基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管電子發(fā)票防偽追溯研究

程平 王文怡

【摘 要】 大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收治理方面的重要性與日俱增，稅收治理成為財(cái)政工作的關(guān)鍵一環(huán)，在財(cái)政政策推進(jìn)中具有重大意義。近期娛樂(lè)圈巨額稅款偷逃一定程度上反映了在基于以票控稅的稅收征管現(xiàn)狀下政府機(jī)關(guān)避免偷稅漏稅的技術(shù)短板。通過(guò)闡述以票控稅模式下稅務(wù)征管的現(xiàn)狀，引入比特幣分布式網(wǎng)絡(luò)和區(qū)塊鏈技術(shù)，在分析區(qū)塊鏈技術(shù)特征對(duì)電子發(fā)票追溯的適應(yīng)性后，設(shè)計(jì)了區(qū)塊鏈的電子發(fā)票防偽模型和發(fā)票追溯管理流程，以改善傳統(tǒng)稅收征管的模式，打通全國(guó)稅務(wù)信息渠道，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)全過(guò)程的溯源，借此提升稅務(wù)工作的效率，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)防稅務(wù)違法亂象的激增。

【關(guān)鍵詞】 以票控稅; 增值稅電子發(fā)票; 比特幣分布式網(wǎng)絡(luò); 區(qū)塊鏈技術(shù)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F232? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）04-0154-07

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)的發(fā)展，“比特幣”的誕生引發(fā)市場(chǎng)狂熱，學(xué)界和業(yè)界都把視野聚焦到比特幣的核心技術(shù)“區(qū)塊鏈”上，區(qū)塊鏈成為資本市場(chǎng)最受矚目的概念。據(jù)工信部發(fā)布的《2018中國(guó)區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)白皮書(shū)》顯示，區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)者和資本聚集近年來(lái)呈現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)[1]。國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)“區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理”專(zhuān)題研討會(huì)，其應(yīng)用和影響范圍涉及到發(fā)票、征收、稅制、政策等方面，對(duì)我國(guó)目前稅收管理意義重大。2018年全國(guó)首張“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”電子發(fā)票順利在深圳完成落地實(shí)驗(yàn)，標(biāo)志著基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)信息全過(guò)程溯源取得階段性突破，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了快速開(kāi)票即時(shí)報(bào)銷(xiāo)的顯著成果。為積極響應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)“放管服”改革進(jìn)程，針對(duì)目前國(guó)內(nèi)以票控稅依舊占據(jù)最主要稅務(wù)征收方式的現(xiàn)狀，以區(qū)塊鏈技術(shù)升級(jí)稅收征管方式是信息化高速成長(zhǎng)的現(xiàn)代社會(huì)中稅務(wù)領(lǐng)域重要的發(fā)展方向。

稅收征管與電子發(fā)票管理一直是理論界和實(shí)務(wù)界學(xué)者們廣泛關(guān)注的話(huà)題。秦鑫[2]從發(fā)票管理角度看我國(guó)當(dāng)前稅收流失狀況，說(shuō)明了發(fā)票管理漏洞使稅收流失加劇，并提出了對(duì)發(fā)票實(shí)施精細(xì)化管理、建立健全稅收法制建設(shè)、加快現(xiàn)代金融體系和科技信息技術(shù)等改善發(fā)票管理以遏制稅收流失的措施。陳兵[3]則從B2T稅收征管問(wèn)題出發(fā)，通過(guò)當(dāng)代社會(huì)以票控稅到信息省略，強(qiáng)調(diào)對(duì)資金流和支付平臺(tái)的監(jiān)控，重視涉稅信息第三方平臺(tái)和涉稅信息共享系統(tǒng)的建設(shè)。在區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于電子發(fā)票的可行性方面，也有學(xué)者認(rèn)為區(qū)塊鏈可追溯技術(shù)能有效解決電子發(fā)票實(shí)際使用問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票數(shù)據(jù)的共享、確權(quán)、真實(shí)和信任幾大特征[4]。

綜觀上述文獻(xiàn)，大多數(shù)學(xué)者都較為清晰地闡述了我國(guó)目前稅務(wù)征管的運(yùn)行機(jī)制，發(fā)票的使用與稅收的關(guān)系以及在稅務(wù)部門(mén)與供應(yīng)鏈企業(yè)之間高頻出現(xiàn)的發(fā)票做空等稅收隱患問(wèn)題。即使有涉及區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于電子發(fā)票的場(chǎng)景，也只是著重概述了區(qū)塊鏈分布式網(wǎng)絡(luò)的特征帶來(lái)的影響，具體如何建設(shè)電子發(fā)票交互主體參與到區(qū)塊鏈上的節(jié)點(diǎn)以及電子發(fā)票防偽體系構(gòu)建方面的內(nèi)容相對(duì)匱乏。鑒于此，本文以稅收征管現(xiàn)狀及偷逃稅款原因剖析為切入點(diǎn)，分析了目前我國(guó)以票控稅的現(xiàn)實(shí)情況和電子發(fā)票實(shí)際應(yīng)用存在的問(wèn)題，基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建電子發(fā)票的防偽模型和追溯流程框架，根據(jù)聯(lián)盟鏈和智能合約在稅務(wù)區(qū)塊鏈上的具體應(yīng)用，以此對(duì)電子發(fā)票防偽追溯進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)和效率優(yōu)化。

二、稅務(wù)征收管理的現(xiàn)狀和問(wèn)題

（一）“以票控稅”的稅收征管現(xiàn)狀

近年來(lái)，娛樂(lè)圈被揭明星偷逃稅款已然成為備受關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，同時(shí)也是稅務(wù)部門(mén)迫切需要利用法律制度利器及頂層信息化技術(shù)優(yōu)化管制的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。巨額的偷逃違法機(jī)會(huì)追根溯源是由于目前我國(guó)稅收制度“以票控稅”自身存在的制度程序的缺陷，即發(fā)票數(shù)額為憑證來(lái)定奪繳稅數(shù)額。稅務(wù)部門(mén)有權(quán)要求納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收付款過(guò)程中必須使用稅務(wù)發(fā)票交互，明確和規(guī)范收入支出的核算并按發(fā)票開(kāi)具的實(shí)際情況申報(bào)繳納稅，以此達(dá)到監(jiān)控納稅人收入支出事實(shí)的目的，進(jìn)而減少稅收流失。但是基于以票控稅體制制約納稅人行為依然存在違規(guī)操縱的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)個(gè)體制約能動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，消費(fèi)者在無(wú)較強(qiáng)法律意識(shí)時(shí)主觀規(guī)避開(kāi)票需求，供應(yīng)商便自然回避開(kāi)具稅收發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)就無(wú)法得知該筆交易，形成自然逃稅。從企業(yè)制度規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，大型商業(yè)企業(yè)在利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)和內(nèi)部控制較不完善以及經(jīng)營(yíng)品類(lèi)繁雜情形下，開(kāi)票時(shí)進(jìn)行繳稅科目篡改或者直接變更發(fā)票種類(lèi)，使得發(fā)票和事物關(guān)系發(fā)生性質(zhì)上的顛覆，一些需要納稅的項(xiàng)目憑空消失的情況也屢見(jiàn)不鮮?！耙云笨囟悺钡臋C(jī)制是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的普通商業(yè)發(fā)票形式進(jìn)行立法，以國(guó)家權(quán)力保證其合法性和在稅收中的價(jià)值實(shí)現(xiàn)[5]。但是與其設(shè)計(jì)初衷背道而馳的結(jié)果是發(fā)票作為普通商業(yè)票據(jù)被人為地鍍上了特殊價(jià)值的光環(huán)，變成幾乎可以與人民幣齊肩并論的代金券地位，從而成為各種發(fā)票違法犯罪行為的濫觴。

從以票控稅的運(yùn)行理念上來(lái)看，發(fā)票管理中納稅人收入均通過(guò)稅務(wù)發(fā)票入賬，支出均通過(guò)稅務(wù)發(fā)票付出，納稅人依法正確用票，消費(fèi)者主動(dòng)自覺(jué)索票[3]，作為目前最重要的稅源監(jiān)控手段，是稅收征管部門(mén)建立自身涉稅信息來(lái)源的常規(guī)途徑。“以票控稅”機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)，有賴(lài)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、開(kāi)票方（收款人）和受票方（付款人）的三方合作的滾動(dòng)式交互，任何一方背離預(yù)設(shè)的規(guī)則，這一機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)就會(huì)嚴(yán)重受限，無(wú)法達(dá)到正常的稅收征管目標(biāo)。在該機(jī)制下的各參與方的關(guān)系流體現(xiàn)在三個(gè)方面（如圖1所示），首先是開(kāi)票方與受票方的往來(lái)，由受票方在獲得商品或服務(wù)后付款，開(kāi)票方收到款項(xiàng)后開(kāi)具發(fā)票。其次是稅務(wù)部門(mén)與開(kāi)票方的往來(lái)，一般先由開(kāi)票方向稅務(wù)部門(mén)繳納相應(yīng)的稅款，繳納稅款后稅務(wù)部門(mén)準(zhǔn)允開(kāi)票方依法進(jìn)行相應(yīng)的稅收進(jìn)項(xiàng)扣除。再次是稅務(wù)部門(mén)與受票方的往來(lái)。稅務(wù)部門(mén)會(huì)鼓勵(lì)受票方在支付款項(xiàng)時(shí)及時(shí)索取發(fā)票，同時(shí)當(dāng)受票方通過(guò)發(fā)票證明其支出的真實(shí)合法有效后，稅務(wù)部門(mén)也準(zhǔn)許受票方依法進(jìn)行相應(yīng)的扣除，進(jìn)而形成三方主體兩兩交互關(guān)系的平行協(xié)同關(guān)系。正是因?yàn)槠叫嘘P(guān)系，局限顯而易見(jiàn)。由于三方主體目前沒(méi)有共同參與到公開(kāi)透明的信息共享平臺(tái)，基于該機(jī)制下信息產(chǎn)業(yè)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)之間的數(shù)據(jù)傳輸便無(wú)法第一時(shí)間獲取和追溯，各方的信息源頭形成自然孤島，使得機(jī)制下偷逃稅款的違法可能暗中滋生。

在“以票控稅”的建設(shè)體系下，由于電子發(fā)票稅收征管的交互主體涉及到各個(gè)利益中心，因此稅收征管部門(mén)在復(fù)雜的信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)稅源管控的阻力就是基于信息產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展和廣泛使用的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)下，快速有效地對(duì)各類(lèi)交易信息進(jìn)行快速精確的把握。這類(lèi)信息直接或者間接的反映了資金流、數(shù)據(jù)流、物流等涉稅信息，對(duì)當(dāng)前稅收征管部門(mén)一直以來(lái)倚重的“以票控稅”提出了巨大挑戰(zhàn)。

隨著國(guó)家“營(yíng)改增”政策和“金稅三期”系統(tǒng)的不斷優(yōu)化升級(jí)，完善了增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，促進(jìn)了稅收大數(shù)據(jù)運(yùn)用，使稅收征管從憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)管理向依靠大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變，一定程度上防范了偷騙稅行為。但是在執(zhí)行中地方稅源信息化管理存在重復(fù)數(shù)據(jù)無(wú)法做到有效覆蓋、人機(jī)交互的數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、系統(tǒng)遷移的歷史數(shù)據(jù)有限、系統(tǒng)外部信息交換難以實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題，“金稅三期”系統(tǒng)信息管稅只靠稅務(wù)系統(tǒng)“單兵作戰(zhàn)”，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)相關(guān)部門(mén)的互聯(lián)互通，沒(méi)有常態(tài)信息溝通機(jī)制，房管、自然資源、建設(shè)、規(guī)劃等核心部門(mén)數(shù)據(jù)缺失，軟件與核心征管數(shù)據(jù)通道設(shè)置還不是很完善。

（二）稅務(wù)征管的發(fā)票管理問(wèn)題

1.發(fā)票易虛開(kāi)、錯(cuò)開(kāi)、誤開(kāi)

在以票控稅征征管模式的應(yīng)用下，主要依靠發(fā)票實(shí)物來(lái)證明業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生，因此發(fā)票造假方式和手段極具操作性，大量地虛開(kāi)、錯(cuò)開(kāi)、誤開(kāi)為稅務(wù)管理帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。納稅人的交易信息真實(shí)、合法和有效性難以得到保障，由于每一筆業(yè)務(wù)需要用發(fā)票來(lái)承載和證實(shí)，所有交易信息記錄的真實(shí)完整有待商榷，即便是金稅三期系統(tǒng)，納稅人端可以暢通無(wú)阻地向核心征管系統(tǒng)推送數(shù)據(jù)，導(dǎo)致部分納稅用戶(hù)存在因操作失誤、人員更迭等出現(xiàn)重復(fù)推送的情況。

2.發(fā)票難以及時(shí)真?zhèn)舞b別

針對(duì)發(fā)票造假的鑒別和防范，企業(yè)驗(yàn)證手段較做假方式而言落后單一，企業(yè)難以通過(guò)有限查驗(yàn)方法進(jìn)行票據(jù)及時(shí)性和真實(shí)性鑒別，引進(jìn)查驗(yàn)機(jī)器成本較高且受?chē)?guó)家稅務(wù)系統(tǒng)限制不具普及性。而且考慮到以票控稅的預(yù)設(shè)程序使得票據(jù)查驗(yàn)具有一定的滯后性，程序后驗(yàn)的局限也是假票難以查證和驗(yàn)證速度過(guò)慢問(wèn)題的關(guān)鍵所在。最終導(dǎo)致企業(yè)蒙受稅務(wù)信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的損失，加劇內(nèi)部員工信任危機(jī)和崗位流動(dòng)。

3.發(fā)票難以全流程管控

在已有的稅收征管模式下，面對(duì)不同的供應(yīng)商，企業(yè)攜帶不同的信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)，由于沒(méi)有統(tǒng)一的接口，這些系統(tǒng)的集成就要分別和訂單交易系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、支付系統(tǒng)進(jìn)行定制化接口的對(duì)接，導(dǎo)致發(fā)票流程化管理上會(huì)施加繁重的工作交互量和嚴(yán)格的硬件要求，由于管理門(mén)檻的高起點(diǎn)使得多個(gè)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)孤島問(wèn)題難以短時(shí)間解決，后續(xù)數(shù)據(jù)的歷史來(lái)源、發(fā)生節(jié)點(diǎn)和變化調(diào)整也難以動(dòng)態(tài)追蹤。

4.納稅信息不對(duì)稱(chēng)

隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息化的高速發(fā)展，票據(jù)功能定位發(fā)生改變。發(fā)票在貨物購(gòu)銷(xiāo)的基礎(chǔ)憑證功能漸漸演變?yōu)闀?huì)計(jì)核算職能，根據(jù)稅收征管的需要，在稅款計(jì)征和財(cái)務(wù)收支中擔(dān)任重要職能。但現(xiàn)今還存在為數(shù)不少的涉稅交易活動(dòng)是采取線(xiàn)上定價(jià)線(xiàn)下支付的形式，交易行為和匿名支付系統(tǒng)不能及時(shí)形成紙質(zhì)憑證;此外，在開(kāi)放市場(chǎng)模式下，多主體的參與涉稅交易或遠(yuǎn)程事務(wù)也進(jìn)一步加大了識(shí)別和鎖定應(yīng)納稅對(duì)象的難度，選擇納稅人管轄原則障礙被推高，進(jìn)而加重納稅信息的不對(duì)稱(chēng)，并直接或間接影響“以票控稅”的實(shí)施效果。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在電子發(fā)票中追溯的相關(guān)性分析

偷稅漏稅等違法現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，其直接觸發(fā)原因是稅收承載與記錄的稅務(wù)賬簿、經(jīng)濟(jì)合同的不透明性，集中化稅務(wù)管理模式難以基于差異區(qū)域、差異主體和差異稅目去追查到事情本質(zhì)，進(jìn)而給潛在不法分子可乘之機(jī)。破解偷稅漏稅的關(guān)鍵在于資金和發(fā)票流轉(zhuǎn)過(guò)程中的可追溯和不可篡改性。區(qū)塊鏈技術(shù)的引入對(duì)稅務(wù)發(fā)票防偽追溯問(wèn)題的解決帶來(lái)機(jī)遇，其具體的適應(yīng)性體現(xiàn)在三個(gè)方面。

（一）分布式節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)可以打破數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間的限制，收集海量發(fā)票涉稅交易信息

電子發(fā)票追溯的前提需要涉稅交易數(shù)據(jù)的支撐，由于區(qū)塊鏈中完整的比特幣網(wǎng)絡(luò)所包含的節(jié)點(diǎn)主要包含三類(lèi)，即核心節(jié)點(diǎn)、區(qū)塊節(jié)點(diǎn)和輕量級(jí)節(jié)點(diǎn)（如圖2所示），核心節(jié)點(diǎn)全面保存著比特幣網(wǎng)絡(luò)中的挖礦數(shù)據(jù)、交易數(shù)據(jù)、區(qū)塊數(shù)據(jù)等，是網(wǎng)絡(luò)中最完整的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)節(jié)點(diǎn)。而區(qū)塊節(jié)點(diǎn)和輕量級(jí)節(jié)點(diǎn)則保存核心節(jié)點(diǎn)的部分?jǐn)?shù)據(jù)。同時(shí)，運(yùn)行區(qū)塊節(jié)點(diǎn)和輕量級(jí)節(jié)點(diǎn)的客戶(hù)端還可以根據(jù)需求靈活訪(fǎng)問(wèn)和索取數(shù)據(jù)，隨時(shí)向網(wǎng)絡(luò)請(qǐng)求全部或者部分?jǐn)?shù)據(jù)信息。該節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的模式也為分布式網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建奠定了基礎(chǔ)，使得中心節(jié)點(diǎn)的概念在網(wǎng)絡(luò)中不復(fù)存在，實(shí)際上也就避免了網(wǎng)絡(luò)中心節(jié)點(diǎn)因存儲(chǔ)而占據(jù)大量數(shù)據(jù)資源的局面，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了全網(wǎng)數(shù)據(jù)的公開(kāi)集體維護(hù)。

（二）區(qū)塊鏈去中心化有助于實(shí)現(xiàn)涉稅信息的共享，克服涉稅信息難以及時(shí)查驗(yàn)的問(wèn)題

電子發(fā)票在區(qū)塊鏈上涉稅信息公開(kāi)的前提下，有效確保稅務(wù)交易客觀，減少違規(guī)操縱風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)顛覆了中心化的交易方式，任何信息不對(duì)稱(chēng)交易都受智能合約自動(dòng)執(zhí)行、數(shù)據(jù)留痕、可追溯的技術(shù)信用約束，提高分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性。區(qū)塊鏈上的交易數(shù)據(jù)以分散的形式在對(duì)等網(wǎng)絡(luò)中生成、傳輸和存儲(chǔ)，因此全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上傳的數(shù)據(jù)，得以及時(shí)共享和查驗(yàn)。在面對(duì)跨行業(yè)、跨區(qū)域、涉稅主體和征管機(jī)關(guān)分散等情況，有效減少征管難度和納稅周期性后置的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)區(qū)塊鏈對(duì)稅務(wù)交易的先驗(yàn)，有助于減少稅務(wù)處理中因不確定性因素而產(chǎn)生的限制條件，有效提高工作效率;同時(shí)對(duì)于納稅人而言，也減輕了其現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)。涉稅信息在區(qū)塊鏈的存儲(chǔ)和公開(kāi)，有助于監(jiān)管單位、銀行金融企業(yè)等在后續(xù)業(yè)務(wù)的便攜和高效，降低追究稅務(wù)信息的時(shí)間成本。

（三）交易數(shù)據(jù)可追溯性和不可篡改性，有助于電子發(fā)票建立科學(xué)的稅收情報(bào)數(shù)據(jù)庫(kù)

電子發(fā)票中的涉稅數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈中的分布式網(wǎng)絡(luò)具有拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，這使得區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)公開(kāi)透明，區(qū)塊鏈中的交易信息可追溯，不可更改，不可重復(fù)，這是由其獨(dú)特的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和組織方式實(shí)現(xiàn)的。具體而言，每個(gè)區(qū)塊都由區(qū)塊頭和區(qū)塊體兩部分組成（如圖3所示），每一個(gè)區(qū)塊頭中封裝著前置區(qū)塊頭哈希值，將當(dāng)前區(qū)塊與其前置區(qū)塊相連接形成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，而區(qū)塊鏈中區(qū)塊的前后順序通過(guò)加蓋時(shí)間戳的順序進(jìn)行確認(rèn)。其不可篡改性主要是利用哈希函數(shù)加密的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。在不可篡改的基礎(chǔ)上，區(qū)塊鏈上的交易數(shù)據(jù)滿(mǎn)足可追溯的特征，追溯功能主要是通過(guò)時(shí)間戳服務(wù)和區(qū)塊之間鏈?zhǔn)竭B接的模式組合來(lái)實(shí)現(xiàn)。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票防偽聯(lián)盟鏈模型構(gòu)建

區(qū)塊鏈電子發(fā)票在防偽的聯(lián)盟鏈系統(tǒng)中從產(chǎn)生、廣播、查驗(yàn)、存儲(chǔ)等運(yùn)轉(zhuǎn)周期中，都涉及到政府機(jī)關(guān)和社會(huì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收征管的主體，將其設(shè)為區(qū)塊鏈共識(shí)算法的制度管理者是電子發(fā)票防偽聯(lián)盟鏈模型構(gòu)建的首要和必要環(huán)節(jié)，引入國(guó)家財(cái)政、檔案管理、審計(jì)等單位作為區(qū)塊鏈電子發(fā)票的監(jiān)管部門(mén)。授權(quán)第三方電子發(fā)票平臺(tái)作為區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)的發(fā)票產(chǎn)生主體，通過(guò)協(xié)議授權(quán)將參與到聯(lián)盟鏈的企業(yè)單位、稅務(wù)部門(mén)、購(gòu)票中心、商業(yè)銀行、市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)等元素構(gòu)成系統(tǒng)環(huán)境，實(shí)時(shí)記錄和反射主體間的涉稅交易，通過(guò)曠工驗(yàn)證和共識(shí)算法機(jī)制判斷，廣播到聯(lián)盟鏈的平臺(tái)節(jié)點(diǎn)，使得各節(jié)點(diǎn)主體可以及時(shí)共享和查詢(xún)，為開(kāi)票方受票方的電子發(fā)票辦理和咨詢(xún)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行服務(wù)。在聯(lián)盟鏈模型中的第三方服務(wù)商平臺(tái)則是經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)特殊授權(quán)加入鏈上作為電子發(fā)票的附加產(chǎn)生的節(jié)點(diǎn)，將開(kāi)票企業(yè)間接發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)通過(guò)稅務(wù)接口接入到區(qū)塊鏈系統(tǒng)當(dāng)中，是區(qū)塊鏈上的部分生產(chǎn)電子發(fā)票業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)中心。該節(jié)點(diǎn)的電子發(fā)票的產(chǎn)生，企業(yè)或者第三方服務(wù)商需要使用自己獨(dú)立且唯一的私鑰對(duì)稅收發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行加密簽名的行為程序。第三方服務(wù)商在執(zhí)行發(fā)票生成事項(xiàng)的同時(shí)，發(fā)揮著為企業(yè)憑票報(bào)銷(xiāo)替代報(bào)銷(xiāo)人（企業(yè)）的入賬請(qǐng)求操作，并在外部銜接的發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)上檢索實(shí)況信息，無(wú)誤后自動(dòng)彈回給區(qū)塊鏈系統(tǒng)的作用，區(qū)塊鏈系統(tǒng)根據(jù)礦工激勵(lì)，進(jìn)入主鏈并完成觸發(fā)追蹤發(fā)票動(dòng)態(tài)信息的動(dòng)作，完成電子發(fā)票防偽篡改的監(jiān)測(cè)行動(dòng)。此時(shí)，聯(lián)盟鏈中的稅務(wù)機(jī)關(guān)節(jié)點(diǎn)借助智能系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)開(kāi)票信息完整性和真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，如果驗(yàn)證不通過(guò)系統(tǒng)就判定其發(fā)票信息為虛假信息，不再進(jìn)行后續(xù)的全網(wǎng)信息傳播;如果驗(yàn)證通過(guò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則進(jìn)行數(shù)字簽名，保存檔案副本后將交易信息發(fā)派給開(kāi)票方;開(kāi)票方會(huì)將數(shù)字簽名后的開(kāi)票信息發(fā)送給受票方。通過(guò)聯(lián)盟鏈上主要節(jié)點(diǎn)的流程交互完成電子發(fā)票防偽模型從發(fā)票產(chǎn)生、廣播到留檔追溯的軌跡。為保護(hù)電子發(fā)票平臺(tái)長(zhǎng)期有效的管理維護(hù)工作，以及滿(mǎn)足市場(chǎng)涉稅單位或涉稅個(gè)人對(duì)發(fā)票數(shù)據(jù)關(guān)注的需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)區(qū)塊鏈第三方服務(wù)商平臺(tái)與公眾發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)做一個(gè)關(guān)聯(lián)接口。當(dāng)公眾發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)觸發(fā)命令時(shí)，第三方服務(wù)商平臺(tái)接收指令并按照預(yù)置規(guī)則會(huì)及時(shí)反饋需求信息給發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，進(jìn)而有效構(gòu)建一個(gè)共享、確權(quán)、實(shí)時(shí)和信任的區(qū)塊鏈電子發(fā)票防偽聯(lián)盟鏈系統(tǒng)。

電子發(fā)票防偽聯(lián)盟鏈（圖4）作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要依靠第三方電子發(fā)票平臺(tái)提供實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的產(chǎn)品信息、授權(quán)參與到區(qū)塊鏈上的買(mǎi)賣(mài)雙方、第三方服務(wù)商平臺(tái)等主體節(jié)點(diǎn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)接口的交互。要讓模型有效運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)，首先需建立聯(lián)盟鏈協(xié)議，通過(guò)協(xié)議授權(quán)參與到聯(lián)盟鏈的各節(jié)點(diǎn)業(yè)務(wù)層的系統(tǒng)接口。由電子發(fā)票平臺(tái)觸發(fā)狀態(tài)傳感器及射頻識(shí)別（RFID）渠道設(shè)備以及內(nèi)嵌電子發(fā)票光學(xué)字符識(shí)別（OCR）掃描器，將發(fā)票所指交易事項(xiàng)和事項(xiàng)附加信息進(jìn)行傳送作為發(fā)票數(shù)據(jù)生產(chǎn)端口[4]，例如開(kāi)票方法人代表、受票方法人代表、交易時(shí)間、交易地址、交易金額、納稅人識(shí)別號(hào)等信息，存儲(chǔ)到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，發(fā)出后基于智能合約的預(yù)置規(guī)則有效封堵稅收生成過(guò)程中的稅目造假或做空的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，填補(bǔ)差異區(qū)域和差異主體間信息真空環(huán)節(jié)，確保電子發(fā)票信息無(wú)偽的狀態(tài)輸入到防偽系統(tǒng)中。其次，到發(fā)票查驗(yàn)和廣播階段，第三方服務(wù)商平臺(tái)發(fā)揮搭建納稅人與制造企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、物流業(yè)和其他社會(huì)行政事業(yè)單位關(guān)聯(lián)的主體集合作用，推動(dòng)涉稅交易各方參與產(chǎn)品信息區(qū)塊鏈的共識(shí)及驗(yàn)證過(guò)程，通過(guò)智能合約規(guī)則驗(yàn)證，通過(guò)的發(fā)票會(huì)進(jìn)行全網(wǎng)數(shù)據(jù)廣播并封存。在電子發(fā)票進(jìn)入存儲(chǔ)階段后，納稅人可以登錄公眾發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)賬戶(hù)，查詢(xún)交易事項(xiàng)的信息和執(zhí)行進(jìn)度情況;為進(jìn)一步加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)等也是區(qū)塊鏈電子發(fā)票防偽聯(lián)盟鏈系統(tǒng)模型中發(fā)揮著的重要影響因素。

五、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票管理系統(tǒng)追溯流程設(shè)計(jì)

（一）區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理的追溯流程

電子發(fā)票在將建立好防偽模型后，基于重大事項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要追溯和查驗(yàn)時(shí)，面對(duì)發(fā)票數(shù)據(jù)海量和無(wú)序分散的障礙，如何有效快速進(jìn)行發(fā)票追溯處理顯得格外重要。基于區(qū)塊鏈發(fā)票的屬性來(lái)看，交易信息可供稅務(wù)機(jī)關(guān)追溯和及時(shí)查驗(yàn)的關(guān)鍵就在于其發(fā)票數(shù)據(jù)具備的安全存儲(chǔ)節(jié)點(diǎn)和全面公開(kāi)性。如圖5所示，電子發(fā)票在基于區(qū)塊鏈上的追溯管理流程主要是：在一項(xiàng)涉及增值稅交易事項(xiàng)的初始，先由開(kāi)票方（賣(mài)方）創(chuàng)建開(kāi)票信息，所開(kāi)的發(fā)票內(nèi)容包括企業(yè)法人信息、交易時(shí)間、交易地點(diǎn)、交易金額等，隨后由開(kāi)票方進(jìn)行數(shù)字簽名，簽名后的開(kāi)票信息會(huì)自動(dòng)發(fā)送至A主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，A稅務(wù)機(jī)關(guān)借助內(nèi)嵌智能系統(tǒng)對(duì)開(kāi)票信息完整性和真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，如果驗(yàn)證不通過(guò)系統(tǒng)就判定其發(fā)票信息為虛假信息，不再進(jìn)行后續(xù)的P2P全網(wǎng)信息傳播;如果驗(yàn)證通過(guò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則進(jìn)行數(shù)字簽名，保存檔案副本后將交易信息發(fā)派給開(kāi)票方;開(kāi)票方會(huì)將數(shù)字簽名后的開(kāi)票信息發(fā)送給受票方（買(mǎi)方）;同理，受票方會(huì)對(duì)開(kāi)票信息會(huì)首先采取真實(shí)性完整性驗(yàn)證行動(dòng)，驗(yàn)證通過(guò)后進(jìn)行數(shù)字簽名并發(fā)送到受票方直屬B主管稅務(wù)機(jī)關(guān);主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)借助機(jī)關(guān)內(nèi)的人工智能系統(tǒng)對(duì)開(kāi)票信息查驗(yàn)無(wú)誤后進(jìn)行數(shù)字簽名，保存數(shù)據(jù)副本后，將攜帶開(kāi)票方和受票方以及兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的四方數(shù)字簽名的開(kāi)票信息發(fā)送到省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是整個(gè)區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)中的最完整信息存儲(chǔ)節(jié)點(diǎn)的單位，最終會(huì)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)四方數(shù)字簽名進(jìn)行真實(shí)性驗(yàn)證，進(jìn)而生成電子發(fā)票，然后將生成的發(fā)票發(fā)派給開(kāi)票方和受票方。最后，留置在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)并經(jīng)過(guò)審核和存檔的開(kāi)票信息會(huì)按照時(shí)間先后順序加入到新的區(qū)塊中。

在增值稅電子發(fā)票追溯管理系統(tǒng)中，為了對(duì)納稅人商業(yè)敏感信息進(jìn)行必要的保護(hù)，把當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)所在節(jié)點(diǎn)設(shè)置為區(qū)塊節(jié)點(diǎn)，把省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置為核心節(jié)點(diǎn)，該節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)初衷是當(dāng)面臨全網(wǎng)納稅人信息海量繁雜的情形時(shí)，對(duì)單筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上鏈時(shí)通過(guò)區(qū)塊和核心節(jié)點(diǎn)的串聯(lián)更加節(jié)省節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)空間。同時(shí)，當(dāng)納稅人發(fā)起開(kāi)票申請(qǐng)行為或者票據(jù)信息查驗(yàn)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)密鑰發(fā)布交易信息，同時(shí)禁止全網(wǎng)P2P傳播，使聯(lián)盟鏈上受智能合約嚴(yán)格約束的區(qū)塊主體節(jié)點(diǎn)無(wú)權(quán)發(fā)行其他納稅人信息，從而有效地保護(hù)稅收隱私。

（二）電子發(fā)票追溯的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)模型

為確?；趨^(qū)塊鏈的電子發(fā)票追溯流程頂層設(shè)計(jì)的順利實(shí)現(xiàn)，部署了該流程在系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)模型上的技術(shù)邏輯框架，分別圍繞業(yè)務(wù)層、區(qū)塊鏈系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)層進(jìn)行構(gòu)建。如圖6所示，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的業(yè)務(wù)層建設(shè)上，為保證節(jié)點(diǎn)對(duì)象選擇的合規(guī)性和公允性，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)開(kāi)票企業(yè)稅務(wù)數(shù)字證書(shū)，允許指定資質(zhì)的開(kāi)票企業(yè)作為區(qū)塊鏈電子發(fā)票產(chǎn)生節(jié)點(diǎn)，分別從企業(yè)級(jí)電子發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)接口和稅務(wù)部門(mén)層電子發(fā)票管控系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)通道的構(gòu)建。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)層中，接口授權(quán)管理將數(shù)字證書(shū)權(quán)限作為驗(yàn)證門(mén)檻的確認(rèn)方式，企業(yè)級(jí)節(jié)點(diǎn)發(fā)出的電子發(fā)票通過(guò)查驗(yàn)后自動(dòng)匹配相關(guān)系統(tǒng)接口，其權(quán)限包含從票據(jù)產(chǎn)生至票據(jù)信息檢索等一系列電子發(fā)票全流程的動(dòng)作。而支撐區(qū)塊鏈系統(tǒng)層的共識(shí)算法和智能合約是其全流程運(yùn)行的核心發(fā)動(dòng)機(jī)，是推動(dòng)區(qū)塊鏈電子發(fā)票追溯的關(guān)鍵所在。分布式存儲(chǔ)系統(tǒng)作為區(qū)塊鏈電子發(fā)票海量存儲(chǔ)的技術(shù)手段，則發(fā)揮去中心化下實(shí)現(xiàn)各節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)備份功能，將分散的數(shù)據(jù)進(jìn)行分布存儲(chǔ)，進(jìn)而有效節(jié)省空間。在網(wǎng)絡(luò)層中，以太坊的P2P網(wǎng)絡(luò)主要是基于TCP/IP網(wǎng)絡(luò)協(xié)議，其全節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)組成采用分布式的拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)，交易從某個(gè)節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生，接著廣播到臨近節(jié)點(diǎn)，臨近節(jié)點(diǎn)一傳十十傳百，直至傳播到全網(wǎng)。綜上，電子發(fā)票追溯的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)模型從數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)廣播為重要地基，到區(qū)塊鏈系統(tǒng)層中圍繞電子發(fā)票全流程追溯的組成技術(shù)架構(gòu)，再到業(yè)務(wù)層電子發(fā)票涉及追溯的企業(yè)級(jí)和稅務(wù)部門(mén)系統(tǒng)接口，從而構(gòu)建一個(gè)層次分明的從數(shù)據(jù)到技術(shù)再到業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)模型框架。

（三）電子發(fā)票追溯的智能合約機(jī)制（圖7）

電子發(fā)票存在跨區(qū)域、跨主體的特殊行業(yè)條件下，基于涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行票據(jù)開(kāi)具和追溯存在時(shí)間的滯后性和不及時(shí)性。智能合約的運(yùn)用打通主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和核心涉稅企業(yè)的區(qū)域性和時(shí)效性的限制因素，不同主體節(jié)點(diǎn)通過(guò)條件匹配驗(yàn)證，有助于電子發(fā)票的自動(dòng)開(kāi)具。智能合約一般具有值和狀態(tài)兩個(gè)默認(rèn)屬性，代碼預(yù)置If-Then和What-If語(yǔ)句來(lái)設(shè)計(jì)合約條款的適用場(chǎng)景和觸發(fā)規(guī)則[5]，經(jīng)鏈上交互的多方主體集體協(xié)定、獨(dú)立簽署后隨用戶(hù)提交交易，交易信息經(jīng)過(guò)P2P網(wǎng)絡(luò)傳播至全網(wǎng)，再由礦工驗(yàn)證后自動(dòng)存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈的特定區(qū)塊中，用戶(hù)獲取反饋的合約地址、合約接口等信息后即可通過(guò)發(fā)起交易來(lái)創(chuàng)立合約。此時(shí)礦工基于區(qū)塊鏈獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的刺激，將利用強(qiáng)大的算力驗(yàn)證交易。礦工在收到交易命令后會(huì)在如以太坊虛擬機(jī)中執(zhí)行合約代碼，判斷當(dāng)前所處場(chǎng)景是否滿(mǎn)足合約觸發(fā)條件是合約代碼執(zhí)行的前提，判斷完畢后再?lài)?yán)格執(zhí)行響應(yīng)規(guī)則并更新外部狀態(tài)。同時(shí)驗(yàn)證通過(guò)的交易會(huì)被集體打包進(jìn)新區(qū)塊，經(jīng)過(guò)共識(shí)算法的認(rèn)證后方可有資格進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈主鏈。

（四）電子發(fā)票追溯的共識(shí)算法

共識(shí)算法的設(shè)計(jì)主要是服務(wù)于所存儲(chǔ)信息的一致性和準(zhǔn)確性而構(gòu)建的一套機(jī)制，機(jī)制的創(chuàng)建由業(yè)務(wù)需求而定。隨著比特幣的成功應(yīng)用，基于PoW機(jī)制被廣泛關(guān)注，同時(shí)PoW共識(shí)機(jī)制在激勵(lì)節(jié)點(diǎn)的挖礦行為會(huì)造成相當(dāng)大的算力消耗已成為普遍認(rèn)知[8]。因此，在電子發(fā)票系統(tǒng)中，基于其節(jié)點(diǎn)數(shù)量少、節(jié)點(diǎn)之間的可信度較高，可采用更加高效的共識(shí)算法進(jìn)行開(kāi)展。在已建立的電子發(fā)票追溯過(guò)程中，開(kāi)票方的交易信息首先會(huì)通過(guò)公鑰對(duì)數(shù)字簽名加密后進(jìn)行傳遞，被密文封鎖的交易信息必須通過(guò)解密才能得到交易信息摘要，同時(shí)，用戶(hù)同步采用哈希函數(shù)機(jī)制自動(dòng)把接收的交易信息明文翻譯為另一版交易信息摘要，此時(shí)，將兩個(gè)摘要進(jìn)行一致性對(duì)比，如果一致，則會(huì)自動(dòng)顯示出該數(shù)字簽名使用的私鑰地址，地址所創(chuàng)建的交易信息將在前一個(gè)地址節(jié)點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證，在達(dá)成共識(shí)后，合約可自動(dòng)執(zhí)行。

該原理的運(yùn)用使得電子發(fā)票的開(kāi)具無(wú)需人工干預(yù)，系統(tǒng)可以通過(guò)節(jié)點(diǎn)中的合約匹配，觸發(fā)其發(fā)票的自動(dòng)開(kāi)具。從監(jiān)管層面而言，也大力提高了管理和督促效果，形成良性的征稅系統(tǒng)環(huán)境。

（五）電子發(fā)票追溯的身份認(rèn)證和權(quán)限管理

從政府角度去看，增值稅電子發(fā)票追溯管理系統(tǒng)由社會(huì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)起的，與傳統(tǒng)意義上的區(qū)塊鏈參與者身份匿名的方式完全不同，即對(duì)各節(jié)點(diǎn)采取實(shí)名身份認(rèn)證，采用身份證機(jī)制來(lái)確認(rèn)新區(qū)塊的產(chǎn)生[7]。電子發(fā)票信息包含了開(kāi)票方和受票方的隱私，因此電子發(fā)票區(qū)塊鏈訪(fǎng)問(wèn)時(shí)需要進(jìn)行嚴(yán)格管理。結(jié)合電子發(fā)票目前的應(yīng)用情況，可以搭建參與到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)主體，圍繞電子發(fā)票業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)部門(mén)、開(kāi)票企業(yè)等有限數(shù)量的節(jié)點(diǎn)，組成聯(lián)盟區(qū)塊鏈系統(tǒng)。由于聯(lián)盟鏈上的節(jié)點(diǎn)新增受到聯(lián)盟成員的控制，因此管理難度上就自然緩降。在建立系統(tǒng)中考慮到身份認(rèn)證方式有利于減少系統(tǒng)落地的難度壁壘，對(duì)訪(fǎng)問(wèn)系統(tǒng)的用戶(hù)進(jìn)行管控有助于系統(tǒng)內(nèi)部的權(quán)限配置，從而起到強(qiáng)彈性的隱私保護(hù)作用。不同的開(kāi)票企業(yè)所屬節(jié)點(diǎn)和區(qū)域主管稅務(wù)部門(mén)節(jié)點(diǎn)的操作權(quán)限各自獨(dú)立和約束。甲企業(yè)節(jié)點(diǎn)不能查看乙企業(yè)節(jié)點(diǎn)的敏感數(shù)據(jù)，只有用密鑰的節(jié)點(diǎn)或用戶(hù)才能查看和解密相關(guān)數(shù)據(jù)，具體權(quán)限的設(shè)置和分配有賴(lài)于線(xiàn)下用戶(hù)基于實(shí)際業(yè)務(wù)需要?jiǎng)討B(tài)進(jìn)行合約的創(chuàng)建和調(diào)用。各個(gè)節(jié)點(diǎn)的權(quán)限管理依靠各自稅務(wù)部門(mén)系統(tǒng)接口的開(kāi)放設(shè)置，接口集合的設(shè)置根據(jù)權(quán)限等級(jí)來(lái)進(jìn)行聚類(lèi)，進(jìn)而分配給對(duì)應(yīng)的節(jié)點(diǎn)使用。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)、開(kāi)票企業(yè)、受票企業(yè)、個(gè)人、電子發(fā)票運(yùn)營(yíng)企業(yè)等明確功能權(quán)限，并進(jìn)行不同集合體的系統(tǒng)接口封裝。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的普及和應(yīng)用逐漸深入，其去中心化、可追溯、不可篡改等優(yōu)勢(shì)特征對(duì)于稅收征管業(yè)務(wù)融合、流程梳理、權(quán)限設(shè)置、信息共享等方面發(fā)揮技術(shù)助力，助推稅收管控現(xiàn)代化。區(qū)塊鏈技術(shù)作為新一代信息技術(shù)發(fā)展的先進(jìn)手段，對(duì)于推動(dòng)稅務(wù)管理模式創(chuàng)新、發(fā)票追溯技術(shù)部署、納稅人行為約束方式、涉稅單位實(shí)時(shí)跟蹤查驗(yàn)稅務(wù)信息渠道等方面進(jìn)行創(chuàng)新性研究有著不可取代的作用。本文以國(guó)家現(xiàn)有稅收征管制度漏洞滋生違法行為的風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，以區(qū)塊鏈技術(shù)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)電子發(fā)票防偽模型的構(gòu)建和稅收征管流程頂層設(shè)計(jì)，進(jìn)一步基于業(yè)務(wù)層接口管理、區(qū)塊鏈系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)層三方面的技術(shù)框架搭建，通過(guò)智能合約與共識(shí)算法在發(fā)票追溯過(guò)程中的運(yùn)行機(jī)制和設(shè)計(jì)思路以及聯(lián)盟鏈上節(jié)點(diǎn)身份認(rèn)證和權(quán)限的設(shè)計(jì)，以期達(dá)到安全和隱私保護(hù)的維護(hù)效果，從而構(gòu)建一個(gè)覆蓋性高、穩(wěn)定性好、風(fēng)險(xiǎn)可控性較好的系統(tǒng)閉環(huán)，通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈資金流、數(shù)據(jù)流和物流的納稅人相互關(guān)系的把握，提高稅務(wù)系統(tǒng)電子發(fā)票追溯的快速性、全面性、準(zhǔn)確性，從而提升稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威和公信力。

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