公立醫(yī)院實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度下的實(shí)際問題分析

魏曉瑄

摘要：2012年，公立醫(yī)院開始執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，開始實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算工作，但由于單位性質(zhì)的特殊性，為了保持預(yù)決算等財(cái)政口徑與行政單位一致，設(shè)立了許多例如“待沖基金”的過渡科目。從2019年1月1日起，所有公立醫(yī)院開始實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系并行的模式，本文將對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院實(shí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;新政府會(huì)計(jì)制度;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);預(yù)算會(huì)計(jì)

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄，同時(shí)結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩套體系，推行平行記賬，實(shí)施雙重核算，要求會(huì)計(jì)主體同時(shí)編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)還要編制反映預(yù)算資金執(zhí)行情況的政府決算報(bào)告。這一改革對(duì)于全面反映政府主體的會(huì)計(jì)信息、政府財(cái)務(wù)管理水平及效率有很大的幫助。但同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)工作帶來了新的思考與挑戰(zhàn)。

一、公立醫(yī)院執(zhí)行新制度的實(shí)際問題

1.固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理

以往的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，雖以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但在以財(cái)政資金或科教資金購買的固定資產(chǎn)折舊的處理卻并不是完全秉承權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是設(shè)置了待沖基金科目，在購買時(shí)一次性將費(fèi)用列支，而在以后年度計(jì)提折舊時(shí)，沖減待沖基金。目前對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下原待沖基金形成的固定資產(chǎn)，在政府會(huì)計(jì)制度下如何計(jì)提折舊觀點(diǎn)不一。

從實(shí)際醫(yī)院會(huì)計(jì)處理來看，對(duì)于以往年度用項(xiàng)目資金購買的設(shè)備計(jì)提折舊時(shí)主要有兩種形式：1.由于“待沖基金”科目在新舊銜接時(shí)其余額按照項(xiàng)目來源分別轉(zhuǎn)入了“累計(jì)盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余”與“累計(jì)盈余-科教項(xiàng)目盈余”兩個(gè)科目，因以前年度已經(jīng)列支了費(fèi)用，所以在當(dāng)期計(jì)提折舊時(shí)直接沖減相應(yīng)的“累計(jì)盈余”科目，不再計(jì)入費(fèi)用。2.從真實(shí)反映醫(yī)療服務(wù)成本的角度來考慮，在當(dāng)期計(jì)提折舊時(shí)依然列支費(fèi)用，而在期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再對(duì)應(yīng)的將這些費(fèi)用沖減“累計(jì)盈余”科目。

雖然上述兩種方法最終結(jié)果是一致的，都沖減了累計(jì)盈余，但處理方式的不同對(duì)當(dāng)期費(fèi)用是有影響的。

在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度以后，使用項(xiàng)目資金購買的設(shè)備在實(shí)務(wù)中主要有以下兩種方式：1.為符合以往財(cái)政支出與財(cái)政收入配比的原則，部分地區(qū)的公立醫(yī)院在使用財(cái)政或科教資金購買設(shè)備時(shí)，直接在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將該部分資金一次性列支，由于待沖基金并入累計(jì)盈余，則直接貸記累計(jì)盈余科目，在以后會(huì)計(jì)期間計(jì)提折舊時(shí)，則沖減累計(jì)盈余科目。2.在購買時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)按照付款金額確認(rèn)支出，但此時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一邊并不確認(rèn)費(fèi)用，而是在計(jì)提折舊時(shí)按照實(shí)際應(yīng)提折舊確認(rèn)項(xiàng)目費(fèi)用。

對(duì)于購買新設(shè)備的以上兩種處理方法，筆者認(rèn)為第二種更為合理。第一種方式不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提前在購買時(shí)就將固定資產(chǎn)成本一次性列支，從新會(huì)計(jì)制度的原理來說，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)政項(xiàng)目收支不可能相等，并且財(cái)政決算等報(bào)告均應(yīng)按照預(yù)算會(huì)計(jì)來填報(bào)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)政項(xiàng)目費(fèi)用與預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政項(xiàng)目支出不等屬于正?，F(xiàn)象，并無影響。

2.財(cái)政決算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

由于財(cái)政決算按照預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的口徑來填報(bào)，而以往醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而以往填報(bào)決算時(shí)也是按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度來填報(bào)，因此存在一些以前決算就以列支的費(fèi)用，在本年度決算中重復(fù)列支的情況，導(dǎo)致決算數(shù)據(jù)中的費(fèi)用虛增。

例如，2018年12月A醫(yī)院購買了10萬元的耗材，在各個(gè)科室領(lǐng)用時(shí)，已有部分該耗材被領(lǐng)用出庫，該醫(yī)院財(cái)務(wù)科根據(jù)科室領(lǐng)用的出庫單，確認(rèn)了相應(yīng)的耗材費(fèi)用，相應(yīng)的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，那么在2018年決算報(bào)表的編制中，該10萬元已經(jīng)作為支出列入決算報(bào)表中。但該10萬元款項(xiàng)于2019年1月才支付，在支付時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖減應(yīng)付賬款，而預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際支付金額確認(rèn)事業(yè)支出，在2019年編制決算報(bào)表時(shí)，這10萬元耗材支出也體現(xiàn)在了19年度的決算報(bào)表中。但實(shí)際上，這10萬元中有一部分已經(jīng)在18年決算報(bào)表中體現(xiàn)了支出，這就導(dǎo)致這一部分重復(fù)列支，虛增了財(cái)政的決算支出。如果醫(yī)院HIS系統(tǒng)能夠與財(cái)務(wù)相結(jié)合，精確到物資是否在當(dāng)年已使用、已付款，那么財(cái)務(wù)可以根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)來確認(rèn)支出。但現(xiàn)階段，各條線的軟件應(yīng)用壁壘仍然存在，更無法適應(yīng)制度和規(guī)定的頻繁變化，導(dǎo)致有些數(shù)據(jù)無法查詢與核對(duì)，影響了報(bào)表的準(zhǔn)確性。

除此之外還有許多這樣的情況。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)是否與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同步，是否有現(xiàn)金流出就需要確認(rèn)預(yù)算會(huì)計(jì)支出，還有許多待商討的地方，在實(shí)務(wù)操作中也有許多局限，同時(shí)也考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的對(duì)于新制度的理解程度與職業(yè)判斷能力。

二、對(duì)策建議

1.完善信息系統(tǒng)

由于新制度的核算復(fù)雜性，對(duì)于數(shù)據(jù)的要求也越來越高，對(duì)數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)提取的便利性都提出了較高的挑戰(zhàn)，因?yàn)閷?duì)于醫(yī)院來說，信息系統(tǒng)軟件的業(yè)財(cái)融合，消除業(yè)務(wù)軟件與財(cái)務(wù)軟件的壁壘，提升醫(yī)院HIS系統(tǒng)的數(shù)據(jù)提取與處理能力，對(duì)于順利執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度有著極為重要的意義。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)力度與行業(yè)溝通

2019年1月1日?qǐng)?zhí)行新會(huì)計(jì)制度以來，眾多醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員都感覺到了挑戰(zhàn)與迷惑，在真正開始執(zhí)行時(shí)，對(duì)于制度的理解還有待提高，新舊制度銜接和實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)常常感到迷茫。對(duì)于行政單位的財(cái)務(wù)人員來說更是如此，許多單位的財(cái)務(wù)人員都是工作年限較長的老會(huì)計(jì)了，而行政單位一直以來都執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，業(yè)務(wù)處理較為簡單。因此對(duì)于新制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并行的模式還不是特別適應(yīng)。因此，多對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并且組織同行業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通討論，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的問題一起商討與分析，也有利于財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度更加熟練的掌握與更深層的理解。

3.加強(qiáng)業(yè)財(cái)結(jié)合，提升財(cái)務(wù)管理水平

新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的目的之一，是為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，更好的反映當(dāng)期的收入費(fèi)用情況，更加準(zhǔn)確的反映醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，對(duì)于公立醫(yī)院等行政事業(yè)單位建立科學(xué)、規(guī)范的成本管控體系以及約束激勵(lì)機(jī)制有著重要意義。

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