張候春

【摘要】隨著政府會計制度改革的深入推進，如何解決新舊制度的銜接問題成為事業(yè)單位亟待解決的重大課題。本文結合政府會計新舊制度的差異性，剖析了政府會計制度的銜接問題，并探討了政府會計新舊制度的銜接對策，以期推進變革階段事業(yè)單位財務管理工作的穩(wěn)健運行。

【關鍵詞】政府會計制度? 銜接? 問題? 對策

在廣泛征求社會意見后，經(jīng)修改形成并制定的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》于2019年1月1日起全面施行，但應注意的是，由于新舊會計制度間存在較大的差異，這導致事業(yè)單位內(nèi)部新舊會計制度銜接過程中問題重重，因此，有必要對政府會計新舊制度銜接問題展開研究，通過行之有效的對策，保障事業(yè)單位會計工作的有效落實。

一、政府會計新舊制度的差異

（一）會計規(guī)定及應用范圍的差異

舊制度包含《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》，以及醫(yī)療衛(wèi)生機構、教育機構以及科研單位等事業(yè)行業(yè)單位會計制度，存在政府會計領域多項制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計信息可比性不高的問題，新制度以相繼推出的一系列政府會計準則為基礎，建立健全了政府會計核算標準體系，使各級各類事業(yè)單位均可在這個標準框架下進行會計核算。

（二）會計核算的差異

舊制度是以收付實現(xiàn)制為核算基礎，生成的財務信息無法真實完整地反映政府資產(chǎn)家底及債權債務情況。而新制度最大的創(chuàng)新是建立預算會計與財務會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式，采用雙基礎、雙功能、雙報告核算方式，同一會計核算體系下既有采取收付實現(xiàn)制進行的預算會計核算、又有采取權責發(fā)生制進行的財務會計核算，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五大要素進行財務會計核算，又通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算，如此既能反映政府會計的預算執(zhí)行信息，又能反映其整體財務情況、運行情況與現(xiàn)金流量信息。

（三）會計科目的差異

鑒于會計核算的差異，新制度會計科目也相應發(fā)生了變化，增加了多項會計科目，為更全面核算單位控制的各類資產(chǎn)，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理、研發(fā)支出資產(chǎn)等科目，為全面反映單位所承擔的現(xiàn)時義務，在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內(nèi)容，將凈資產(chǎn)按照主要來源分類為累計盈余和專用基金，設置了權益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會計科目，將舊科目的部分科目名稱進行的修改，如“經(jīng)營收入”更改為“經(jīng)營預算收入”，“其他收入”變更為“其他預算收入”，強調(diào)所有收入均納入預算的觀念，進一步完善了會計科目體系，使會計科目與核算內(nèi)容更契合。

二、政府會計新舊制度銜接問題

（一）制度內(nèi)容變化較大，會計核算難點甚多

由于2019年使全國各級各類行政單位和事業(yè)單位實施新政府會計制度的第一年，新舊制度相比變化甚大、牽涉范圍較廣，加上新制度自身的復雜性、實際工作的復雜多樣性、會計人員對新制度不熟悉，因而實施過程中難免出現(xiàn)新舊制度銜接處理、平行記賬等難點問題。新制度規(guī)定采用“雙基礎”、“雙報告”的形式開展會計核算，而“雙基礎”并行存在諸多困難，一方面兩種會計核算的記賬方式有別于傳統(tǒng)的“雙分錄”模式;另一方面權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制核算基礎不甚相同，導致部分費用、預算支出確認時間及其范圍面臨諸多差異，要求財會人員錄入過程中必須嚴格加以區(qū)別。除此以外，新制度將基建會計全面納入統(tǒng)一賬套核算中，導致合并難度大增，處理過程十分復雜，部分財會人員因理解不到位、業(yè)務素質(zhì)有限而無法勝任新制度的要求。

（二）內(nèi)部監(jiān)控存在缺陷，傳統(tǒng)信息系統(tǒng)不適應

從新制度推行現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)控制度仍存在諸多缺陷，且與傳統(tǒng)信息系統(tǒng)不甚適應，這導致新制度銜接工作的推進困難重重。一方面，新制度的推行離不開各部門的協(xié)同配合，但當前事業(yè)單位各部門間配合不甚理想，互動溝通少之又少，對新制度理解及信息傳遞困難重重;另一方面，部分事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部控制與管理監(jiān)督意識，導致新制度推行和實施過程中面臨諸多阻礙，新制度監(jiān)管缺陷也使新制度推行中出現(xiàn)的問題無法及時發(fā)現(xiàn)，無益于新舊制度的銜接，更不利于新會計制度應用水平的提升;此外，多數(shù)事業(yè)單位現(xiàn)有財務信息系統(tǒng)仍只能采用單一功能的會計核算，無法適應新制度的“平行記賬”要求，也難以完成財務報告的編制處理。

（三）核算科目銜接不準，會計信息質(zhì)量不佳

新制度對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的核算提出了新要求，但傳統(tǒng)年平均年限法等折舊方法難以滿足新制度的各項規(guī)定，且舊制度對固定資產(chǎn)使用方法、使用范圍并未進行規(guī)定，因而無法滿足會計工作的新要求。新制度對購買成本確認方法以及依循年限方法計提折舊的折舊起始時間、不考慮殘值等給出了新規(guī)定，這點與舊制度固定資產(chǎn)核算的要求不甚相同，導致新舊制度銜接存在一定阻礙。此外，新制度對眾多內(nèi)容進行了調(diào)整，如凈資產(chǎn)科目增設了權益法調(diào)整科目，對長期股權投資除凈損益、利潤分配以外所有者權益變化份額進行核算，以此調(diào)整長期股權投資賬余額，并將其計入凈資產(chǎn)金額之中，新制度新增的“預計負債”與“累積盈余”相對應，如何精準確認和計量預計負債會對事業(yè)單位運行情況造成直接影響，并關乎會計信息披露的質(zhì)量，但當前由于會計信息質(zhì)量監(jiān)管不到位，導致新制度推行中漏洞重重。

三、政府會計新舊制度的銜接對策

（一）加強試點培訓，確保制度宣傳落實

事業(yè)單位要加強政府會計新制度的宣傳力度，編撰實例講解教材，幫助財會人員準確掌握和運用新制度，并適當延長新舊制度的銜接并行期，確保新制度宣傳落實到位。一方面，應由財政部門指導并出臺行業(yè)實施細則，明晰新舊制度的差異，針對銜接問題的處理進行規(guī)定，減少新制度操作層面的偏差;另一方面，事業(yè)單位財務管理部門要深入了解新制度規(guī)定，指導財務分工與流程再造工作，強化各部門協(xié)同配合，順利完成會計手續(xù)工作;此外，要加強財務隊伍建設，使之不斷轉變傳統(tǒng)觀念，并聘請高層次專業(yè)人才、高素質(zhì)專業(yè)培訓機構，全面加強財會人員業(yè)務培訓，通過請進來、走出去等多重方式完成培訓目標，以嚴格的考核標準保障人員培訓的科學性、有效性。

（二）建立監(jiān)管機制，完善會計信息系統(tǒng)

事業(yè)單位要加快建立健全內(nèi)部監(jiān)管機制，成立專門的新制度推廣監(jiān)督小組，定期不定期檢查和監(jiān)督財務工作情況，及時明晰新制度推廣實施過程中可能存在的問題，提升新舊制度銜接質(zhì)量，同時要強化各部門間的通力合作，協(xié)同配合各項財務工作的開展，深化對新制度的理解。除此以外，事業(yè)單位要加快推動會計信息系統(tǒng)建設，及時升級信息系統(tǒng)，將資金管理系統(tǒng)、成本系統(tǒng)、財務系統(tǒng)等加以融合，實現(xiàn)新制度會計核算的雙功能，滿足預算會計、財務會計數(shù)據(jù)處理需求，確保數(shù)據(jù)處理的科學性，與此同時，事業(yè)單位還要加快配套基礎設施建設，對所配備硬件設施要定期加以更換，并不斷提高財會專業(yè)人員的計算機信息素養(yǎng)，使其能夠借助會計信息系統(tǒng)科學處理財務數(shù)據(jù)，保障年度報表中數(shù)據(jù)的精準性，提升財務會計工作效率。

（三）優(yōu)化核算體系，加強信息質(zhì)量披露

針對會計核算科目銜接不準等問題，事業(yè)單位要明晰會計工作目標，依循自身發(fā)展情況及日后工作開展方向制定具體而明晰的工作計劃，客觀反映單位財務狀況，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌利用，與此同時，事業(yè)單位要進一步優(yōu)化會計核算體系，如可依循政府采購管理方案中的計價方式，規(guī)范單位采購監(jiān)督工作，縮減采購成本等，以強化銜接階段沖突及矛盾的控制，強化單位綜合控制能力，保障新舊制度銜接階段平穩(wěn)渡過。此外，事業(yè)單位要加強會計信息質(zhì)量披露，對新制度執(zhí)行全過程進行督促，事業(yè)單位還應注重大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化信息技術的應用，借助互聯(lián)網(wǎng)平臺實現(xiàn)監(jiān)管過程的信息化、智能化，精準分析和評價單位新制度執(zhí)行信息質(zhì)量，改進會計核算體系，優(yōu)化年度數(shù)據(jù)間的對接整合工作，切實提高會計信息的披露質(zhì)量。

四、結語

一言蔽之，政府會計新舊制度之間存在諸多差異 ，這導致事業(yè)單位政府會計新舊制度銜接過程中出現(xiàn)諸多問題，為了有效解決此類問題，事業(yè)單位在新舊業(yè)務銜接方面要注重轉變思路，強化組織領導，加大宣傳力度，加強人才培訓，不斷優(yōu)化業(yè)務流程，全面推行平行記賬，在事業(yè)單位財務管理方面要不斷創(chuàng)新資產(chǎn)管理模式，全面實施財務全過程控制，助推事業(yè)單位信息化建設，以促進事業(yè)單位的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙冬明.試論新舊《政府會計》制度改革銜接[J]. 現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版），2019（12）：205-206.

[2]張慧敏.公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度的銜接工作探討[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2019 （22）：59-60.

[3]牛麗英.淺談行政事業(yè)單位新舊會計制度的差異及其銜接問題[J]. 中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2019（11）：41-42.

[4]黃云華.政府會計新舊制度銜接問題研究[J]. 中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2019（11）：61-62.

[5]潘鳳強.事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題與對策[J]. 當代會計，2018（12）：70-71.

[6]劉小峰.高校財務部門如何做好政府會計制度的銜接工作[J]. 中外企業(yè)家，2018（23）：41-42.