經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范

宮鑫澤

[摘 要] 應(yīng)收賬款是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)經(jīng)常使用的一種財(cái)務(wù)手段，它能夠擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售，增加企業(yè)的市場(chǎng)份額，建立良好的客戶(hù)關(guān)系。但是，應(yīng)收賬款如果規(guī)模太大，管理不善也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)壞賬損失，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。我國(guó)現(xiàn)在已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，企業(yè)外部環(huán)境的不確定增大，這就對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理提出了更高的要求和更大的挑戰(zhàn)。通過(guò)對(duì)A公司應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，研究其應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險(xiǎn)，指出A公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題，提出了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的幾項(xiàng)具體措施。

[關(guān)鍵詞] 新常態(tài);應(yīng)收賬款;風(fēng)險(xiǎn)防范

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2020）01-0162-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售，戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而提供給客戶(hù)的一種商業(yè)信用，一般通過(guò)賒銷(xiāo)、分期付款等方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，能夠帶來(lái)銷(xiāo)售收入的增加和庫(kù)存的減少。對(duì)銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)相當(dāng)于一筆債權(quán)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)相當(dāng)于占用了銷(xiāo)售方的資金，降低了其資金壓力。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的時(shí)代，應(yīng)收賬款的發(fā)生是一種正常的財(cái)務(wù)現(xiàn)象，對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方都有好處。然而，應(yīng)收賬款如果規(guī)模太大，超過(guò)了正常的范圍，就會(huì)給銷(xiāo)售方帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近期，中美貿(mào)易戰(zhàn)依然在持續(xù)，對(duì)我國(guó)許多企業(yè)特別是出口型企業(yè)帶來(lái)更多的不確定性。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，這就要求企業(yè)及時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，特別是應(yīng)收賬款的變化，提前預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有效措施。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)應(yīng)收賬款的整體變化

“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”一詞最早是由習(xí)近平總書(shū)記2014年5月在河南考察時(shí)首次提出的。新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩。加上近期中美貿(mào)易摩擦，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和生存壓力增大。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力削弱、市場(chǎng)主體預(yù)期惡化的背景下，持續(xù)數(shù)年的企業(yè)應(yīng)收賬款增速降低趨勢(shì)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，全國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)提速。根據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣月報(bào)》數(shù)據(jù)（2019.01），2018年1-11月工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款149521.8億元，同比增長(zhǎng)10.3%，比2017年1-12月工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款同比增幅（8.5%）高1.8個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款增加會(huì)產(chǎn)生兩種風(fēng)險(xiǎn)：一是使企業(yè)產(chǎn)生資金短缺，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);二是因客戶(hù)違背信用，逾期不歸還欠款形成壞賬損失。這不僅對(duì)企業(yè)自身不利，而且是引起區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)乃至國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

（一）外部原因

改革開(kāi)放四十多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)提高占有率，企業(yè)一般會(huì)采取現(xiàn)金折扣、賒銷(xiāo)等方式，從而使應(yīng)收賬款數(shù)量增加。此外，部分客戶(hù)由于資金周轉(zhuǎn)不過(guò)來(lái)而產(chǎn)生的支付不及時(shí)也會(huì)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。我國(guó)信用體系不完備，企業(yè)信用水平低，缺乏法律觀念，三角債現(xiàn)象嚴(yán)重，也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的發(fā)生。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不太景氣，一些企業(yè)銷(xiāo)售增長(zhǎng)乏力，融資環(huán)境不暢，進(jìn)一步加大了應(yīng)付賬款不能償還的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部原因

從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，由于沒(méi)有建立起良好的管理機(jī)制和責(zé)任機(jī)制，缺少必要的內(nèi)部控制，過(guò)分追求市場(chǎng)份額及銷(xiāo)量，只重視賬面收入，特別是銷(xiāo)售人員的報(bào)酬與其銷(xiāo)售額掛鉤的時(shí)候，賒銷(xiāo)方式更為普遍。一些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理思想和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的成因未能及時(shí)和有效分析，使應(yīng)收賬款不斷累積，越來(lái)越多。此外，結(jié)算方式也會(huì)影響到應(yīng)收賬款增加。結(jié)算方式分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算包括國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩種。國(guó)內(nèi)的結(jié)算方式有銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、托收承付、委托收款等，國(guó)外的方式有匯票，托收，信用證等。

三、A公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

A公司成立于1995年11月20日，主要業(yè)務(wù)是煤炭進(jìn)出口貿(mào)易，早在2007年時(shí)就已經(jīng)達(dá)到了年產(chǎn)1107萬(wàn)噸，成為全國(guó)少有的產(chǎn)煤量達(dá)到千萬(wàn)噸級(jí)別的公司。該公司設(shè)備先進(jìn)，機(jī)構(gòu)完善，部門(mén)分工明確，成為集團(tuán)公司下利潤(rùn)最高的二級(jí)子公司，銷(xiāo)售收入的年均增長(zhǎng)率達(dá)到40%。

（一）應(yīng)收賬款規(guī)模分析

從表1可以看出，A公司應(yīng)收賬款的金額占其流動(dòng)資產(chǎn)高于其占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重，2016-2018年公司應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例從33.9%上升到62.1%，占流動(dòng)資產(chǎn)的比例從36%上升到58%，意味著A公司銷(xiāo)售收入不能及時(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際收入，壞賬風(fēng)險(xiǎn)在增加。

（二）應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度

從表2可以看出，A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)速度為78.76%、158.30%、12.18%，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于主營(yíng)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，尤其是在2017年公司的銷(xiāo)售量增加，飛速增長(zhǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入導(dǎo)致更多的應(yīng)收賬款，說(shuō)明銷(xiāo)售的增加并未能轉(zhuǎn)化為實(shí)際的收入，公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)和未來(lái)盈利狀況充滿(mǎn)了不確定性。

（三）應(yīng)收賬款賬齡分析

應(yīng)收賬款的流動(dòng)性也是影響公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)之一，客戶(hù)沒(méi)有能力支付或者故意拒絕支付都會(huì)造成賬款逾期，時(shí)間越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)越大。從表3可以看出，A公司1年以?xún)?nèi)的賬齡占比60.3%，但是3年以上的賬齡超過(guò)了25%，這部分應(yīng)收賬款逾期拖欠的時(shí)間太長(zhǎng)，回收起來(lái)有一定的困難，對(duì)公司來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)巨大。

四、A公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)不正常既與煤炭市場(chǎng)宏觀行情有關(guān)，也與A公司內(nèi)部管理有關(guān)。宏觀市場(chǎng)環(huán)境企業(yè)不好控制，下面重點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部管理方面進(jìn)行分析。

（一）不能有效分析客戶(hù)的信用水平

近年來(lái)，由于美國(guó)對(duì)進(jìn)口自中國(guó)的鋼鐵和鋁產(chǎn)品加征關(guān)稅，間接影響到煤炭消費(fèi)，加上國(guó)內(nèi)工業(yè)企業(yè)開(kāi)工不足，也會(huì)影響到煤炭消費(fèi)，造成煤炭銷(xiāo)售行情不佳。A公司在這樣的背景下，不得不采用賒銷(xiāo)手段來(lái)促進(jìn)銷(xiāo)售，2018年公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例高達(dá)58%。A公司為了增加銷(xiāo)售量而忽視了對(duì)客戶(hù)信用和償債能力的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。

（二）銷(xiāo)售績(jī)效考核的制度缺陷

A公司對(duì)于銷(xiāo)售部門(mén)的工作業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)取決于煤炭的銷(xiāo)售數(shù)量及數(shù)額，因此銷(xiāo)售員為促進(jìn)銷(xiāo)售一般采用賒銷(xiāo)手段，但由于公司關(guān)于應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制體系比較忽視，對(duì)于應(yīng)收賬款的規(guī)模和賬期也不大重視，缺乏對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的監(jiān)管，使得應(yīng)收賬款變成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)提高。

（三）與客戶(hù)溝通不到位，反饋機(jī)制不夠完善

在煤炭市場(chǎng)，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期存在，A公司也依靠應(yīng)收賬款來(lái)維系客戶(hù)關(guān)系，但是對(duì)應(yīng)收賬款的管理不夠嚴(yán)格。為了提高銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，銷(xiāo)售人員盡力滿(mǎn)足客戶(hù)的要求，而到了收回應(yīng)收賬款時(shí)，財(cái)務(wù)人員又開(kāi)始催促客戶(hù)歸還應(yīng)交賬款。由于缺乏溝通，雙方就很有可能會(huì)出現(xiàn)矛盾。應(yīng)收賬款是一種正常的商業(yè)信用行為，A公司由于沒(méi)有建立起完善的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能有效發(fā)揮其作用。

五、A公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施

（一）關(guān)注新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化

煤炭行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，煤炭行情與整體經(jīng)濟(jì)狀況密切相關(guān)。進(jìn)入2019年以來(lái)，煤炭產(chǎn)能釋放加快，消費(fèi)量增速放緩，煤炭?jī)r(jià)格穩(wěn)中有降。根據(jù)《關(guān)于當(dāng)前全國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的通報(bào)》，2019年前5個(gè)月，全國(guó)規(guī)模以上企業(yè)利潤(rùn)總額同比下降9.4%，煤炭經(jīng)濟(jì)周期性增長(zhǎng)動(dòng)力明顯減弱。今后一段時(shí)間，隨著煤礦新增產(chǎn)能繼續(xù)釋放、新能源發(fā)展水平的持續(xù)提升、水電出力季節(jié)性增加，煤炭供給將進(jìn)一步向?qū)捤煞较蜣D(zhuǎn)變，煤炭經(jīng)濟(jì)下行壓力加大。在這樣的背景下，A公司必須合理確定應(yīng)收賬款的比例，避免市場(chǎng)下行造成的外部風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制定合理的信用政策，建立客戶(hù)資信檔案

對(duì)于客戶(hù)的信用調(diào)查，必須建立在足夠和可靠的資料基礎(chǔ)上。A公司可以借助客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)告，第三方信用評(píng)估機(jī)構(gòu)，企業(yè)工商稅務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)上下游合作伙伴等來(lái)了解客戶(hù)的信用狀況，建立客戶(hù)資信檔案，正確評(píng)估賒銷(xiāo)帶米的收益與信用成本之間的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上制定合理的信用政策。

（三）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理

首先，A公司要建立應(yīng)收賬款內(nèi)部管理機(jī)制，嚴(yán)格審查每一筆應(yīng)收賬款，降低不必要的應(yīng)收賬款占用，避免壞賬損失的發(fā)生。其次，A公司要強(qiáng)化對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的授權(quán)和控制，財(cái)務(wù)部門(mén)和信用部門(mén)要配合銷(xiāo)售部門(mén)做好對(duì)客戶(hù)的信用調(diào)查和評(píng)級(jí)，并將賒銷(xiāo)控制在合理的范圍內(nèi)。再次，A公司要合理考核銷(xiāo)售人員，明確銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，將貨款收回率作為考核的一項(xiàng)指標(biāo)，避免業(yè)績(jī)優(yōu)先導(dǎo)致的收款風(fēng)險(xiǎn)。第三，A公司應(yīng)做好賬齡分析，確定適當(dāng)?shù)氖湛罘绞?。比如，公司可以打印出客?hù)的賬齡記錄詳細(xì)清單，告知客戶(hù)提前付款優(yōu)惠條件，針對(duì)不同的客戶(hù)采取不同的收款方式。

（四）建立壞賬準(zhǔn)備金制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按時(shí)提取壞賬準(zhǔn)備金。當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，采用備抵法將不能收回的貨款預(yù)先按估計(jì)的比例提取，列入當(dāng)期費(fèi)用，達(dá)到分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（五）多渠道融資，加快應(yīng)收賬款變現(xiàn)

近年來(lái)，我國(guó)金融產(chǎn)品創(chuàng)新速度加快，A公司可以將應(yīng)收賬款抵押或打包出售，從而獲取經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需的資金，同時(shí)也省去了應(yīng)收賬款回收成本，拓寬了融資渠道，加快資金周轉(zhuǎn)。

總的來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是一種合理的存在，關(guān)鍵看企業(yè)如何管理。建立一套完整的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，有助于降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。A公司應(yīng)樹(shù)立正確的銷(xiāo)售觀念，準(zhǔn)確判斷客戶(hù)信用，加強(qiáng)客戶(hù)資料的動(dòng)態(tài)管理，避免呆壞賬的發(fā)生。公司領(lǐng)導(dǎo)層要密切關(guān)注煤炭市場(chǎng)整體走勢(shì)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下市場(chǎng)行情變化，靈活制定應(yīng)收賬款政策，發(fā)揮好應(yīng)收賬款的作用，促進(jìn)企業(yè)的良性成長(zhǎng)。

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[責(zé)任編輯：史樸]