李大華

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，企業(yè)多種經(jīng)營方式也得到了飛速發(fā)展，在企業(yè)管理中各經(jīng)營方式從無到有、從小到大的艱難發(fā)展歷程。審計單位在對多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)開展審計項目時，需對企業(yè)基礎(chǔ)管理工作進(jìn)行審計，通過審計工作的實施找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，通過細(xì)致、縝密的分析為多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)股東、管理層提出合理的審計建議，提高多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部管理效果，在完善多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)運(yùn)行體系同時，在科學(xué)發(fā)展基礎(chǔ)上促進(jìn)多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)科學(xué)、穩(wěn)步、有效、快速的發(fā)展，在縮小多種經(jīng)營系統(tǒng)與主業(yè)差距的同時確保企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)揮其服務(wù)職能，為多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)創(chuàng)造健康、和諧、有序的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，所以本文就項目決策審計、經(jīng)營成果審計等內(nèi)容展開分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè) ?多種經(jīng)營系統(tǒng) ?審計 ?生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境

通過既往對多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)的調(diào)查、審計工作，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中突出的矛盾、問題是多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)的市場根基正在被逐漸侵蝕，替代產(chǎn)業(yè)還尚未形成;多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)裝備水平、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品成本、綜合效率等與同行業(yè)競爭對手相比存在較大差距，導(dǎo)致企業(yè)競爭力不足;多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)管理水平較低，且公司內(nèi)部尚未建立科學(xué)的管理體制與運(yùn)行機(jī)制;多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)行為不規(guī)范，在資金循環(huán)、材料采購、費(fèi)用控制等環(huán)節(jié)均存在薄弱環(huán)節(jié)，可能因無意識的偷稅漏稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，還存在個人不良作風(fēng)情況如貪污受賄等問題;多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債不實情況，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)呆賬、死賬，上述問題均對多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生極大威脅。

一、項目決策審計

開發(fā)較大規(guī)模項目以加快培育替代產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展是當(dāng)前的重點(diǎn)工作之一，在這一背景下我們需對所開展項目進(jìn)行決策審計工作，有效規(guī)避由項目決策失誤而造成的不可估量經(jīng)濟(jì)損失。例如XX實業(yè)公司到X國進(jìn)行打井作業(yè)，但在打井工作開展過程中由于公司領(lǐng)導(dǎo)人或決策人未對該項目可行性進(jìn)行論證，導(dǎo)致企業(yè)在投入大量設(shè)備、人員、資金后因該項目不符合對方國家經(jīng)濟(jì)、管理體位，導(dǎo)致投入大量資金無法得到對等回收，造成公司資金損傷;還有XX有限公司在我國某縣城進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，但因當(dāng)?shù)乜h城經(jīng)濟(jì)水平較落后，房地產(chǎn)市場缺乏活力，導(dǎo)致開發(fā)的樓盤閑置，不僅無法回收資金還增加人員損耗，造成項目嚴(yán)重虧損。因此企業(yè)在開展重大經(jīng)營項目前需做好審計工作，通過充分的調(diào)查、分析、研究后，再進(jìn)行重大經(jīng)營項目的決策。

（一）選擇具有一定專項資金規(guī)模、目標(biāo)明確的審計項目

在對項目真實性、合理性審查基礎(chǔ)上，審計人員要著重就對方企業(yè)的資金使用情況、管理情況進(jìn)行多方面、多領(lǐng)域?qū)彶?，從該項目?fù)責(zé)人入手就項目的可行性進(jìn)行研究，評估該項目是否可達(dá)到預(yù)期的收入或經(jīng)濟(jì)效益，并就該項目實施中存在的問題進(jìn)行分析并提出有效的整改意見。

（二）專項審計結(jié)束后必須拿出項目審計結(jié)果報告、項目審計過程中研究報告

將專項審計內(nèi)容與傳統(tǒng)的財務(wù)收支、審計結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、合理的對比，從監(jiān)督、服務(wù)等方面對審計單位審計功能進(jìn)行評估，找出審計工作中共同點(diǎn)、不同點(diǎn)及今后審計工作中注注意或借鑒的問題，而后針對大項目進(jìn)行審計。

二、開展經(jīng)營成果審計

（一）擴(kuò)大收入方面

擴(kuò)大經(jīng)營范圍、提高整體收入是各個企業(yè)發(fā)展的表現(xiàn)、是企業(yè)經(jīng)營成果的基礎(chǔ)體現(xiàn)，擴(kuò)充規(guī)模、更新設(shè)備、提升產(chǎn)出效能是提高整個產(chǎn)品質(zhì)量、銷售數(shù)量的根本途徑。但銷售數(shù)量提升需要企業(yè)不斷地更新設(shè)備、技術(shù)、工藝，不斷改善企業(yè)員工整體素質(zhì)，便需要企業(yè)不斷或持續(xù)投入更多、更好的物質(zhì)資源、人力資源，還要就企業(yè)經(jīng)營、管理技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)。此外若想擴(kuò)大經(jīng)營范圍需定期開展經(jīng)營審計工作，對企業(yè)資源配置合理性、產(chǎn)品投入合理性進(jìn)行審計，把有限的可支配資源投入到效益最大的多種經(jīng)營項目中。此外審計部門需從財務(wù)審計角度分析多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)資金收入是否均納入預(yù)算、是否存在私設(shè)小金庫、賬外賬等問題，且企業(yè)是否有穩(wěn)定的收入，例如在對分離出來經(jīng)營項目審計工作中，需要求相關(guān)企業(yè)積極指派人員開拓外部市場，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平。

（二）成本降低

企業(yè)低成本戰(zhàn)略的實施要以降低成本、控制支出為主要方法或手段，所謂的成本降低是企業(yè)為了降低經(jīng)營成本集體作出的努力，降低成本、控制支出是兩個不同的概念，降低成本是以成本為最小化目標(biāo)，包括統(tǒng)籌安排成本、分析數(shù)量和收入的關(guān)系，以確保經(jīng)濟(jì)收入水平超過成本的增長速度。成本控制則是降低成本，因此在對多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行成本審計過程中，審計人員要樹立降低支出成本的思想或意識，在節(jié)約成本同時不降低預(yù)算成本、歷史同期成本，在對企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用審計過程中審計人員要采用“零基預(yù)算”方法 ，從企業(yè)經(jīng)營、管理基礎(chǔ)上就支出的合理性進(jìn)行分析。

三、開放內(nèi)控制度審計

所謂內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營者為確保企業(yè)資產(chǎn)的完善性，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理有序、高效的完成，在企業(yè)內(nèi)部建立的管理方法，此管理方法具有相互聯(lián)系、相互制約的作用，還可對企業(yè)內(nèi)部的管理、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保經(jīng)濟(jì)支出的合理性。

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)控制度尚不健全，且內(nèi)控人員執(zhí)行能力較差，導(dǎo)致多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)在開設(shè)內(nèi)控部門后出現(xiàn)收入不人賬、私設(shè)“小金庫 ”的問題，不僅影響了企業(yè)的整體發(fā)展，還損害了部分職工的切實利益。多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，可聘請外部機(jī)構(gòu)建立完善的內(nèi)控體系，做到不相容崗位分離控制，重大事項集體決策機(jī)制等。例如在內(nèi)控制度開設(shè)時貨幣資金管理中，管理人員每月應(yīng)由獨(dú)立于出納崗位的內(nèi)控人員編制銀行存款余額調(diào)解表，而后由會計主管人員進(jìn)行審核、簽字，但部分企業(yè)尚未建立完善的銀行對賬制度，導(dǎo)致部分公司出納人員挪用公款不記賬等問題，因為該支出不會體現(xiàn)在銀行對賬系統(tǒng)上，因此無人知曉其中蹊蹺。

四、稅務(wù)風(fēng)險審計

基于稅收的存在，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益要在產(chǎn)生利息前實施稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)的部分交易出現(xiàn)“非零和博弈”情況，政府或銀行是交易的第一方，各個交易銀行均要從中抽取稅金，在降低銀行稅收同時確保銀行、企業(yè)雙方受益。避稅是當(dāng)前減少銀行、政府合法稅收的主要形式，但避稅不等于偷稅、漏稅，在避稅過程中我們要合理研究稅法，在確保企業(yè)合法經(jīng)營同時，減少企業(yè)的賦稅支出，例如在減少所得稅同時我們可以將企業(yè)新項目注冊在開發(fā)區(qū)，與國外企業(yè)共同開發(fā)項目，以減少所得稅的支出。

五、結(jié)束語

在對多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)管理中審計單位需重視單位資產(chǎn)、負(fù)債不實等問題的監(jiān)管，且審計人員可開展資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)審計工作，協(xié)助企業(yè)家掌握各自企業(yè)實際情況，我們將此類審計認(rèn)為是靜態(tài)的，是面對過去、現(xiàn)在情況的審計，但對各個多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)來講未來的發(fā)展更為重要，因此審計工作開展中審計人員需就企業(yè)未來的發(fā)展提出建設(shè)性審計建議，通過多方面考慮、分析，促進(jìn)多種經(jīng)營系統(tǒng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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