李嵐嵐

摘要：本文將根據(jù)企業(yè)生命周期理論，在分析成長(zhǎng)期企業(yè)的階段特征、戰(zhàn)略目標(biāo)和管理策略的基礎(chǔ)上，從全面預(yù)算管理入手，重點(diǎn)探討處于成長(zhǎng)期的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展過(guò)程中對(duì)全面預(yù)算管理模式的選擇和實(shí)施過(guò)程中的管理策略。

關(guān)鍵詞：成長(zhǎng)期;全面預(yù)算;管理模式

根據(jù)企業(yè)生命周期理論，企業(yè)的發(fā)展與成長(zhǎng)主要分為四個(gè)階段，分別是初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期，企業(yè)處于不同的時(shí)期有著不同的階段特征、戰(zhàn)略目標(biāo)和管理策略。處于成長(zhǎng)期的企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力逐漸增強(qiáng)，市場(chǎng)份額逐步提高，已經(jīng)基本形成穩(wěn)定的產(chǎn)品，具有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)和定位，即擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，尋求獲得新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注市場(chǎng)份額和銷售收入規(guī)模。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理中非常重要的一種方法和手段，有利于促進(jìn)企業(yè)科學(xué)合理地配置資源，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

一、以“銷售”為起點(diǎn)的全面預(yù)算管理模式

在上述戰(zhàn)略目標(biāo)下，成長(zhǎng)期企業(yè)的全面預(yù)算管理通常以“銷售”作為起點(diǎn)，在對(duì)內(nèi)外部市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行充分地分析和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流、信息流、資金流、人力資源流以及財(cái)務(wù)流的整合和優(yōu)化配置，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)的戰(zhàn)略貫徹、作業(yè)協(xié)同與價(jià)值增長(zhǎng)等方面提供決策支持。成長(zhǎng)期企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，從市場(chǎng)出發(fā)，將“業(yè)務(wù)”要素作為基礎(chǔ)，從而建立業(yè)務(wù)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、資金等有機(jī)結(jié)合的預(yù)算體系。

（一）以市場(chǎng)為依托，編制業(yè)務(wù)預(yù)算

對(duì)相關(guān)國(guó)家政策、外部行業(yè)形勢(shì)和市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行充分的研究和預(yù)判的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部劃分不同的業(yè)務(wù)板塊，并充分考慮關(guān)鍵業(yè)務(wù)板塊的市場(chǎng)變化和對(duì)企業(yè)整體銷售的影響程度，對(duì)各板塊銷售業(yè)務(wù)的合同、收入規(guī)模做出預(yù)測(cè)，編制銷售預(yù)算?；谝陨箱N售預(yù)算，按照“以銷定產(chǎn)”的原則，結(jié)合業(yè)務(wù)板塊的毛利和固定成本情況，編制與之匹配的生產(chǎn)成本預(yù)算。

（二）以職能為要素，編制費(fèi)用預(yù)算

費(fèi)用預(yù)算按照不同職能要素可劃分為日常可控費(fèi)用和專項(xiàng)費(fèi)用兩大類。日?？煽刭M(fèi)用是指履行職能過(guò)程中發(fā)生的與日常業(yè)務(wù)相關(guān)的可控制的費(fèi)用，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，該類費(fèi)用在各年度重復(fù)發(fā)生且一般用人均費(fèi)用作為測(cè)算指標(biāo);專項(xiàng)費(fèi)用是指承擔(dān)的與日常管理無(wú)關(guān)但會(huì)影響全企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的專項(xiàng)費(fèi)用，如辦公樓裝修改造、信息化建設(shè)等，該類預(yù)算根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要進(jìn)行設(shè)置，存在年度特殊性，一般需通過(guò)可行性研究分析。

（三）以現(xiàn)金流為核心，編制資金預(yù)算

現(xiàn)金流是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的保證，資金預(yù)算管理，要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。根據(jù)企業(yè)市場(chǎng)規(guī)模的預(yù)判，對(duì)年度重大項(xiàng)目的資金支出、投資回收期、收益率進(jìn)行充分評(píng)估，特別是資本性支出項(xiàng)目，如實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、大型儀器設(shè)備采購(gòu)等，生成現(xiàn)金流預(yù)測(cè)表，科學(xué)、合理測(cè)算年度現(xiàn)金流狀況、預(yù)計(jì)融資規(guī)模和資金成本，編制資金預(yù)算。

（四）綜合各項(xiàng)預(yù)算，形成財(cái)務(wù)預(yù)算

將上述業(yè)務(wù)、成本、費(fèi)用和資金預(yù)算加以融合，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式進(jìn)行反映，生成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三張主表及其他相關(guān)明細(xì)附表，形成年度財(cái)務(wù)預(yù)算。

二、上述預(yù)算管理模式下的管理策略

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理模式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展起重大推動(dòng)作用。通過(guò)行之有效的管理策略，將會(huì)把預(yù)算管理的剛性約束和引領(lǐng)作用發(fā)揮至最優(yōu)。

（一）落實(shí)管理制度，信息化手段加持

企業(yè)要建立業(yè)務(wù)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、資金等有機(jī)結(jié)合的全面預(yù)算管理體系，有效保障全面預(yù)算管理地實(shí)施，需制訂與其經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略相配套的全面預(yù)算管理制度，并借助信息化手段，將預(yù)算貫穿于銷售、采購(gòu)、基建、費(fèi)用、研發(fā)等各個(gè)環(huán)節(jié)和流程中，掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)和預(yù)警信息，實(shí)現(xiàn)從下達(dá)、執(zhí)行、控制、分析到考核的全流程閉環(huán)管理。

（二）實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算，確保預(yù)算執(zhí)行的可控性

企業(yè)年度預(yù)算一經(jīng)確定后，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)模式按照區(qū)域、業(yè)務(wù)、項(xiàng)目等進(jìn)行層層分解下達(dá)至各預(yù)算執(zhí)行單位。各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)能力、項(xiàng)目周期、季節(jié)性等特點(diǎn)，將各個(gè)預(yù)算要素進(jìn)行細(xì)化、分解，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動(dòng)預(yù)算，嚴(yán)格按照時(shí)間進(jìn)度目標(biāo)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行的可控性。

（三）開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析，建立調(diào)整機(jī)制

根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，定期對(duì)區(qū)域、市場(chǎng)、項(xiàng)目和產(chǎn)品等進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，指標(biāo)涵蓋累計(jì)預(yù)算執(zhí)行、同期對(duì)比、預(yù)測(cè)年度完成率等，便于管理層實(shí)時(shí)掌握企業(yè)年度預(yù)算執(zhí)行情況。此外，在關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)，如半年度、三季度，進(jìn)行“6+6”、“9+3”等專項(xiàng)預(yù)算分析，召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，查找和分析具體原因，制定解決和控制辦法。年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不作調(diào)整，但是對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化或預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)重大偏差的，應(yīng)及時(shí)啟動(dòng)預(yù)算調(diào)整機(jī)制，制訂預(yù)算調(diào)整方案，確保完成企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)。

（四）嚴(yán)格預(yù)算評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化預(yù)算約束力

預(yù)算評(píng)價(jià)和考核作為全面預(yù)算管理的最后一環(huán)，是對(duì)本年度預(yù)算的總結(jié)反饋、也是對(duì)下年度預(yù)算的重要參考，具有承上啟下的作用。只有建立科學(xué)的預(yù)算考評(píng)體系，在年度終了對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算目標(biāo)完成情況、預(yù)算工作組織情況等預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、反饋與考核，實(shí)行“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”，才能充分發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)。

三、全面預(yù)算管理過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

預(yù)算是事前、事中、事后控制的有效工具，便于企業(yè)管理層控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，是企業(yè)快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略的重要手段。本文就成長(zhǎng)期企業(yè)推行以“銷售”為起點(diǎn)的全面預(yù)算管理模式應(yīng)注意的問(wèn)題提出以下看法。

（一）預(yù)算管理目標(biāo)和方向問(wèn)題

預(yù)算管理作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展、深化內(nèi)部管理的重要手段，必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段和發(fā)展戰(zhàn)略，明確預(yù)算管理的目標(biāo)和方向，不以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為指導(dǎo)，容易導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際。

（二）現(xiàn)金流量控制問(wèn)題

預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量控制為核心。鑒于成長(zhǎng)期企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的戰(zhàn)略目標(biāo)和定位，需要樹(shù)立“現(xiàn)金流量”觀念，只有通過(guò)控制現(xiàn)金流量才能確保項(xiàng)目資金的及時(shí)回籠及各項(xiàng)成本費(fèi)用的合理支出，降低資金流斷裂風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。

（三）成本費(fèi)用管控問(wèn)題

該模式雖然以“銷售”為起點(diǎn)、以“業(yè)務(wù)”為基礎(chǔ)，但企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“利潤(rùn)”，因此必須要同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合，對(duì)擴(kuò)大市場(chǎng)份額帶來(lái)的不可避免的成本費(fèi)用增長(zhǎng)進(jìn)行有效的管控，多措并舉控制成本費(fèi)用，最大化的提高成本利潤(rùn)率，確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的完成。

（四）經(jīng)營(yíng)者和職工利益問(wèn)題

全面預(yù)算管理不僅僅是只針對(duì)業(yè)務(wù)層的管控模式，它是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程，需綜合考量企業(yè)經(jīng)營(yíng)層、業(yè)務(wù)管理層和基層參與人員的經(jīng)濟(jì)利益。為最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、管理者和基層職工的積極性和創(chuàng)造性，確保預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)全面完成，必須制定科學(xué)的預(yù)算評(píng)價(jià)考核辦法，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考核，切忌只顧達(dá)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)而忽略參與者執(zhí)行動(dòng)力的管理方式。

參考文獻(xiàn)：

[1]李廣清.企業(yè)全面預(yù)算管理的特征和管理模式探究[J].時(shí)代金融，2017 （29）：169-170.

[2]王強(qiáng).企業(yè)全面預(yù)算管理模式分析與探究[J].會(huì)計(jì)師，2017 （06）：31-33.

[3]何桂霞.探討企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中的問(wèn)題與建議[J].現(xiàn)代營(yíng)銷，2013 （1）.