摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型不斷更新，審計(jì)業(yè)務(wù)面臨的問(wèn)題越來(lái)越復(fù)雜。財(cái)務(wù)人員能力不足造成的財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)及人為造假串通舞弊事項(xiàng)，使社會(huì)審計(jì)難度加大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接及保持時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及重點(diǎn)內(nèi)容，制定有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，可以較好地提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：工作目標(biāo);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;重點(diǎn)內(nèi)容;應(yīng)對(duì)策略

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需切實(shí)擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量“看門(mén)人”職責(zé)，深入運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念與方法，保持職業(yè)懷疑與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勇于直面問(wèn)題，敢于堅(jiān)持原則，綜合考慮業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)資源、勝任能力、工作時(shí)間要求等因素，統(tǒng)一全所的項(xiàng)目管理和人員委派，確保項(xiàng)目組成員具備勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)情況可能產(chǎn)生的影響，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，充分識(shí)別和評(píng)估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著十分重要的意義。

一、工作目標(biāo)

總體目標(biāo)是通過(guò)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，促進(jìn)被審計(jì)單位及所屬子企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)有關(guān)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在對(duì)被審計(jì)單位及所屬子企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行了解測(cè)試及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)及執(zhí)行情況做出客觀評(píng)價(jià)。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)新承接的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在明確被審計(jì)主體、時(shí)間范圍的前提下，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)文化、財(cái)務(wù)狀況的了解，并實(shí)施控制了解、測(cè)試程序，評(píng)價(jià)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在舞弊、重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及重點(diǎn)內(nèi)容，制定審計(jì)策略及審計(jì)方案。

執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，包括實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序，詢(xún)問(wèn)年度經(jīng)營(yíng)中是否出現(xiàn)異常波動(dòng)情況;或者當(dāng)前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題;如重大的購(gòu)并事宜等;如詢(xún)問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤(pán)點(diǎn)等情況。

三、重點(diǎn)內(nèi)容

結(jié)合相關(guān)企業(yè)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)審計(jì)存在的共性問(wèn)題所做的初步判斷。隨著對(duì)被審計(jì)單位及其所屬子企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、行業(yè)狀況、內(nèi)部控制等方面的了解和測(cè)試，將及時(shí)修正審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。

審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容包括不限于以下主要方面：

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性、有效性

針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域，重點(diǎn)關(guān)注制造和國(guó)際貿(mào)易、物流服務(wù)業(yè)務(wù)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域;在管理上是否建立完善的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)操作流程以及風(fēng)險(xiǎn)防范措施，并且在多方面加強(qiáng)相互牽制，如財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的及時(shí)核對(duì)、加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)和外部審計(jì)的力度等;企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)、存貨采購(gòu)及收發(fā)、儲(chǔ)運(yùn)、工程項(xiàng)目承包建設(shè)與結(jié)算、固定資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售與收款、對(duì)外投資決策等內(nèi)部控制領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)價(jià);關(guān)注財(cái)務(wù)核算以及軟件操作系統(tǒng)是否便利順暢，授權(quán)體系是否合理。

2.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)核算的合理性、合規(guī)性

重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策是否遵循可比性原則;是否恰當(dāng)并一貫執(zhí)行;變更的合理性等方面。

3.合并報(bào)表編制的合規(guī)性、完整性、一致性

關(guān)注合并范圍內(nèi)子公司是否均具有控制權(quán);關(guān)注未納入合并報(bào)表范圍的子企業(yè)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他有關(guān)規(guī)定;關(guān)注未納入合并范圍的子公司與母公司的產(chǎn)權(quán)、財(cái)務(wù)隸屬或管理關(guān)系;關(guān)注合并范圍內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易、內(nèi)部往來(lái)、內(nèi)部投資是否核對(duì)一致，合并抵銷(xiāo)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，抵消是否充分;關(guān)注各子集團(tuán)、直管單位及所屬子公司清算、出售等業(yè)務(wù)賬務(wù)處理是否符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;關(guān)注納入合并報(bào)表的長(zhǎng)期虧損及資不抵債公司情況對(duì)被審計(jì)單位合并報(bào)表的影響，以及當(dāng)年增加、轉(zhuǎn)回的未確認(rèn)投資損失賬務(wù)處理是否正確。

4.企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、合法性及完整性

（1）主要資產(chǎn)項(xiàng)目

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，確定各報(bào)表項(xiàng)目是否真實(shí)、完整，核算方法及會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確、合規(guī)。重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

貨幣資金，重點(diǎn)關(guān)注真實(shí)性，使用是否違法違規(guī);從事國(guó)際貿(mào)易的企業(yè)銀行結(jié)售匯業(yè)務(wù)是否辦理及時(shí)，匯兌損益是否及時(shí)入賬，有無(wú)截留收入體外循環(huán)情況，同時(shí)關(guān)注境外企業(yè)資金有無(wú)管制或受到限制的情況。

應(yīng)收款項(xiàng)，關(guān)注企業(yè)資金往來(lái)關(guān)系是否核算清晰，與實(shí)際情況是否相符。關(guān)注一年以上重要往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性;是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于業(yè)務(wù)規(guī)模大、客戶(hù)多、賬齡長(zhǎng)的企業(yè)往來(lái)款，關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)可收回性及其減值情況，特別是三年以上無(wú)法收回應(yīng)收款項(xiàng)的潛在損失情況;針對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，關(guān)注應(yīng)收外匯款項(xiàng)的可收回性及其減值情況，特別是一年以上無(wú)法收回應(yīng)收款項(xiàng)的潛在損失以及外匯資金運(yùn)營(yíng)情況。同時(shí)，對(duì)清產(chǎn)核資賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)管理及損失處理情況予以充分關(guān)注。

存貨資產(chǎn)，關(guān)注是否建立與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的存貨實(shí)物管理體系;倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)是否與財(cái)務(wù)核算體系相銜接，并及時(shí)核對(duì)一致;關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中存貨收發(fā)存業(yè)務(wù)及存貨盤(pán)點(diǎn)等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算情況，以及存貨的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)時(shí)間的確認(rèn)原則，是否存在跨期確認(rèn)行為;關(guān)注存貨計(jì)價(jià)方法、計(jì)價(jià)原則是否前后期間一致，包括存貨入庫(kù)采購(gòu)成本和出庫(kù)銷(xiāo)售成本的確認(rèn)方法及其一致性。關(guān)注期末存貨是否存在賬實(shí)不符以及一年以上存貨發(fā)生潛在損失的情況;期末存貨可變現(xiàn)價(jià)值的確認(rèn)方法是否合規(guī);計(jì)提是否充足;存貨資產(chǎn)的損失情況及處理辦法，特別是長(zhǎng)期積壓商品物資等存貨是否存在過(guò)期、變質(zhì)、少結(jié)轉(zhuǎn)成本等原因?qū)е沦Y產(chǎn)發(fā)生減值的情形。

長(zhǎng)期股權(quán)投資和金融工具，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)核算是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定;關(guān)注企業(yè)對(duì)外投資和金融資產(chǎn)的主要類(lèi)型，分類(lèi)是否準(zhǔn)確，是否存在將投資款項(xiàng)作為往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬的情況;劃轉(zhuǎn)是否徹底;產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰;是否隱含法律和稅務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)是否行使股東權(quán)利等情況;對(duì)關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)的清理或核銷(xiāo)，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓出售是否符合有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)相關(guān)程序批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、準(zhǔn)確;關(guān)注企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施是否得當(dāng)，交易性金融資產(chǎn)是否全部納入賬內(nèi)核算，是否定期按市場(chǎng)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整等。

固定資產(chǎn)、在建工程結(jié)合資產(chǎn)質(zhì)量調(diào)查，對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)行全面的清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)已報(bào)廢、已出售或閑置未用的固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行清理、處置;對(duì)年度內(nèi)企業(yè)新上在建工程項(xiàng)目、改擴(kuò)建工程項(xiàng)目，關(guān)注其工程資金的來(lái)源渠道及具體使用情況;對(duì)新增加重大在建工程項(xiàng)目的審批情況、投融資情況、工程招投標(biāo)及結(jié)算情況等事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì);由于在建工程投資額大，合理確認(rèn)借款費(fèi)用資本化金額，取決于資本化項(xiàng)目的確定范圍、資本化率的確定及在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀況的判斷。借款費(fèi)用資本化的規(guī)模，對(duì)企業(yè)各期經(jīng)營(yíng)效益構(gòu)成重大影響。

（2）主要負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)

對(duì)各種借款及往來(lái)實(shí)施函證，重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)是否合理，關(guān)注賬齡3年以上的債務(wù)數(shù)額及主要債權(quán)人情況;充分關(guān)注一年以上預(yù)收賬款是否存在未結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況，根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門(mén)撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金的申請(qǐng)和批復(fù)文件，確定專(zhuān)項(xiàng)資金的性質(zhì)，確定資產(chǎn)法或收益法核算方式。對(duì)于國(guó)家撥付的技術(shù)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)專(zhuān)項(xiàng)資金，應(yīng)重點(diǎn)檢查其實(shí)物占用形態(tài)，是否存在違反政策規(guī)定挪用資金的情況。

（3）經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量確認(rèn)的真實(shí)性、合法性及完整性

①營(yíng)業(yè)收入

經(jīng)營(yíng)收入審計(jì)確認(rèn)需要考慮相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營(yíng)管理水平、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素。經(jīng)營(yíng)管理水平應(yīng)關(guān)注企業(yè)盈虧總額、資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債情況、上次審計(jì)結(jié)果或檢查結(jié)果等因素;按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入，受制于內(nèi)部控制固有缺陷或稅收方面的考慮，在收入確認(rèn)方面可能存在著不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。抽查相關(guān)的合同或協(xié)議、訂貨單、出庫(kù)單、銷(xiāo)售發(fā)票等;對(duì)銷(xiāo)售和收款業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行函證;審查收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性。

對(duì)進(jìn)出口和物流貿(mào)易業(yè)務(wù)收入，重點(diǎn)關(guān)注貿(mào)易收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以及銷(xiāo)售價(jià)格的確認(rèn)是否符合合同規(guī)定和收入的確認(rèn)原則;對(duì)工程承包收入，關(guān)注工程承包收入的分期確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、確認(rèn)依據(jù)以及相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量是否準(zhǔn)確。

對(duì)當(dāng)年發(fā)生虧損的企業(yè)，關(guān)注其年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注其收入、成本、費(fèi)用是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，是否存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo)的行為;特別關(guān)注企業(yè)開(kāi)展大宗商品貿(mào)易業(yè)務(wù)的合理性、真實(shí)性，是否存在開(kāi)展融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)，做大業(yè)務(wù)規(guī)模，調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的行為。

②營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用

在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)的成本、費(fèi)用核算體系，進(jìn)行同類(lèi)企業(yè)技術(shù)參數(shù)對(duì)比，保證成本、費(fèi)用支出的可靠計(jì)量。成本費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)是否充分，成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)與相關(guān)收入確認(rèn)是否相配比，是否存在跨期確認(rèn)、少確認(rèn)、不確認(rèn)成本費(fèi)用等情況;企業(yè)各項(xiàng)工資、住房公積金、養(yǎng)老金等職工薪酬等核算情況，是否存在多渠道開(kāi)支、截留工資等不規(guī)范行為。

③關(guān)聯(lián)方交易

一般情況下，產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)具有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易是否具有真實(shí)的交易背景;是否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移情形;重點(diǎn)審核主業(yè)與多經(jīng)、主業(yè)與三產(chǎn)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易情況，購(gòu)買(mǎi)商品、提供勞務(wù)及租賃資產(chǎn)等事項(xiàng)交易價(jià)格是否公允。

④現(xiàn)金流量

結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量、投資性現(xiàn)金流量、籌資性現(xiàn)金流量進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，特別關(guān)注經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的真實(shí)性、完整性、合法性。

（4）資產(chǎn)質(zhì)量狀況

關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否充分保全，計(jì)算資本保值增值情況，是否存在重大資產(chǎn)損失或國(guó)有資產(chǎn)流失情況;分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)變化規(guī)律，關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)、發(fā)展?jié)摿εc潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注企業(yè)不良資產(chǎn)的增減變動(dòng)及潛虧掛賬情況，包括不良股權(quán)投資、固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢、往來(lái)潛虧掛賬等引起的資產(chǎn)損失情況。

（5）其他關(guān)注事項(xiàng)

針對(duì)首次承接審計(jì)業(yè)務(wù)，核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)的追溯調(diào)整數(shù)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是否合理、準(zhǔn)確。關(guān)注期初重大調(diào)整事項(xiàng)的依據(jù)及其合理性;會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、合并范圍變動(dòng)及資產(chǎn)重組等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)的調(diào)整情況;結(jié)合對(duì)現(xiàn)金流量審計(jì)，特別關(guān)注經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的真實(shí)性、合法性，企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量是否匹配，具有合理性，判斷企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)指標(biāo)質(zhì)量狀況。

四、應(yīng)對(duì)策略

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，主要有以下審計(jì)應(yīng)對(duì)策略：

1.以?xún)?nèi)部控制、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)測(cè)試工作結(jié)果指導(dǎo)相關(guān)的審計(jì)工作

在審計(jì)過(guò)程中，了解被審計(jì)單位規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)，明確影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類(lèi)主要風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)策略、風(fēng)險(xiǎn)的解決方案和信息管理與溝通機(jī)制等方面是否健全完善，是否運(yùn)行有效，判定特定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告的影響。

在審計(jì)過(guò)程中，充分了解和測(cè)試企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)與交易和事項(xiàng)記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以?xún)?nèi)部控制、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)測(cè)試工作指導(dǎo)審計(jì)工作，對(duì)各重要項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析以發(fā)現(xiàn)異常情況，確定進(jìn)一步審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。

2.創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，將財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)、集團(tuán)整體層面與子企業(yè)經(jīng)營(yíng)層、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、外部審計(jì)與年報(bào)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)效率和效果

財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)相結(jié)合，在重點(diǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量等進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，抽取具有代表性的業(yè)務(wù)或個(gè)案進(jìn)行深入分析，尤其關(guān)注與投資并購(gòu)、資金運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的全面性、規(guī)范性與執(zhí)行的有效性。

集團(tuán)整體層面與子企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面相結(jié)合，通過(guò)全面了解、測(cè)試企業(yè)內(nèi)控制度及執(zhí)行情況，從集團(tuán)公司整體層面和子公司經(jīng)營(yíng)層面二個(gè)維度進(jìn)行分層評(píng)估，既完成內(nèi)控評(píng)價(jià)程序，又了解識(shí)別審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以明確審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，確定和調(diào)整審計(jì)策略和計(jì)劃。外部審計(jì)與年報(bào)審計(jì)相結(jié)合，充分利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高管理水平，建立健全內(nèi)控制度提出切實(shí)可行的管理建議。

3.通過(guò)分析、訪談、調(diào)研等程序，了解業(yè)務(wù)重大變化、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，識(shí)別企業(yè)重大賬項(xiàng)和信息披露中存在的特定風(fēng)險(xiǎn)，確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象和領(lǐng)域，擬定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

通過(guò)審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，組織調(diào)查問(wèn)卷、座談會(huì)、訪談等工作，開(kāi)展企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)剖析、風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部控制建設(shè)等問(wèn)題調(diào)查研究，全面了解企業(yè)面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況，進(jìn)一步核實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大事項(xiàng)，識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表重大賬項(xiàng)和披露中存在的特定風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，聽(tīng)取被訪談人員對(duì)企業(yè)下一步經(jīng)營(yíng)發(fā)展的思路和相關(guān)建議。

通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員或?qū)＜?，在此基礎(chǔ)上擬定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

將審計(jì)全面涵蓋到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資決策的合法合規(guī)性等各方面，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，主要從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投融資、銷(xiāo)售、采購(gòu)、職工薪酬、住房補(bǔ)貼等關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)相關(guān)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性、執(zhí)行的有效性方面進(jìn)行審查、分析和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)審計(jì)其合規(guī)性、合法性，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)控制情況對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。

4.充分利用被審計(jì)單位近期內(nèi)部與外部審計(jì)成果，積極與前任會(huì)計(jì)師溝通，提高審計(jì)效率

利用前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資料和成果，確定被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額，在利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)成果時(shí)，采用一定的復(fù)核程序?qū)ο嚓P(guān)成果進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，運(yùn)用獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)判斷再加以利用，必要時(shí)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以核實(shí)，以利于提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

5.建立審計(jì)溝通協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu)，確保持續(xù)、高效的審計(jì)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

（1）做到“三個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一審計(jì)方案、統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一項(xiàng)目管理

針對(duì)年報(bào)審計(jì)的特點(diǎn)，制訂統(tǒng)一的審計(jì)方案和審計(jì)指引及審計(jì)策略;統(tǒng)一業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織被審計(jì)單位所屬成員企業(yè)和事務(wù)所審計(jì)人員參加統(tǒng)一業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括國(guó)資委、財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)等有關(guān)年報(bào)審計(jì)工作要求、年度財(cái)務(wù)審計(jì)總體方案、財(cái)務(wù)報(bào)表附注模板和財(cái)務(wù)報(bào)表附注匯總要求、內(nèi)部交易及內(nèi)部往來(lái)統(tǒng)計(jì)表、參審所審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷等。統(tǒng)一項(xiàng)目管理，根據(jù)被審計(jì)單位覆蓋地域廣的特點(diǎn)，為使各審計(jì)小組融為一個(gè)整體，提高審計(jì)工作效率，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一項(xiàng)目管理。選派執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，工作能力較強(qiáng)的人員參加審計(jì)工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

（2）建立定期報(bào)告、隨時(shí)溝通機(jī)制

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目協(xié)調(diào)小組與所屬企業(yè)財(cái)務(wù)部、被審計(jì)單位之間保持良好的溝通，以定期碰頭會(huì)、電話、傳真、電子郵件等方式隨時(shí)解答在審計(jì)過(guò)程中碰到的問(wèn)題;協(xié)調(diào)解決現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中碰到重要問(wèn)題、非常事項(xiàng)等;對(duì)重要問(wèn)題、非常事項(xiàng)、可能出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)，以書(shū)面形式向?qū)徲?jì)協(xié)調(diào)小組匯報(bào)，研討統(tǒng)一規(guī)范和問(wèn)題解答。

上報(bào)審計(jì)總結(jié)，各審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)于審計(jì)結(jié)束后，將其所承擔(dān)審計(jì)范圍內(nèi)所有單位的審計(jì)工作總結(jié)，上報(bào)審計(jì)項(xiàng)目協(xié)調(diào)小組?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)問(wèn)題形成書(shū)面材料上報(bào)事務(wù)所項(xiàng)目合伙人，并及時(shí)與被審計(jì)單位溝通。

6.充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)支持平臺(tái)作用，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

依托會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫(kù)資料支持系統(tǒng)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)及信息化日趨成熟的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍建立了強(qiáng)大的財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)資料庫(kù)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持平臺(tái)，包括價(jià)格信息庫(kù)、行業(yè)信息庫(kù)、法規(guī)信息庫(kù)、專(zhuān)業(yè)人才庫(kù)等。資料內(nèi)容包括圖書(shū)、軟件及項(xiàng)目工作日常資料。甚至事務(wù)所專(zhuān)家技術(shù)委員會(huì)適時(shí)提供強(qiáng)大的技術(shù)支持，及時(shí)解決審計(jì)過(guò)程中遇到的各種技術(shù)難題。技術(shù)支持可為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員節(jié)省查找資料的大量時(shí)間，從而為審計(jì)進(jìn)度提供了有力的保障。

7.采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理配置審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)程序

8.根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理確定并運(yùn)用審計(jì)重要性水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

9.加強(qiáng)項(xiàng)目的組織管理，成立審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，委派具有豐富專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及對(duì)相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)有深刻了解的審計(jì)人員，開(kāi)展人員培訓(xùn)，保證審計(jì)進(jìn)度，提供審計(jì)后續(xù)增值服務(wù)

五、結(jié)論

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并考慮其他風(fēng)險(xiǎn)因素及防范措施，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，制定行之有效高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，指導(dǎo)進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施，合理配置審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并確保審計(jì)工作按進(jìn)度完成。

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作者簡(jiǎn)介：董衛(wèi)霞，供職于中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），中級(jí)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師