基于馬克思主義哲學(xué)視域下的國家審計理論體系構(gòu)建研究

李文武

摘要：在全面推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中，國家審計肩負(fù)了服務(wù)國家治理、監(jiān)督政府職能履行和公共資源分配使用的時代重任。從馬克思主義哲學(xué)視域研究國家審計理論體系構(gòu)建策略是一次積極嘗試和大膽探索，尤其是從唯物論、辯證法和認(rèn)識論等視角綜合研究國家審計理論發(fā)展現(xiàn)狀，預(yù)判國家審計體系發(fā)展未來，能夠在充實國家審計理論內(nèi)容的基礎(chǔ)上，為國家審計活動開展探尋合適的指導(dǎo)方法，推進(jìn)國家審計工作上升到新的發(fā)展高度。基于此，文章以馬克思主義哲學(xué)理論為視角，綜合探究國家審計理論體系的構(gòu)建思路。

關(guān)鍵詞：馬克思主義哲學(xué);國家審計;理論體系;構(gòu)建路徑

隨著國家審計實踐不斷發(fā)展，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)化的國家審計理論體系，將在揭示國家審計活動規(guī)律的同時，科學(xué)指導(dǎo)國家審計實踐，精準(zhǔn)預(yù)測審計活動發(fā)展趨勢。應(yīng)該看到，目前有關(guān)國家審計理論體系構(gòu)建的專著較少，尚未構(gòu)建完善、公認(rèn)的審計理論框架，在當(dāng)前解決國家審計實踐的種種問題及矛盾時，缺乏系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化的指導(dǎo)理論?；诖?，選擇馬克思主義哲學(xué)理論作為構(gòu)建國家審計理論體系的基礎(chǔ)理論，用馬克思主義哲學(xué)世界觀確定國家審計理論體系的主旨導(dǎo)向，用好該哲學(xué)的方法論來確定國家審計理論體系的問題解決思路，在體現(xiàn)審計理論普遍性要求的基礎(chǔ)上，滿足國家審計理論的特殊訴求。

一、基于辯證唯物論的國家審計理論體系構(gòu)建思路

馬克思主義哲學(xué)強調(diào)物質(zhì)決定意識，任何意識都要以物質(zhì)前提為依據(jù)。國家審計從出現(xiàn)到產(chǎn)生、形成，都是國家治理活動的重要產(chǎn)物。在開展國家審計時，要堅持從客觀事實出發(fā)，盡可能確保獨立開展國家審計。對于審計人員而言，要嚴(yán)格遵守理論制度約束，綜合發(fā)揮各種審計手段的應(yīng)用優(yōu)勢，切實提升國家審計活動的質(zhì)量。

（一）以客觀獨立為基礎(chǔ)，堅持實事求是的國家審計原則

國家審計的本質(zhì)是監(jiān)督，想要實現(xiàn)科學(xué)、精準(zhǔn)監(jiān)督，需要以科學(xué)審計為依據(jù)和前提。獨立、客觀是實現(xiàn)國家審計理想效果的核心因素，其中既包含了國家審計體系的獨立性，也詮釋了國家審計活動內(nèi)在精神的獨立性。因此，只有確保國家審計的獨立地位，才能為國家治理提供客觀依據(jù)，才能確保審計監(jiān)督價值。在構(gòu)建國家審計理論體系時，要將審計活動與唯物論相結(jié)合，確定國家審計的基本立場。審計活動是以現(xiàn)象為基礎(chǔ)，抽絲剝繭，探尋基本規(guī)律的過程。要通過科學(xué)開展查賬、核算和調(diào)查等一系列活動，對被審計對象予以全面、科學(xué)認(rèn)識。在審計過程中，既要確保審計活動的獨立性，也要確保審計活動的客觀性。據(jù)此，審計人員要深入被審計單位，堅持實事求是的審計原則，對審計單位給以客觀、理性的審計結(jié)論。隨著國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程不斷深化，國家審計活動的重要性全面提升。為此，需要以審計活動的客觀獨立為基礎(chǔ)，堅持實事求是的審計原則，真正客觀的反應(yīng)國家審計狀況。

（二）以恪守道德為底線，堅持自發(fā)自覺遵循國家審計要求

意識對物質(zhì)具有能動性，積極的意識理念能夠推動事物發(fā)展。盡管國家審計活動是以相關(guān)理論制度為依據(jù)，有一定規(guī)范約束要求。但作為實踐性活動，審計人員的工作理念、認(rèn)知和方法均對審計活動產(chǎn)生直接影響。因此，想要有效實施開展國家審計實踐活動，就需要審計人員具備良好的職業(yè)道德和嚴(yán)格的自律精神。雖然目前我國關(guān)于國家審計活動出臺了系統(tǒng)化的審計法規(guī)、法律，但仍然無法完全覆蓋審計實踐。因此，如果僅靠審計法律，很難解決所有審計問題。為確保國家審計工作質(zhì)量，要求審計人員在審計實踐中，樹立正確的審計意識和道德理念，重視培養(yǎng)個人審計道德素養(yǎng)，嚴(yán)格約束個人的審計實踐行為。

二、基于唯物辯證法的國家審計理論體系構(gòu)建思路

國家審計理論體系從出現(xiàn)、形成到發(fā)展，始終蘊含了豐富的審計哲學(xué)。唯物辯證法認(rèn)為矛盾始終貫穿于事物的任何發(fā)展階段。因此，基于唯物辯證法視角研究國家審計理論，需要從聯(lián)系、矛盾和發(fā)展三個角度認(rèn)識國家審計理論體系的構(gòu)建思路。

（一）聯(lián)系論視角下的國家審計理論體系構(gòu)建研究

從聯(lián)系觀角度看，開展國家審計活動要重視利用整體與部分的關(guān)系原理，充分發(fā)揮審計抽樣的積極價值，要利用聯(lián)系的普遍性與客觀性原理，重視發(fā)揮審計證據(jù)鏈條的應(yīng)用價值。在國家審計理論體系構(gòu)建過程中，要重視打破傳統(tǒng)、單一的審計方法，堅持以審計證據(jù)為基礎(chǔ)，將不同環(huán)節(jié)、不同程序的審計證據(jù)統(tǒng)一納入審計鏈條之中。通過將審計證據(jù)鏈條與審計目標(biāo)相融合，從而形成翔實、科學(xué)的審計結(jié)論。從聯(lián)系論角度看，關(guān)鍵部分的功能、特征對整體的功能、特征有著直接影響。在國家治理體系現(xiàn)代化進(jìn)程中，審計活動覆蓋領(lǐng)域更廣泛、內(nèi)容更豐富，審計活動開展壓力較大。因此，在該理論影響下，使用科學(xué)、合理的審計抽樣方法，既能有效提升審計效率，也能獲得科學(xué)充分的國家審計結(jié)論。為此，要科學(xué)界定國家審計抽樣的范圍，使用合理的國家審計抽樣方法，并充分發(fā)揮先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢，提升審計效率，取得國家審計的最佳結(jié)論。

（二）矛盾論視角下的國家審計理論體系構(gòu)建研究

矛盾認(rèn)為矛盾貫穿于事物發(fā)展始終，審計活動尤為突出。在國家審計過程中，審計人員要堅持從矛盾特殊性、普遍性出發(fā)，探究有中國特色的國家審計活動。國家審計整體服務(wù)于國家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)，是為了高效開展國家治理，履行國家職能的重要活動。為此，綜合運行國家審計理論體系，理順國家治理與國家審計的良性關(guān)系，能夠有效化解國家治理層級的現(xiàn)實問題。在國家審計理論體系發(fā)展過程中，要認(rèn)識到矛盾的普遍性，通過有效解決國家審計活動的各種矛盾，確保審計活動的客觀性、審計效率和質(zhì)量。因此，從矛盾論角度認(rèn)識國家審計活動，將有效化解國家審計潛在的問題。在國家審計過程中，無法避免的會出現(xiàn)矛盾與沖突，為此，要協(xié)調(diào)多個部門、多個領(lǐng)域的協(xié)同關(guān)系，要充分認(rèn)識到審計溝通的重要性，完善審計交流，探尋國家審計現(xiàn)象背后蘊含的規(guī)律，為解決國家審計實踐矛盾制定合理、完善的解決模型。在國家審計理論體系構(gòu)建過程中，要認(rèn)識到矛盾的發(fā)展性、變化性，積極探索國家審計理論體系內(nèi)容和審計流程，用變化發(fā)展的眼光來解決國家審計實踐問題，從本質(zhì)上推進(jìn)國家審計理論與實踐的融合發(fā)展。

（三）發(fā)展論視角下的國家審計理論體系構(gòu)建研究

當(dāng)前國家審計活動開展進(jìn)程中，要推進(jìn)從審計向服務(wù)的積極轉(zhuǎn)變，將國家審計納入現(xiàn)代治理體系，充分發(fā)揮國家審計活動價值。從國家審計現(xiàn)狀看，其中存在理論研究的缺陷和實踐活動的不足，需要在具體審計實踐中發(fā)展、完善。我國國家審計與國外審計存在本質(zhì)性差異，正是不斷發(fā)展、持續(xù)變化，才形成了具有我國特色的國家審計理論體系。馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為事物處于發(fā)展變化之中，世界始終處于新事物代替舊事物的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。要用發(fā)展理念來認(rèn)識國家審計，積極嘗試應(yīng)用新的審計技術(shù)，拓展國家審計理論空間。要認(rèn)識到構(gòu)建國家審計理論體系并非“一時之功”，而是在不斷更新的審計實踐中，持續(xù)積累所形成的理論體系。為此，既要堅持國家審計理論“量的積累”，又要精準(zhǔn)把握時機，及時推進(jìn)國家審計理論體系實現(xiàn)“質(zhì)”的轉(zhuǎn)變。同時，要用發(fā)展的眼光來解決國家審計實踐問題，推進(jìn)國家審計理論體系建設(shè)。

三、基于認(rèn)識論的國家審計理論體系構(gòu)建思路

馬克思主義哲學(xué)是我們認(rèn)識現(xiàn)狀、解決實踐的規(guī)律性科學(xué)，從該哲學(xué)角度研究國家審計理論體系建設(shè)，把握了國家審計理論體系發(fā)展路徑，為該理論體系構(gòu)建奠定了核心導(dǎo)向。從本質(zhì)上看，國家審計是一種認(rèn)識性活動，審計人員對審計證據(jù)進(jìn)行分析、總結(jié)，獲得相應(yīng)審計結(jié)論和判斷。同時，受認(rèn)識水平不斷變化影響，國家審計逐漸從淺入深、從片面到全面。從認(rèn)識論規(guī)律角度來分析國家審計實踐理論，有利于實現(xiàn)國家審計目標(biāo)。

（一）立足國家審計本質(zhì)，探究國家審計實踐的基本規(guī)律

從認(rèn)識論角度看，國家審計是審計人員基于審計證據(jù)對被審計對象進(jìn)行認(rèn)識、判斷的過程。整個審計過程是以審計證據(jù)、理論與方法為基礎(chǔ)，不以審計人員的個人觀點為依據(jù)。從國家審計本質(zhì)看，該活動是以法定性主體對特定性客體進(jìn)行具體認(rèn)識的過程。從審計主體看，按照我國審計法規(guī)，僅有審計機關(guān)、審計人員才具備審計權(quán)。從審計客體看，審計內(nèi)容形成于審計活動開始之前，審計對象為既定事項。因此，任何審計機關(guān)或個人都無法對其進(jìn)行改變。國家審計具有反復(fù)性，受審計基礎(chǔ)、證據(jù)和方法等因素影響，審計結(jié)論往往會不斷深化。認(rèn)識具有規(guī)律性，在國家審計實踐中，要注重及時收集審計證據(jù)、創(chuàng)新審計方法，利用多樣化的審計手段與工具，從而獲取客觀、潛在的審計規(guī)律。

（二）立足認(rèn)識的局限性，客觀認(rèn)知國家審計實踐結(jié)論

受認(rèn)識水平、審計證據(jù)鏈條等因素影響，國家審計實踐僅能達(dá)到相對真實的結(jié)果。因此，從認(rèn)識的局限性出發(fā)，才能對審計結(jié)論形成客觀認(rèn)知和精準(zhǔn)應(yīng)用。審計機關(guān)和人員要依據(jù)相關(guān)審計規(guī)定、流程和規(guī)律，避免國家審計程序的簡單化或機械化。在審計實踐中，要充分保障被審計單位的基本權(quán)益，并在法定審計程序指導(dǎo)下開展審計活動，通過嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則開展審計活動，最大程度確保審計結(jié)果的真實性與客觀性。整體上看，審計結(jié)果是審計人員結(jié)合審計證據(jù)，采用科學(xué)方法所獲得的審計認(rèn)識，受多種因素影響，要承認(rèn)審計結(jié)果的局限性。為此，要注重彌補國家審計的局限性，設(shè)置審計法律制度，充分保障被審計對象的基本權(quán)益。

四、基于歷史唯物主義的國家審計理論體系構(gòu)建思路

從歷史唯物主義角度探究國家審計理論體系構(gòu)建策略，要從人本和社會發(fā)展趨勢角度出發(fā)。在構(gòu)建國家審計理論體系時，要堅持以理論為指導(dǎo)，充分考慮我國審計實際，完善審計理論體系與審計實踐機制建設(shè)，學(xué)會使用馬克思主義哲學(xué)的豐富智慧和科學(xué)理論解決國家審計理論存在的突出問題，真正發(fā)揮該理論體系對國家審計實踐的促進(jìn)作用。

（一）以人為本視角下的國家審計理論體系構(gòu)建思路

從馬克思主義哲學(xué)理論角度看，應(yīng)該將“以人為本”作為國家審計理論體系構(gòu)建的出發(fā)點。在構(gòu)建國家審計理論時，要充分認(rèn)識到群眾是國家審計的焦點，也是具體歸宿。選擇“以人為本”理論作為構(gòu)建視角，關(guān)鍵需要將人的思想與行為作為國家審計的理論基礎(chǔ)。國家審計所涉及的對象是人以及與人相關(guān)的國家審計活動，從人的角度來分析和研究審計活動，將更好揭示和分析國家審計的目的、內(nèi)容與動機。要將人納入國家審計范圍，尤其是對人的行為動機、過程進(jìn)行審計，科學(xué)把握了國家審計實踐的規(guī)律與本質(zhì)。在審計目的方面，要重視發(fā)揮人的積極作用，要認(rèn)識到國家審計不僅是國家治理的重要手段，更是服務(wù)于群眾的重要工具。在國家審計內(nèi)容方面，逐漸從對“物”的審計全面擴展為對“人”的審計，比如對經(jīng)濟責(zé)任、公共權(quán)力應(yīng)用和個人行為進(jìn)行審計，實現(xiàn)國家審計的最佳效果。在國家審計手段上，要重視做好流程溝通和內(nèi)部控制，通過合理合法取證，提升審計監(jiān)督實效。因此，推進(jìn)國家審計與國家治理協(xié)同發(fā)展，優(yōu)化審計流程、完善治理體系、彌補制度缺陷，實現(xiàn)國家審計的最佳效果。

（二）社會發(fā)展趨勢下的國家審計理論體系構(gòu)建思路

社會發(fā)展整體呈前進(jìn)、上升趨勢，但過程呈現(xiàn)曲折性。同時，社會發(fā)展是在解決社會基本矛盾中實現(xiàn)的。在探索構(gòu)建具有我國特色的國家審計理論體系時，使用的審計方法、內(nèi)容和手段也在具體應(yīng)用中不斷完善和發(fā)展。為此，從社會發(fā)展趨勢視角看，在構(gòu)建國家審計理論體系時，要堅持打破傳統(tǒng)理論框架，及時匯總國家審計實踐經(jīng)驗，探索新的審計理論與方法。要堅持從審計實踐出發(fā)，重視研究客觀審計現(xiàn)象，合理解決審計實踐中存在的問題。要創(chuàng)新審計理念，在繼承國家審計實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新審計思想與方法，構(gòu)建符合我國實際的國家審計理論。

五、結(jié)語

目前國家審計理論體系構(gòu)建過程中，缺乏必要的哲學(xué)理論作支撐，降低了審計理論體系的完整性，影響了審計功能的有效發(fā)揮。因此，要針對國家審計實踐，構(gòu)建包含審計理論概念、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和基本立場的國家審計理論體系。國家審計活動具體踐行了馬克思主義哲學(xué)經(jīng)典理論和思想內(nèi)涵，從該哲學(xué)理論視角出發(fā)研究國家審計理論體系構(gòu)建思路具有重要的現(xiàn)實意義，本本分分為國家審計體系創(chuàng)新發(fā)展提供動力支撐。

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*本文為2018年甘肅省社會科學(xué)規(guī)劃項目“《共產(chǎn)黨宣言》與馬克思主義生命力研究”（項目編號：YB055）階段性成果。

（作者單位：西北師范大學(xué)馬克思主義學(xué)院）