卞毅

摘 要：本文主要以研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠與會計核算為重點進行闡述，結(jié)合當(dāng)下社會體制發(fā)展趨勢為依據(jù)，從研發(fā)費用的界線和管理、研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠與會計核算方式、研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠與會計核算思考幾個方面深入說明并探討，旨意在為相關(guān)研究提供參考資料。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用 ?稅收優(yōu)惠 ?會計核算

一、研發(fā)費用的界線和管理

（一）研發(fā)費用的界線

企業(yè)開展的研發(fā)活動應(yīng)該對研發(fā)費用加以會計核算的計算，且基于會計核算的研發(fā)項目區(qū)域應(yīng)該大于先進企業(yè)肯定和稅前加計扣除的優(yōu)惠部分。稅前加計扣除研發(fā)費用申報立項期間應(yīng)該關(guān)注以下：其一，若國家部門以及世界性組織行業(yè)具備一定的研發(fā)資質(zhì)，對應(yīng)的研發(fā)項目應(yīng)該較好與先進技術(shù)的研發(fā)標(biāo)準(zhǔn);其二，若不能保證研發(fā)活動的現(xiàn)實價值充分發(fā)揮，需要結(jié)合創(chuàng)新的針對性、資料引進的合理性以及知識產(chǎn)權(quán)形成的有效性進行分析，也就是說要想確保研發(fā)活動足夠科學(xué)，需要將企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和研發(fā)環(huán)節(jié)進行結(jié)合，進而研發(fā)項目。

（二）研發(fā)費用項目管理

企業(yè)在研發(fā)費用項目的管理上可以執(zhí)行課題管理機制，企業(yè)應(yīng)該全方位的創(chuàng)建較為獨立的項目研發(fā)單位，基于國家規(guī)劃的重點以及先進技術(shù)，創(chuàng)建較為完善的項目研發(fā)體系，確定企業(yè)長久的研發(fā)目標(biāo)。同時開展項目研發(fā)籌劃工作，不管是有針對性的生產(chǎn)還是臨時創(chuàng)新的項目，都需要在技術(shù)創(chuàng)新者申請之后對項目研發(fā)內(nèi)容進行評價，明確研發(fā)項目的管理內(nèi)容，即明確項目研發(fā)的主題、項目研發(fā)的途徑、項目研發(fā)的時間、項目研發(fā)的工作人員以及項目研發(fā)的費用等。此外企業(yè)在進行決策之前應(yīng)該和會計機構(gòu)進行溝通，把項目研發(fā)涉及的相關(guān)技術(shù)、材料以及產(chǎn)品等都納入到研發(fā)項目計劃方案中。

二、研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠與會計核算方式

（一）關(guān)注人工費用核算的設(shè)置

企業(yè)中的人才作為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)起者，也是影響技術(shù)創(chuàng)新效率的關(guān)鍵因素，其在企業(yè)的研發(fā)費用中占有較高的比例。針對項目的費用，涉及的會計核算以及高薪企業(yè)肯定口徑存有較大不同，體現(xiàn)在人員肯定以及薪酬項目的整理方面。在現(xiàn)實的會計核算中需要設(shè)計與工資薪酬相關(guān)的核算方案，把稅前加計的情況進行比較。

（二）關(guān)注固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)推銷費用的設(shè)置

針對研發(fā)費用，稅前加計扣除以及會計結(jié)算存在的差異也較大，在實際的會計核算中可以依據(jù)設(shè)備折舊費用為核心對會計核算項目進行處理，之后和稅前加計扣除以及高薪企業(yè)肯定標(biāo)準(zhǔn)進行對比。此外，無形資產(chǎn)推銷需要分別核算項目研發(fā)的無形資產(chǎn)以及項目研發(fā)的非專業(yè)無形資產(chǎn)，由此借助非專利技術(shù)以及研發(fā)軟件對推銷費用進行全面核算，臺胞證研發(fā)費用會計核算的質(zhì)量。

（三）關(guān)注中試以及試制核算的設(shè)置

針對企業(yè)內(nèi)部的中試以及試制費用的核算工作，應(yīng)該和中試過程以及生產(chǎn)過程進行區(qū)分，針對中試產(chǎn)品的模具以及工藝設(shè)備等按照原計劃轉(zhuǎn)給生產(chǎn)機構(gòu)或者對外轉(zhuǎn)讓，記錄管理費用。此外在費用核算過程中，應(yīng)該依據(jù)賬面的價值做出處理，不可以直接去除研發(fā)費用，防止研發(fā)費用會計核算出現(xiàn)問題。

三、研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠與會計核算思考

（一）研發(fā)途徑的選擇

研發(fā)費用的途徑影響著加計扣除的具體對象。稅前加計扣除針對研發(fā)費用的途徑判斷不只是和法律形式相關(guān)，還與法律的實質(zhì)有較大關(guān)聯(lián)。所謂的自主研發(fā)費用，就是研發(fā)效果被企業(yè)單獨占領(lǐng)，研發(fā)企業(yè)在某一個納稅年度期間真實的發(fā)生研發(fā)費用可以借助加計扣除方式進行處理;合作研發(fā)，就是指研發(fā)效果被合作雙方共同享有，合作雙方按照應(yīng)該承擔(dān)的研發(fā)費用進行加計扣除;針對集團形式的費用研發(fā)，其研發(fā)項目的效果被集團公司享用，本質(zhì)上涉及的研發(fā)費用，應(yīng)該結(jié)合簽訂項目的合同內(nèi)容進行集團成員的費用分?jǐn)偣ぷ?。由此通過自主研發(fā)、合作研發(fā)以及集團研發(fā)途徑，便于會計核算工作的開展。

（二）研發(fā)過程以及生產(chǎn)過程的區(qū)分

企業(yè)進行的研發(fā)過程可以總結(jié)為全新類型以及改進總類，也就是說借助項目設(shè)計、立項以及量產(chǎn)階段的目標(biāo)內(nèi)容，對研發(fā)項目進行整體規(guī)劃。通常來講量產(chǎn)之前都屬于研發(fā)過程，而量產(chǎn)之后包括軟件產(chǎn)品獲得登記證書、藥品研發(fā)獲得新藥證書等可以歸屬于生產(chǎn)過程，在確保研發(fā)過程以及生產(chǎn)過程的足夠科學(xué)之下才可以有效的保證企業(yè)研發(fā)項目的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)束語

綜上所述，研發(fā)費用對應(yīng)的稅收優(yōu)惠以及會計核算為每一個企業(yè)管理者需要重點思考的問題，企業(yè)管理者需要采取科學(xué)的方式制定研發(fā)項目費用的會計核算方案，不斷增強企業(yè)自身的綜合實力。