管理會計新工具之“十字型”決策法

■郭春紅

（廈門吉聯(lián)新信息技術(shù)有限公司）

引 言

國內(nèi)管理會計強(qiáng)調(diào)對成本與預(yù)算兩個模塊的管控，經(jīng)過實踐應(yīng)用，逐漸呈現(xiàn)出管控與信息支持兩項融合的形式，反映出其演化的內(nèi)在規(guī)律。作為管理會計的工具，需兼顧原創(chuàng)性以及大范圍普及的條件，而對工具的實際形態(tài)無明確要求，可以為某處理手段、多項方式組合等。

1 “十字型”決策法

1.1 內(nèi)涵

該種決策方式是以“十字型”坐標(biāo)為依托，實施管理會計的決策分析方式，具體需根據(jù)特定坐標(biāo)設(shè)定目標(biāo)及功能，確定坐標(biāo)系內(nèi)各象限所表達(dá)的指標(biāo)，而后把設(shè)定的期望指標(biāo)和坐標(biāo)系內(nèi)各象限數(shù)據(jù)開展量表管控。經(jīng)過一系列的分析，得到最優(yōu)的決策規(guī)劃及更高效的管理模式。綜合來看，該決策法可被整合成動態(tài)的思索結(jié)構(gòu)，也可稱之為有關(guān)決策的處理底稿，目的是使管理者針對具體事項，利用管理會計在數(shù)據(jù)與控制方面的幫助，實現(xiàn)全面分析并進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，提高企業(yè)的價值，基于此，維護(hù)其穩(wěn)定發(fā)展動力。

具體操作共涉及五個步驟：以決策目標(biāo)為中心，根據(jù)分析對象的屬性及特點展開對比分析，并提取整個決策問題的核心所在；以管理控制與信息支持兩個體系為基礎(chǔ)，設(shè)定核心理念及具體指標(biāo)；匯總分類各確定指標(biāo)，此過程可使用SWOT等手段進(jìn)行指標(biāo)分析；細(xì)化指標(biāo)并開展量表管理，以對預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)有更明確的認(rèn)識；形成優(yōu)化調(diào)整策略，為管理層提供決策依據(jù)。

1.2 特征

“十字型“決策法的特征大致分成四項：

其一，動態(tài)性。其作為新工具應(yīng)當(dāng)具備動態(tài)性特點，保證理論、技能以及手段等，相互之間處于平衡的狀態(tài)，增強(qiáng)管理會計工具在現(xiàn)實運用中的可信度及效率，以強(qiáng)化處理現(xiàn)實問題的能力。簡言之，管理工具原本便具有動態(tài)發(fā)展的特征，采用此種新工具開展分析工作期間，各指標(biāo)可能會被調(diào)整及分解重組。比如，企業(yè)的情境指標(biāo)，需不斷調(diào)整，直至可以反映出決策目標(biāo)為止。其二，延展性。秉承“二元論”，可通過分解坐標(biāo)系，截取其中某部分。從數(shù)學(xué)的角度表示，管理控制系統(tǒng)用Y表示，而信息支持系統(tǒng)則為X，由此可以在坐標(biāo)系中得到一條直線，表達(dá)式為Y=f(X)。通過此工具可分解使用，便能看出其的延展性特點。其三，開放性。作為管理會計工作中的一個分析模型，屬于開放性的分析模型。該項特點具體體現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)管理會計初始價值，并與所在市場環(huán)境相適應(yīng)后進(jìn)行合理調(diào)整改進(jìn)。在強(qiáng)調(diào)使用方式的同時，也重視工具的使用實效，追求單一工具推進(jìn)模式，兼顧多個指標(biāo)及工具的綜合運用，尊重使用工具的自發(fā)性，還強(qiáng)調(diào)政策制度指引價值。其四，易操作。管理會計此項新工具，操作簡單，以可理解為前提，展開運用及創(chuàng)新改進(jìn)。實際應(yīng)用期間，可選用符合當(dāng)前情境的實際案例，匯總利用所有細(xì)化處理后的重要指標(biāo)，并合理思索。因為企業(yè)本身的差異化特點較為明顯，所以，該新工具應(yīng)當(dāng)選擇合適的場景使用，由此保證管理會計在簡便操作層面的目的得以實現(xiàn)。

1.3 價值

一方面，理論價值。該工具是符合我國管理會計應(yīng)用的產(chǎn)物，其可強(qiáng)化工具本身的容量。其從二維視角，細(xì)分預(yù)期目標(biāo)，推動概念和案例引導(dǎo)的融合，強(qiáng)化工具在使用條件上的適應(yīng)度，以保障新工具使用的高效性。另外，還有利于推動國內(nèi)外的溝通，增強(qiáng)我國在相關(guān)領(lǐng)域的影響力。另一方面，現(xiàn)實價值。新工具的應(yīng)用為強(qiáng)化管理會計在價值貢獻(xiàn)及管控能力方面提供助力，適應(yīng)增值保值的判斷需要。其解決了常規(guī)假設(shè)偏多且指標(biāo)缺乏關(guān)聯(lián)性等問題，規(guī)避了靜態(tài)模型的缺陷。通過新工具，可基于各指標(biāo)動態(tài)變動，保障決策的時效性以及準(zhǔn)確度，實現(xiàn)在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中的工具優(yōu)化[1]。

2 “十字型”決策法在管理會計中的應(yīng)用

以管理會計中的成本模塊為例，探究新工具在其中的實際應(yīng)用。成本管理屬于理論性的延展方向，利用劃分成本類型和屬性，補(bǔ)充已有理論。

2.1 理論體系完善

一方面，從管理本身和核算以及控制等方面關(guān)系的角度，分析其應(yīng)用。在實際運營管理期間，企業(yè)一般會采用有關(guān)成本核算及控制等理論性內(nèi)容，但因為從理論層面來看，各概念的關(guān)聯(lián)性不明顯，因此，可能會引起理解上的分歧。比如把成本核算歸納至成本會計，而管控方面直接劃分到成本管理中。從某種層面上來說，此種劃分有一定的可行性，但實際的理解程度不夠徹底。形成此種情境的原因在于，各概念中有交叉點。而運用“十字型”工具進(jìn)行體系分析，重新梳理概念，可以展現(xiàn)出概念存在的關(guān)聯(lián)性，合理確定橫縱軸的表示指標(biāo)，構(gòu)建分析框架。從十字坐標(biāo)系的劃分來看，縱軸上下指標(biāo)分別為成本管理和成本會計，橫軸左右兩側(cè)分別為信息支持和管控，由各象限表示不同的概念。例如，第一象限為成本控制，通過結(jié)合橫縱軸可以看出，其應(yīng)是成本管控的關(guān)鍵方式，更是管理會計不可缺失的部分，形成此種認(rèn)識，有利于為管理工作及內(nèi)控探索新渠道，或提煉出更為精確的概念。若能融合控制系統(tǒng)，便能將其擴(kuò)展至對經(jīng)營權(quán)及剩余權(quán)的管控。在現(xiàn)實中，利用由此衍生而來的經(jīng)營權(quán)管控，強(qiáng)調(diào)在單位消耗量，可能會采用部分外包等方式開展某些經(jīng)濟(jì)活動。另一項剩余權(quán)，其借助組織在經(jīng)營上的自主性，開展管控活動，比如，成本與績效掛鉤，打造小型的成本運行主體，屬于資本經(jīng)營。其余的第二、三、四象限分別為成本比較、成本核算以及成本分析。

另一方面，理念延展層面的應(yīng)用。理念延展應(yīng)為實現(xiàn)創(chuàng)新的前提，有關(guān)于成本管理的理論內(nèi)容頗多，而若想將理念轉(zhuǎn)變成概念產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)先把控概念的劃分界定，由此保證工具應(yīng)用的延展程度，強(qiáng)化管理會計的應(yīng)用實效及推廣度?；诋a(chǎn)品理念考量管理問題，需以概念延伸為出發(fā)點，探究改進(jìn)的路徑，同時擴(kuò)大組織空間，由原本的單一主體管理調(diào)整至產(chǎn)業(yè)集中的集群化管理。由此可以發(fā)揮出區(qū)域性的聚集價值，為實現(xiàn)集群化擴(kuò)展提供環(huán)境，利用多個中小型經(jīng)營主體的聯(lián)合參與，既控制經(jīng)營的實際交易成本，又能吸收外來經(jīng)濟(jì)利益，提高產(chǎn)品及服務(wù)的價格彈性、管理合理性，展現(xiàn)出更強(qiáng)的經(jīng)營活力。從集群化主體相互間的競爭可以看出，利用管理途徑可削弱相互之間在觀點上的差異，以把控機(jī)會成本。而正是借助在成本管理方面的理論延展，優(yōu)化管理會計相關(guān)概念體系，擴(kuò)大管控范疇，滿足決策在可信度及效用性上的需求，使得管理會計在理論上與組織管理出現(xiàn)差異，同時創(chuàng)新運用變動成本、本量利等管理手段，完善已有管理體系?？v軸上下為應(yīng)用層面與研究層面，橫軸左右分別為發(fā)展與核心。第一象限應(yīng)用性最高，且技術(shù)手段創(chuàng)新，但根據(jù)當(dāng)前管理會計中的本量利手段，無法滿足實務(wù)處理需求，應(yīng)當(dāng)加緊進(jìn)行體系創(chuàng)新。而第二象限同樣表示較高的應(yīng)用性，但技術(shù)手段處于中等程度，缺乏側(cè)重性及適應(yīng)度。其余的三、四象限均應(yīng)用性不高。

2.2 理論框架建設(shè)

其一，優(yōu)化并綜合運用創(chuàng)新傳播和趨同概念。前者強(qiáng)調(diào)鼓勵創(chuàng)新，通過創(chuàng)新帶動經(jīng)濟(jì)效益。部分人認(rèn)為，實現(xiàn)創(chuàng)新的基本前提為主體可否自主決定創(chuàng)新項目，以及在明確目標(biāo)的情況下，可否借助某創(chuàng)新項目達(dá)到目標(biāo)。實際情況中，兩項基礎(chǔ)條件幾乎是難以同時滿足的，所以可以認(rèn)為創(chuàng)新選擇并非均為理性的。若外界因素可以干擾決策，可能會為某些利益而放棄使用有價值的管理手段，甚至使用無用的管理手段。而以傳播效果為標(biāo)準(zhǔn)，雖存在為追趕市場流行趨勢，對創(chuàng)新有不同看法的情況，在降低經(jīng)營業(yè)績的同時，也會帶來幫助，簡言之，某創(chuàng)新項目在主體眼中極具創(chuàng)造性，則易獲得主體的關(guān)注，同樣也能獲得更多的顧客與資本，還可能使管理者將精力投放于以往被忽略的部分，可推動組織主體的長遠(yuǎn)經(jīng)營。基于創(chuàng)新傳播建立坐標(biāo)系，形成分析普及和驅(qū)動的分析框架。縱軸上下分別是內(nèi)部驅(qū)動和外部推動，橫軸是流行與時尚，以這兩項為分析指標(biāo)的原因是在傳播效果上的分歧。大部分人對以流行及時尚為動機(jī)而肯定創(chuàng)新的行為持有否定態(tài)度，認(rèn)為會影響實際業(yè)績。綜合內(nèi)外影響因素能看出，將流行及時尚作為動機(jī)，同樣可以有助于企業(yè)經(jīng)營。進(jìn)一步從趨同的角度探究，第一象限屬于引領(lǐng)性的經(jīng)營手段，而第二象限則更多受到內(nèi)部因素的影響，第三象限是融入外力因素，比如類似于第三方輔助性機(jī)構(gòu)，最后的第四象限屬于借助于外力發(fā)展模仿創(chuàng)新。

其二，聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)生態(tài)形成的理論延伸。各類信息科技日益成熟，為管理會計增添新的動力。經(jīng)營主體需把不同情境融入在工具及手段創(chuàng)新方面，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化的思維，提升管理決策的準(zhǔn)確性，以提高管理行為的精細(xì)程度。網(wǎng)絡(luò)生態(tài)可以說是市場分工的內(nèi)在需要，屬于創(chuàng)新體系的一類，由此合理融合信息支持與管控兩項指標(biāo)。此時形成的經(jīng)濟(jì)生態(tài)特性將展現(xiàn)在鏈條式的實地分工協(xié)作，調(diào)整至以線上平臺為依托的分工協(xié)作。由此形成網(wǎng)絡(luò)成本分析體系，從價值增值的層面分析，以協(xié)作機(jī)制為基礎(chǔ)，并配合激勵和約束系統(tǒng)。該種合作體系屬于保障系統(tǒng)，關(guān)鍵是通過擴(kuò)大互動多維度空間，更大幅度地提升實際價值，借助網(wǎng)絡(luò)形成的價值，屬于增值保值的理論范圍內(nèi)[2]。

結(jié) 語

“十字型”決策工具的出現(xiàn)，提高了現(xiàn)實管理效果。但坐標(biāo)系的指標(biāo)確定也有主觀色彩，并以分析人員的個人能力為依托。所以，應(yīng)當(dāng)秉承實用性的觀念，持續(xù)優(yōu)化分析指標(biāo)。