于泓澤 楊景海

摘 要：目前從世界范圍看，“盈余管理”是困擾上市公司信息質量的一個主要問題，會計師事務所應對企業(yè)盈余管理的審計風險控制工作的開展是非常必要的。在分析盈余管理的特征及會計師事務所審計風險成因的基礎上，針對性地提出會計師事務所行業(yè)專長對審計風險的控制策略，對審計行業(yè)的專業(yè)化經營與發(fā)展壯大具有一定的現實意義。

關鍵詞：會計師事務所;行業(yè)專長;審計風險;盈余管理

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.06.052

近年來，由于盈余管理而被監(jiān)管部門處罰的上市公司比比皆是，企業(yè)常通過盈余管理手段以實現特定目的，這不僅會降低企業(yè)財務信息的可靠性，減損企業(yè)價值，還會侵害投資者利益，對證券市場的健康穩(wěn)步發(fā)展產生不利影響。因此，企業(yè)盈余管理水平的影響因素是什么，如何抑制企業(yè)盈余管理產生的審計風險，不僅是學術界的研究熱點，也是外部監(jiān)管機構和審計人員關心的重點。財務報表審計作為外部治理機制得到了廣泛地認可，事務所行業(yè)專長能否有效控制盈余管理帶來的審計風險，也受到了國內外學者的密切關注。無論在學術領域還是實務中，人們對于事務所行業(yè)專長發(fā)展的關注已經達到了一個新高度，鼓勵事務所重視行業(yè)專長的培養(yǎng)對優(yōu)化審計質量、應對審計風險、保證和促進審計行業(yè)健康長久發(fā)展意義重大。

1 盈余管理的特征

盈余管理是公司的治理層利用自身在獲得信息方面的便利，運用會計制度、準則及法規(guī)方面的漏洞，有目的地對會計程序及方法進行抉擇，對會計收益信息修整及管制，并公布企業(yè)對外財務報表，以達到本身利益最大化的手段。

盈余管理的特征主要表現為：

第一，在企業(yè)經營的一段時間內，盈余管理對企業(yè)的盈利的影響并不是非常明顯，即不具有立竿見影的成效。

第二，盈余管理包含的主體對象是企業(yè)高層管理，即便操作盈余管理的動機不同，但都會給企業(yè)對外的報表帶來一定的干擾， 從而會使企業(yè)盈余信息有不可避免的偏差，容易給社會上的投資者造成困惑。

第三，盈余管理的方法，是在會計準則可控的范圍內這一前提下，綜合使用會計及非會計方法來實現對會計收益的管控。首先是會計政策、會計方式和會計預估的選用和變動。其次是應計事項的管控。最后是交易的產生，即企業(yè)高層對公司交易所作的一系列準備工作。值得一提的是，可以進行盈余管理，但都應該是在有效允許的范圍內開展的，若是利潤調整的程度超過法律所能允許的范圍，就是利潤操縱行為。

2 會計師事務所審計風險的成因

2.1 科學審計環(huán)境缺失

外部審計環(huán)境對于審計風險控制工作開展產生的影響是比較明顯的，現階段我國會計師事務所審計業(yè)務活動進行過程中有效的外部監(jiān)督體系沒有得到建立，一般情況下風險控制還是由會計師事務所內部完成的，在社會監(jiān)督體系缺失的基礎上，如果會計師事務所的注冊會計師缺乏行業(yè)專長，那么對于審計風險管控工作的有效約束必然會缺失。而且現階段會計師事務所的執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠科學，并沒有結合具體的審計活動內容來對相關業(yè)務管理流程及內容進行有效的約束，審計活動開展的主觀隨意性較強，這也必然會制約審計風險控制能力的提高。雖然我國提高了對于行業(yè)專長的重視程度，但是相較于西方發(fā)達國家良好的職業(yè)環(huán)境構建仍然是存在一定差距的，迫切需要進行有效的調整。

2.2 風險管控能力不足

會計師事務所的風險管控能力將直接影響審計活動風險控制工作的開展，由于在整個審計活動進行過程中會計師事務所仍然是審計活動開展的主體，其相關業(yè)務活動對于審計風險產生的影響是比較明顯的，自身風險管控能力提高就能夠及時提升對于風險的識別能力并加以有效的控制，最終提升會計師事務所的風險管控水平。但是現階段有效的風險防控體系尚未建立，行業(yè)的收費標準不夠規(guī)范，總體上來看我國會計師事務所的凈利潤率比較高，這也是由于審計活動從本質上仍然屬于技術性業(yè)務。但是在收費標準不完善的基礎上部分公司很可能為了進行財務舞弊及造假給予會計師事務所較高水平的服務費用，最終提升了會計師事務所的違規(guī)行為動機。

2.3 項目審計難度較大

不同類型審計業(yè)務活動的風險不同，現階段在審計業(yè)務活動進行過程中往往對于公司經營發(fā)展具體業(yè)務項目的審計活動開展難度比較大，審計工作人員無法深入到具體的項目審計環(huán)節(jié)中，必然會造成對于項目經營過程中的相關信息了解不夠充分，不利于項目審計活動的有效開展。而且審計工作人員現階段缺失有效的審計工具來形成對項目審計活動的有效約束。由于項目的經營發(fā)展內容構成比較復雜，部分企業(yè)的經營項目具有明顯的專業(yè)性，審計工作人員對于項目經營內容了解不足必然使相關資源的使用情況、具體的財務風險等活動的審計開展受阻，這也不利于項目審計活動的科學開展。

3 會計師事務所審計風險控制的對策建議

3.1 建立適宜的外部審計環(huán)境

3.1.1 強化外部監(jiān)督

科學的外部審計環(huán)境需要強化外部監(jiān)督來實現，外部監(jiān)督力量的提升不但能夠形成對會計師事務所相關業(yè)務活動的有效約束，同時也能夠避免單一監(jiān)督而產生的各類違規(guī)操作行為。為了使外部監(jiān)督體系得以科學構建，需要結合現階段行業(yè)監(jiān)管存在的弊端針對性的對管理制度進行優(yōu)化。對于會計師事務所的相關審計活動及時進行有效的信息披露，同時積極鼓勵社會機構來參與外部監(jiān)督工作，使科學的外部審計體系得以構建，同時通過社會監(jiān)督體系的構建也能夠使我國居民對于會計師事務所的相關活動了解更加充分，這有助于提升會計師事務所業(yè)務活動的影響力。

3.1.2 優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境對于審計環(huán)境的有效構建也是非常有效的，現階段西方發(fā)達國家對于會計師事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境構建的重視程度較高，往往會結合審計活動開展過程中可能出現的各類風險來及時進行職業(yè)環(huán)境的優(yōu)化。對于準入條款的調整、相關業(yè)務活動準則都不斷進行改進，不但能夠體現出政府對會計師事務所相關業(yè)務活動開展的監(jiān)管重視，同時也能夠使會計師事務所為了滿足政府及相關監(jiān)管政策的需求針對性的來對自身的業(yè)務結構及內容進行優(yōu)化。在優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的過程中我國政府及相關監(jiān)管單位可以結合我國會計師事務所行業(yè)發(fā)展的特點對職業(yè)環(huán)境進行調整，使職業(yè)環(huán)境能夠更好的支持審計工作的開展。

3.1.3 完善法律法規(guī)

法律法規(guī)制度的優(yōu)化能夠從法律角度來形成對會計師事務所審計活動的約束，同時也能夠體現出我國對于會計業(yè)務活動法律法規(guī)建設工作的重視程度。在法律法規(guī)體系優(yōu)化的過程中應該充分做好有效的調研工作，結合現階段會計師事務所相關審計活動開展過程中法律存在的空白來對相關條款進行調整，同時對于法律調整時應該及時開展有效公示工作，聆聽社會及會計師事務所的聲音對于法律法規(guī)完善及優(yōu)化產生積極影響，在法律法規(guī)相關條款完成編制以后還應該及時進行有效的信息披露，讓社會及會計師事務所都能夠了解現階段法律法規(guī)對于相關審計活動產生的新要求，使法律法規(guī)的作用得到進一步發(fā)揮。

3.2 構建有效的風險防控體系

3.2.1 事務所行業(yè)專長的培養(yǎng)仍需深入

目前行業(yè)專家雖然能對企業(yè)的盈余管理行為起到一定的抑制作用，然而在非常規(guī)戰(zhàn)略企業(yè)中，行業(yè)專家對盈余管理的抑制作用卻被顯著削弱，除此之外，行業(yè)專家也無法有效抑制企業(yè)的負向盈余管理行為。由此可知，在行業(yè)發(fā)展規(guī)劃的引導下，事務所雖建立起一定的行業(yè)專長，但是行業(yè)專長的質量并不高，負向盈余管理審計和非常規(guī)戰(zhàn)略公司審計仍然是行業(yè)專家的“短板”。如果不能及時彌補這些“短板”必將阻礙注冊會計師行業(yè)專長的發(fā)展，抑制審計質量的提高，進而影響資本市場的健康發(fā)展。因此，有關機構在引導事務所培養(yǎng)行業(yè)專長的同時也要關注行業(yè)專長質量的發(fā)展情況，大力加強與戰(zhàn)略差異和負向盈余管理有關的行業(yè)專長培養(yǎng)，助力我國事務所行業(yè)專長發(fā)展更上一層樓。

3.2.2 完善人力資源管理措施

會計師事務所為了形成風險管控活動的有效開展，還應該對人力資源管理措施進行調整與優(yōu)化，降低審計工作人員的流失率、提升審計團隊工作的穩(wěn)定性。對會計師事務所來說，審計工作人員的流失不但使自身的綜合業(yè)務活動開展受阻，同時對于過去部分審計業(yè)務開展的具體情況也無法進行有效的追溯，這必然會造成審計風險的提升，所以會計師事務所應該充分結合現階段審計業(yè)務活動開展的需求針對性的對自身的人力資源管理制度進行完善，結合審計業(yè)務活動的需要來進行員工培訓活動的開展，同時也需要建立有效的員工激勵與考核制度來提升審計工作人員的工作積極性。

3.2.3 構建行業(yè)合伙保障制度

合伙人如果能夠對會計風險的了解比較充分，同時能夠及時形成對審計業(yè)務活動的有效約束，必然會使會計師事務所的違規(guī)操作風險控制能力提升。針對該情況會計師事務所應該結合自身風險管控性在行業(yè)內選擇合伙人，合伙人據需要對整個審計業(yè)務活動的法律規(guī)范及相關需求了解比較充分，同時在具體的業(yè)務活動進行過程中也能夠發(fā)揮自身的作用形成對審計活動的有效約束。而在合伙保障制度構建的過程中，會計師事務所應該為合伙人支付相應的薪酬福利待遇或構建股權激勵模式使合伙人能夠真正參與到會計師事務所審計風險管控活動的進行過程中，使合伙保障制度得以科學構建。

3.3 形成全過程項目審計模式

3.3.1 形成項目跟蹤

為了形成全過程的項目審計模式，使審計工作人員對于各類經營項目的了解內容更加充分，應該致力于構建全過程的項目跟蹤審計模式。在項目開始之前審計工作人員就應該結合項目運營發(fā)展的具體情況來及時構建有效的審計活動深入到具體的項目運營發(fā)展中。同時在項目的相關業(yè)務活動進行時，審計工作人員應該充分收集相關信息，對于所有產生財務信息的環(huán)節(jié)都有所涉足。在進行項目跟蹤的過程中審計工作人員還應該發(fā)揮自身行業(yè)專長作用，在企業(yè)經營發(fā)展活動中存在不合理行為時審計工作人員也應該適度地提出對策與建議。

3.3.2 科學內控評判

內部控制對于企業(yè)經營項目產生的影響是比較明顯的，同時也是企業(yè)風險管控工作開展的重要途徑。那么在進行審計活動是審計工作人員就應該結合經營項目內部控制活動開展的具體情況來進行內部控制工作開展的有效評估。當企業(yè)的內部控制活動開展科學能夠結合企業(yè)項目經營過程中的相關財務風險來及時進行內控活動的進行，那么審計工作開展必然會事半功倍，審計工作人員結合內部控制所輸出的相關數據來進行審計活動也能夠使審計業(yè)務的全面性得到保障。

3.3.3 重視項目溝通

審計活動的開展離不開信息的有效傳遞，通過信息的有效溝通不但能夠使審計工作人員更好的了解項目經發(fā)展的信息，同時也能夠讓審計工作人員深入到項目經發(fā)展的具體環(huán)節(jié)中，所以審計工作人員應該積極進行有效的項目溝通工作。首先，在審計活動開始之前就應該針對審計活動開展過程中的相關溝通需求，針對性的來對管理制度進行完善，并及時的進行信息記錄，使審計工作人員能夠參與到審計活動中。其次，審計工作人員在溝通業(yè)務活動進行過程中應該充分發(fā)揮自身的作用，積極的進行數據信息的審計并結合數據信息的變化來及時對相關業(yè)務負責人進行有效的信息溝通工作，了解信息產生及變化的原因，使工作人員對于項目經發(fā)展情況了解更加充分。

參考文獻

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