新政府會(huì)計(jì)制度下科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算及相關(guān)管理分析

江海波

摘要：固定資產(chǎn)作為科研事業(yè)單位的核心投資和從事科學(xué)技術(shù)研究的必備物質(zhì)基礎(chǔ)，對單位科研事業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵性作用。在國家對于科研戰(zhàn)略日益重視的背景下，科研事業(yè)單位將進(jìn)一步加大固定資產(chǎn)的投入。如何更加合理使用固定資產(chǎn)，發(fā)揮更大的效能，是科研事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)。從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，新政府會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，對科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及內(nèi)控管理方面，都提出了更高的要求。本文主要從新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方式及資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的角度進(jìn)行分析，希望能對相關(guān)科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算及管理相關(guān)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;科研事業(yè)單位;固定資產(chǎn)核算及管理

科研事業(yè)單位屬于國家體系的一部分，承擔(dān)著為國家科學(xué)技術(shù)研究提供服務(wù)和智力支持的作用，屬于國家性質(zhì)的公益服務(wù)組織。固定資產(chǎn)本身作為一種具有有形固定特點(diǎn)的資產(chǎn)形式，在科研事業(yè)單位的作用是為了保障科研活動(dòng)的順利實(shí)施?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)關(guān)系提出了新的要求，即固定資產(chǎn)的歸屬從事業(yè)單位持有，變更為由政府會(huì)計(jì)主體控制，并在準(zhǔn)則中明確了政府會(huì)計(jì)的控制范圍和標(biāo)準(zhǔn)。新規(guī)定不僅提高了科研事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與對比直觀性，也對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，從財(cái)務(wù)角度強(qiáng)化了固定資產(chǎn)的重要性。

一、科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的核算方式，弱化對固定資產(chǎn)的核算與評價(jià)

很多科研事業(yè)單位依托事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理工作，但由于經(jīng)費(fèi)大多源于財(cái)政撥款預(yù)算收支安排，非自負(fù)盈虧，固定資產(chǎn)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，沒有進(jìn)行成本費(fèi)用核算，沉默地存放于單位，清理處置不及時(shí)，久而久之形成龐大的固定資產(chǎn)規(guī)模。此種核算方式，必然缺少對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等費(fèi)用的核算統(tǒng)計(jì)，難以形成對固定資產(chǎn)使用效率的有效評價(jià)依據(jù)。

（二）重購置輕論證的情況普遍存在

很多科研事業(yè)單位在設(shè)備等固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)，采購部門與固定資產(chǎn)使用部門沒有有效溝通銜接，對購置的固定資產(chǎn)沒有經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)劃和論證，導(dǎo)致可能出現(xiàn)本來計(jì)劃采購A設(shè)備，結(jié)果采購了有類似功能的B設(shè)備。而固定資產(chǎn)的購置和使用，從功能上講可能失之毫厘可能就是謬以千里。如果沒有科學(xué)的內(nèi)控措施，購置固定資產(chǎn)的運(yùn)行效果將會(huì)大打折扣。

（三）手續(xù)繁雜，導(dǎo)致驗(yàn)收轉(zhuǎn)固滯后，核算管理統(tǒng)計(jì)不規(guī)范

固定資產(chǎn)從購置到使用，需要經(jīng)歷眾多部門的審核、驗(yàn)收過程，容易導(dǎo)致延遲付款、延遲記錄及延遲驗(yàn)收等問題，從而出現(xiàn)固定資產(chǎn)從購置到驗(yàn)收轉(zhuǎn)固一系列環(huán)節(jié)中，與會(huì)計(jì)核算中的明細(xì)賬目確認(rèn)計(jì)量時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的脫節(jié)情況。

二、科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀存在的原因分析

（一）重資金管理輕實(shí)物管理的觀念意識存在。

（二）內(nèi)部資產(chǎn)管理制度不健全，固定資產(chǎn)從采購論證到購買、驗(yàn)收、入賬、使用、折舊整個(gè)環(huán)節(jié)無法形成有效的閉合監(jiān)控體系。

（三）會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能未能符合新政府會(huì)計(jì)制度的要求。

（四）科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)運(yùn)行效率不高，部分科研設(shè)備因性能不符或者某一科研項(xiàng)目完成后長期閑置。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算需要改進(jìn)的內(nèi)容探討

新政府會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，主要是以月份為單位，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的真實(shí)性、及時(shí)性與完整性提出嚴(yán)格要求，目的在于客觀反映會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，確保會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用配比的準(zhǔn)確性。這就要求科研事業(yè)單位要做好以下幾項(xiàng)工作。

（一）按照規(guī)定進(jìn)行合理的固定資產(chǎn)折舊分類

按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》和應(yīng)用指南中關(guān)于固定資產(chǎn)的分類，將固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等類別，并規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限，科研事業(yè)單位應(yīng)該按照此分類標(biāo)準(zhǔn)對單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行合理劃分。

（二）全面清查統(tǒng)計(jì)現(xiàn)有資產(chǎn)

科研事業(yè)單位如以前年度尚未開展固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，并按照固定資產(chǎn)的類別合理劃分后，建立固定資產(chǎn)卡片賬，分別標(biāo)注購置原價(jià)、使用年限、仍可使用年限等，明確現(xiàn)有固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，有利于實(shí)時(shí)掌握科研事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。

（三）科學(xué)計(jì)量及核算固定資產(chǎn)折舊額

對于科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的特定使用情況采取平均年限法或者工作量法按月計(jì)量固定資產(chǎn)折舊額。

關(guān)于會(huì)計(jì)核算方面，固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊直接計(jì)入費(fèi)用。新增固定資產(chǎn)當(dāng)月開始計(jì)提折舊，減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不再計(jì)提折舊。

（四）堅(jiān)持執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)

定期盤點(diǎn)有利于及時(shí)糾正固定資產(chǎn)核算中的疏漏，起到查漏補(bǔ)缺的作用。同時(shí)，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)也是作為科研事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效評價(jià)手段之一，督促固定資產(chǎn)核算的真實(shí)準(zhǔn)確。

四、新政府會(huì)計(jì)制度下科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的幾條建議

（一）去除“重購置輕管理”理念，提高固定資產(chǎn)管理意識

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，開展固定資產(chǎn)管理培訓(xùn)工作，將固定資產(chǎn)管理納入財(cái)務(wù)及相關(guān)人員的績效考核范疇，以獎(jiǎng)懲措施督促固定資產(chǎn)管理意識的快速形成?？梢酝ㄟ^成立固定資產(chǎn)監(jiān)督小組，對固定資產(chǎn)從購置計(jì)劃的提出到采購標(biāo)準(zhǔn)的確定，到選購、到驗(yàn)收轉(zhuǎn)固直至核算分?jǐn)傉叟f等全過程進(jìn)行不定期檢查，提高相關(guān)人員的重視程度。

（二）完善固定資產(chǎn)管理形式

1.科學(xué)采用固定資產(chǎn)折舊處理方式

固定資產(chǎn)折舊方式代表著單位資源的損耗，采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法可有效提高固定資產(chǎn)使用績效，有助于科學(xué)技術(shù)研究的物質(zhì)保障。例如年限平均法和工作量法，比較適合經(jīng)久耐用，使用壽命較長的固定資產(chǎn)。而對于消耗型或技術(shù)更新較快的固定資產(chǎn)，則可使用加速折舊法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的合理折舊和更新，確?？蒲性O(shè)備等固定資產(chǎn)的及時(shí)更新。

另外，必須建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的折舊依據(jù)，杜絕折舊年限設(shè)定的隨意性。固定資產(chǎn)折舊年限的設(shè)定，必須按照常規(guī)該類設(shè)備的通用年限，結(jié)合行業(yè)給予的建議使用期限和科研事業(yè)單位的使用頻率等綜合考量，得出可操作的合理的折舊依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)人員才能根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的固定資產(chǎn)折舊核算。

2.及時(shí)清理處置固定資產(chǎn)中的無效資產(chǎn)

無效資產(chǎn)包括兩類，一類是超過使用年限并且再使用效率低下影響科研進(jìn)度的固定資產(chǎn);另一類是長期閑置且長遠(yuǎn)觀察無使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。以上兩種情況應(yīng)進(jìn)行清理處置，提高資產(chǎn)的管理效能。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理體系建設(shè)

1.按照新政府會(huì)計(jì)制度分類，將符合規(guī)定的固定資產(chǎn)全部納入核算范圍。

2.建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)購置審核與采購流程

對固定資產(chǎn)的購置，啟動(dòng)專業(yè)的評審：確定固定資產(chǎn)購置的合理性，杜絕重復(fù)采購行為和無效采購行為。確定固定資產(chǎn)購置的標(biāo)準(zhǔn)，杜絕采購隨意性。做到采購、招標(biāo)環(huán)節(jié)的公平公正，確保固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)的透明公開。

3.規(guī)范固定資產(chǎn)中無效資產(chǎn)的處置流程

未超過折舊年限的固定資產(chǎn)，不得隨意處置或者再行購買。無效資產(chǎn)的處理，必須經(jīng)資產(chǎn)管理部門會(huì)同技術(shù)部門進(jìn)行技術(shù)審核后得出結(jié)論，報(bào)批上級部門審批后執(zhí)行。

4.建立與完善固定資產(chǎn)管理制度，設(shè)立固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，對科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理建立專人、專崗的歸口管理機(jī)制。

設(shè)立固定資產(chǎn)管理崗位，可以通過制度建設(shè)、加強(qiáng)日常管理，督促使用者對固定資產(chǎn)的合理養(yǎng)護(hù)，及開展定期盤點(diǎn)等行為，糾正固定資產(chǎn)的不合理使用情況，對固定資產(chǎn)的折舊、損耗出具大致的時(shí)間周期，對因人為原因造成的固定資產(chǎn)損壞要追究相關(guān)人員責(zé)任，對不當(dāng)使用造成的過度損耗要予以糾正。

五、結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度對于促進(jìn)科研事業(yè)單位重視固定資產(chǎn)的管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，將財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理有機(jī)結(jié)合，更好的促進(jìn)固定資產(chǎn)在科研事業(yè)單位發(fā)揮效力起到了重要作用。廣大科研事業(yè)單位務(wù)必認(rèn)真學(xué)習(xí)準(zhǔn)則制度，按照要求規(guī)范執(zhí)行。

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