(qū)公司注冊程序和管理程序簡單、對資金轉(zhuǎn)移不設(shè)限制、沒有營業(yè)范圍和地區(qū)范圍限制等，良好的投資環(huán)境及寬松的稅收環(huán)境，成為跨國公司用來進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的理想之地。

三、跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法和策略

（一）選擇合適的投資地點(diǎn)

首先，跨國企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時，應(yīng)充分分析、比較各個國家和地區(qū)的稅率差異，優(yōu)先選擇綜合稅負(fù)率較低、外匯管制較松、投資環(huán)境較好的國家或地區(qū)進(jìn)行投資。

其次，世界各國都會根據(jù)國家的實(shí)際需要規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如優(yōu)惠稅率、稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限、加速折舊等，跨國企業(yè)應(yīng)盡量選擇針對自身業(yè)務(wù)情況具有較多稅收優(yōu)惠政策的國家或地區(qū)進(jìn)行投資。

第三，跨國企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇與母國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家或地區(qū)，以避免國際雙重征稅。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站顯示，截至2018年12月12日，我國已對外正式簽署107個避免雙重征稅協(xié)定，其中100個協(xié)定已生效，和中國香港、澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺灣簽署了稅收協(xié)議。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式

跨國企業(yè)在進(jìn)行國外投資和經(jīng)營時，可以選擇不同的企業(yè)組織形式，可以選擇建立子公司，或建立分公司。子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國被視為居民納稅人，一般可享受東道國給其居民企業(yè)提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇;分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在國被視為非居民納稅人，利潤由總公司合并納稅。

跨國企業(yè)在經(jīng)營初期可以選擇分公司形式，使其開業(yè)的虧損能在匯總繳納時沖抵總公司利潤，以減少跨國公司的稅收負(fù)擔(dān);但當(dāng)分公司由虧轉(zhuǎn)盈后，可以選擇子公司形式，以便享受東道國為子公司提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠好處。

（三）合理使用轉(zhuǎn)讓定價

轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時設(shè)定的價格。在跨國企業(yè)經(jīng)營中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行納稅籌劃是一種經(jīng)營使用的稅務(wù)籌劃方法。通過轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式主要有：通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購、銷，以低進(jìn)高出或高進(jìn)低出的方式，將收入轉(zhuǎn)移到稅負(fù)率低的企業(yè)，而將成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)移到稅負(fù)率低的企業(yè)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的;通過對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)的高低來調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤;通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸來調(diào)節(jié)利息的方式影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本或費(fèi)用等。

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移愈演愈烈，引起了全球范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注，各個國家對轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管加強(qiáng)，OECD發(fā)布了《BEPS行動計(jì)劃》，得到了越來越多國家的支持?？鐕髽I(yè)在設(shè)定轉(zhuǎn)讓定價時，應(yīng)保持審慎的態(tài)度，采用科學(xué)合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，并在必要的情況下，指定涉及到轉(zhuǎn)讓定價所在國的會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，出具《轉(zhuǎn)讓定價報告》，即TP報告，以此作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明轉(zhuǎn)讓定價設(shè)計(jì)合理性的證明文件，從而避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款。

（四）充分利用避稅天堂

避稅天堂大多是較小的沿海國家和內(nèi)陸小國，這些地區(qū)為了吸引外國資本流入，對在此地區(qū)獲得的收入或擁有的財(cái)產(chǎn)不征稅或征收很低的稅率，吸引了大批企業(yè)前往注冊公司，比如開曼群島，有近10萬家公司在此注冊。全球著名的避稅天堂有開曼群島、英屬維京群島、百慕大群島、巴拿馬、盧森堡等。中國香港的和記黃埔、中國的阿里巴巴、百度、新浪等都在開曼群島注冊有公司。知名的VIE架構(gòu)也是采用在開曼群島或英屬維京群島（BVI）注冊離岸公司的形式，進(jìn)而成功實(shí)現(xiàn)在美國等地上市。

四、跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

（一）樹立正確的稅務(wù)籌劃觀

稅收籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，在法律許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營事項(xiàng)的安排和策劃，盡可能地獲得節(jié)稅利益。與偷稅漏稅等違法行為是存在本質(zhì)區(qū)別的?？鐕髽I(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要分清兩者之間的界限，樹立正確的稅務(wù)籌劃觀，深入研究各國稅收法律及制度，安排稅務(wù)專業(yè)人員及專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，保證稅務(wù)籌劃的合法性，避免因籌劃不當(dāng)而面臨處罰，影響跨國企業(yè)的經(jīng)營活動及可持續(xù)發(fā)展。

（二）稅務(wù)籌劃要有系統(tǒng)性

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)全局性、系統(tǒng)性工程，需要站在全局、整體的角度統(tǒng)籌規(guī)劃，并兼顧局部?？鐕髽I(yè)稅務(wù)籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)的最小化，而不是局部個別子公司或分支機(jī)構(gòu)稅負(fù)的最小化。在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要處理好集團(tuán)整體與各分、子公司的利益關(guān)系，綜合評價、選擇籌劃方案，達(dá)到整體最優(yōu)化。

（三）緊盯稅務(wù)政策變化

世界各國稅收政策各不相同，且都處于不斷變化中?？鐕髽I(yè)應(yīng)時刻關(guān)注世界各國稅收政策變化，使稅務(wù)籌劃方案與各國的稅收政策相適應(yīng)，并根據(jù)稅收政策的變化及時調(diào)整籌劃方案，保證稅務(wù)籌劃方案處在現(xiàn)時稅收法律框架內(nèi)。

（四）與稅務(wù)部門、中介機(jī)構(gòu)保持密切聯(lián)系

跨國企業(yè)在多個國家從事經(jīng)營活動，相比僅在國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)面臨更加復(fù)雜的稅收環(huán)境。經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性、價值觀念的多元化、文化的差異性、思維方式的差異等，給跨國企業(yè)在稅務(wù)遵從和稅務(wù)籌劃方面帶來巨大挑戰(zhàn)?？鐕髽I(yè)要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門、會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)保持密切溝通與聯(lián)系，及時獲取最新稅務(wù)信息及監(jiān)管要求，在稅務(wù)籌劃過程中積極主動溝通，獲取專業(yè)、權(quán)威指導(dǎo)意見，保證稅務(wù)籌劃的合法性、有效性，不斷提升跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃水平。

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