新會計制度下固定資產(chǎn)折舊問題研究

■繆漢陽

（武漢理工大學(xué)管理學(xué)院）

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國事業(yè)單位也在不斷發(fā)展，財務(wù)管理和會計核算的水平高低對事業(yè)單位整體工作有著重大的影響。為了提高事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算的整體水平，適應(yīng)事業(yè)單位改革的需求，我國新出臺了相關(guān)的政策。2019年開始實施的新會計制度對行政事業(yè)單位產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響，而固定資產(chǎn)計提折舊的相關(guān)問題又是會計核算中至關(guān)重要的一個部分，已經(jīng)成為了事業(yè)單位內(nèi)部普遍關(guān)注的焦點話題。然而，在現(xiàn)行制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理仍然存在許多問題亟待解決。因此，在新的制度背景下對固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)問題進行研究分析有很大的必要性。

1 固定資產(chǎn)折舊正確計量的必要性

1.1 使固定資產(chǎn)損耗在成本中得以體現(xiàn)

固定資產(chǎn)的價值是以折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中去的，并且占用資金比重較大，所以固定資產(chǎn)折舊額計算正確與否，將對成本費用的核算產(chǎn)生較大影響。固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生損耗而減少價值，這種價值的減少是與收入同時發(fā)生的。根據(jù)會計原則中的配比原則，隨著損耗的發(fā)生，固定資產(chǎn)的折舊費項目應(yīng)當(dāng)分期計入產(chǎn)品成本或費用，并通過對應(yīng)的收入得到補償。在曾經(jīng)的政府會計準(zhǔn)則中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，這不僅使固定資產(chǎn)的損耗無法得以體現(xiàn)，而且虛高的固定資產(chǎn)價值極大地影響了資產(chǎn)管理。

1.2 計提固定資產(chǎn)折舊有利于提高企業(yè)生產(chǎn)力

固定資產(chǎn)折舊可以靈活、直觀地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價值和新舊程度。對固定資產(chǎn)進行精準(zhǔn)的折舊計提，可以幫助單位明確哪些是新購入、利用效率高的資產(chǎn)，哪些是老舊、效率低的資產(chǎn)，對于老舊的固定資產(chǎn)可以選擇淘汰換新。淘汰原有的陳舊的固定資產(chǎn)，優(yōu)先采用先進的固定資產(chǎn)是企業(yè)加強技術(shù)力量的一個重要體現(xiàn)，這樣可以提高生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)品的質(zhì)量，增加新產(chǎn)品及降低原材料、能源等各種消耗。這些優(yōu)勢又集中地表現(xiàn)為成本的降低和利潤的增加。

1.3 有利于提高會計信息質(zhì)量

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購入到報廢的整個生命周期中，它的價值會發(fā)生變化，會從成本減少為凈殘值或零，固定資產(chǎn)的價值不是一成不變的。通過折舊準(zhǔn)確、持續(xù)地記錄固定資產(chǎn)的實際賬面價值也體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求中的客觀性和謹(jǐn)慎性。所有的會計信息都必須真實、可靠地反映，以客觀事實為依據(jù)。固定資產(chǎn)折舊能夠真實反映固定資產(chǎn)價值，保證信息的真實性。同時，對于資產(chǎn)和收入不可高估其價值，對于負(fù)債和費用，不可低估其價值。固定資產(chǎn)的折舊也是為了體現(xiàn)時間變化下固定資產(chǎn)價值的變化情況，這也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

2 新會計制度固定資產(chǎn)折舊存在的問題

2.1 折舊方法缺乏靈活性和準(zhǔn)確性

當(dāng)前，大多事業(yè)單位常用的固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法和工作量法，方法較為固定和單一。但是，考慮到事業(yè)單位本身的特殊性，固定資產(chǎn)的使用頻率相對較高，固定資產(chǎn)的報廢也是很快的。年限平均法和工作量法沒有考慮到固定資產(chǎn)在使用過程中相關(guān)支出攤配于各個會計期間的均衡性，其不足顯而易見[4]。傳統(tǒng)折舊方法的使用不僅使固定資產(chǎn)的折舊有失公允，而且無法靈活有效地應(yīng)對環(huán)境變化。對此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做出適應(yīng)性調(diào)整。

除此之外，現(xiàn)行政府會計準(zhǔn)則中規(guī)定，固定資產(chǎn)不考慮凈殘值。但是，有部分固定資產(chǎn)在使用年限到期后，仍然存在較大的剩余價值。如果事業(yè)單位直接忽略其凈殘值，會造成固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)極大的不準(zhǔn)確。

2.2 固定資產(chǎn)以原值計量

現(xiàn)行政府會計制度下，固定資產(chǎn)自購買以來一直使用原值計量，沒有考慮到外部因素影響下固定資產(chǎn)的減值損失。固定資產(chǎn)隨著使用年限變化，加之市場供求關(guān)系波動，其實際留存價值未必能保證與其賬面價值相符。有些固定資產(chǎn)甚至有可能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中消失，其賬面價值會在當(dāng)年年度內(nèi)出現(xiàn)較大落差[1]。

2.3 特殊行業(yè)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊政策尚未全面落實

從我國特殊行業(yè)事業(yè)單位的相關(guān)情況來看，目前對會計制度進行調(diào)整的只有高等學(xué)校和醫(yī)院事業(yè)單位，其他的特殊行業(yè)由于自身的特殊性，短時間內(nèi)按照現(xiàn)行制度轉(zhuǎn)變會計處理還有很大的困難和阻礙，大多數(shù)還是采用原有的會計制度。并且其他特殊行業(yè)的事業(yè)單位提及計提折舊內(nèi)容的也就只有測繪和地質(zhì)勘查領(lǐng)域，而測繪和地質(zhì)勘查領(lǐng)域提及計提折舊也是由于成本核算的需要[4]。即便如此，在出現(xiàn)計提折舊的情況下，對于不同來源的固定資產(chǎn)差異化折舊分配還是沒有能夠真正地實現(xiàn)[5]。

3 事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊存在問題的解決方法

3.1 采用加速折舊法

面對事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用率高、報廢快的現(xiàn)實情況，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身固定資產(chǎn)的實際使用情況選擇適合的折舊方法，而不是固守成規(guī)。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，要對折舊的準(zhǔn)確性進行深入分析，結(jié)合折舊對象使用期內(nèi)的性質(zhì)，來對折舊方法進行選擇。

事業(yè)單位可以從企業(yè)中學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)驗，對加速折舊法進行使用[2]。這種方法前期計提折舊較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多得收回，克服了傳統(tǒng)直線法的不足，可以很好地實現(xiàn)資產(chǎn)的足額補償，還能夠在保證正常資金運轉(zhuǎn)的情況下減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.2 定期進行固定資產(chǎn)清查

為了解決固定資產(chǎn)實際價值與賬面價值不相符的問題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的賬面價值進行清查，注意固定資產(chǎn)減值的部分。在對固定資產(chǎn)進行定期清查前，單位可以將所有的固定資產(chǎn)進行編號，方便管理，也可以編制固定資產(chǎn)卡片，記錄每一項固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息，方便后期清查工作的進行。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)做好備查登記簿。結(jié)合確定的固定資產(chǎn)使用年限，逐類逐項登記備查，認(rèn)真核對。特別是針對已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，單獨做好備查登記。

3.3 盡量規(guī)范不同行業(yè)會計制度

3.3.1 會計制度的統(tǒng)一

由于我國當(dāng)前的政府會計制度的發(fā)展還不夠成熟，各個行業(yè)對于制度的實施存在較多的差異，不同行業(yè)的會計制度需要統(tǒng)一。對于特殊行業(yè)事業(yè)單位，國家財政部還需要結(jié)合它們的實際情況進行調(diào)整。除此之外，在事業(yè)單位中，不同職能混合的現(xiàn)象急需整頓。針對不同的固定資產(chǎn)來源，事業(yè)單位必須要進行透徹的了解，進而將事業(yè)單位經(jīng)營成本水平充分體現(xiàn)出來。

3.3.2 固定資產(chǎn)凈殘值率和使用年限的統(tǒng)一

對于當(dāng)前尚未明確規(guī)定的固定資產(chǎn)凈殘值率以及缺乏規(guī)范化的固定資產(chǎn)使用年限，各事業(yè)單位可以應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)對自身擁有的固定資產(chǎn)進行普遍的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分類，從而按照不同固定資產(chǎn)的不同性質(zhì)，統(tǒng)一其凈殘值比例和使用年限，并在各個行業(yè)事業(yè)單位普遍使用，而不是粗略地進行人為估計。這可以為我國事業(yè)單位資產(chǎn)統(tǒng)一監(jiān)管提供便利。此外，標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定也可以避免會計計量和核算過程中出現(xiàn)的矛盾和錯誤。

3.3.3 折舊信息數(shù)據(jù)化促進會計處理規(guī)范化

如今，我國的大數(shù)據(jù)行業(yè)正在迅猛發(fā)展，對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展起到了極大的推動作用。我國的各事業(yè)單位可以將網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)運用到固定資產(chǎn)管理中去，將會計數(shù)據(jù)信息化、系統(tǒng)化。事業(yè)單位將數(shù)據(jù)信息錄入數(shù)據(jù)庫進行統(tǒng)一管理，借助互聯(lián)網(wǎng)的便利，能夠更加便捷地實現(xiàn)跨地區(qū)、跨行業(yè)的事業(yè)單位會計處理的規(guī)范統(tǒng)一[3]。除了進一步完善固定資產(chǎn)條碼化管理，事業(yè)單位還可以利用大數(shù)據(jù)分析形成適合自己的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。在系統(tǒng)中，不同來源和性質(zhì)的固定資產(chǎn)可以在大量數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上形成準(zhǔn)確的折舊數(shù)據(jù)，保證信息流與資產(chǎn)實物流一一對應(yīng)。這不僅釋放了勞動力，而且能夠有效提高折舊數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，減少人為因素干擾。

3.3.4 提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)

事業(yè)單位的固定字長管理工作需要有一定專業(yè)理論知識和技術(shù)的人才，專業(yè)人才能夠提高整個單位的管理效率。因此，除了加強制度方面的硬實力，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)注重專業(yè)人才方面的軟實力。事業(yè)單位可以通過適當(dāng)提高固定資產(chǎn)管理工作人員的招聘門檻、同時重視學(xué)歷和能力經(jīng)驗，廣納賢才。隨著我國政府會計制度體系的日益發(fā)展，事業(yè)單位需要的不再是初級的會計人員，它們需要的是具備極好的綜合素質(zhì)和過硬的專業(yè)技能的高端人才。新制度的實施是對事業(yè)單位管理制度的深刻考驗，也是對事業(yè)單位財務(wù)人員的更高要求。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在提高人才門檻、引進高端人才的同時，加強對相關(guān)人員的培養(yǎng)[6]。事業(yè)單位可以通過定期業(yè)務(wù)考察和績效考評對相關(guān)專業(yè)人員加強管理。