鄺應(yīng)娣

摘 要： 科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理普遍存在思想重視程度不足、對象權(quán)屬界定模糊、流程職責(zé)劃分不清等問題，基于此創(chuàng)造性地提出增強(qiáng)管理意識(shí)厘清權(quán)屬界定、優(yōu)化流程管理提高管理效能、規(guī)范業(yè)務(wù)處置做好協(xié)同監(jiān)督、精益績效管理提升信息化載體建設(shè)、強(qiáng)化人才建設(shè)精進(jìn)管理技能的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞： 科研事業(yè)單位 新政府會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn)管理

隨著體制改革和科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，國家財(cái)政對科研經(jīng)費(fèi)的投入日益增長，作為科研事業(yè)單位從事科學(xué)技術(shù)研究的必要物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)占據(jù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的重要部分?；诖?，強(qiáng)化對科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，促使其發(fā)揮最大效能，是科研事業(yè)單位面臨的重要課題?，F(xiàn)行科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理尚存在一些不適應(yīng)管理發(fā)展的問題，如何創(chuàng)新性地提出應(yīng)對策略和實(shí)施路徑是目前科研事業(yè)單位亟待解決的問題。

一、科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理目前面臨的問題

（一）管理思想上重視程度不夠

科研事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人一般由高水平科研專家或科研骨干擔(dān)任，科研和管理“一肩挑”，科研事業(yè)單位的整體績效評價(jià)也往往以高引論文和成果轉(zhuǎn)化效益為導(dǎo)向，導(dǎo)致科研事業(yè)單位普遍存在重科研輕管理的現(xiàn)象。由于單位發(fā)展核心關(guān)注點(diǎn)通常聚焦在出成果上，很容易淡化對單位固定資產(chǎn)效益的管理，加之科研用固定資產(chǎn)有較高的適用分類屬性，本領(lǐng)域的固定資產(chǎn)一般由本領(lǐng)域的具體使用人負(fù)責(zé)保管、使用和存放，很難形成有效的不相容崗位分離管理約束機(jī)制。此外，非本領(lǐng)域科研人員和資產(chǎn)績效管理相關(guān)人員都很難量化評價(jià)自身固定資產(chǎn)的使用效率，客觀上加大了管理難度，容易在思想上形成麻痹和管理弱化現(xiàn)象。

（二）管理對象權(quán)屬界定模糊

政府會(huì)計(jì)制度改革后，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對象不僅包括《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)，還包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資和保障性住房等資產(chǎn)項(xiàng)目，外延上固定資產(chǎn)擴(kuò)展到事業(yè)單位控制和使用的全部資產(chǎn)，管理對象進(jìn)一步得到豐富和拓寬。在科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)權(quán)屬界定上，當(dāng)前尚存在一些因歷史沿革問題或者無法計(jì)價(jià)等原因積淀的資產(chǎn)，即使現(xiàn)行政策法規(guī)明確要求將符合資產(chǎn)屬性定義的固定資產(chǎn)全部納入會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系，在實(shí)務(wù)操作上也存在盤點(diǎn)和價(jià)值評估的難點(diǎn)。另外，鑒于科研事業(yè)單位“產(chǎn)學(xué)研一體化”的管理實(shí)際，其在科研資金投入、成果形成等固定資產(chǎn)權(quán)屬界定后的資產(chǎn)入賬確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、價(jià)值界定和管理尚存在不確定性。

（三）管理權(quán)限職責(zé)劃分不清

科研事業(yè)單位作為國家資產(chǎn)虛擬參與方代持國家資產(chǎn)的所有權(quán)，職責(zé)依據(jù)管理制度流程劃分，但在現(xiàn)行的管理流程上存在缺失或重疊的情形，往往出現(xiàn)要么都管、要么都不管的情況。在組織架構(gòu)設(shè)置上，目前很多科研事業(yè)單位從優(yōu)化流程和精簡部門設(shè)置的角度進(jìn)行了財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理的整合，比如將財(cái)務(wù)管理職能與資產(chǎn)管理職能通過不相容職位分離設(shè)置的方式合并至同一個(gè)部門。這種模式下資產(chǎn)管理人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物位移保管，財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量管理，鑒于科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)專業(yè)屬性、專用屬性特征，財(cái)務(wù)管理人員較少的能涉及對資產(chǎn)的延伸管理，資產(chǎn)管理人員對具體固定資產(chǎn)使用性能也不完全了解，具體資產(chǎn)責(zé)任人在固定資產(chǎn)使用中的維修維護(hù)和后續(xù)的報(bào)廢處置較為隨意，其結(jié)果往往是“誰都管、誰都管不好”。

（四）業(yè)務(wù)操作流程處置不當(dāng)

科研事業(yè)單位在一定程度上肩負(fù)著單位國有資產(chǎn)保值增值的重任，在固定資產(chǎn)預(yù)算、購置、使用、處置流程上應(yīng)嚴(yán)格恪守單位既有的管理制度和流程。但是一些科研事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作流程不規(guī)范的情況，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)處置不夠嚴(yán)謹(jǐn)，一般來講，科研事業(yè)單位每年年度終了應(yīng)對本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)并就資產(chǎn)損失，在取得具有法律效力的憑證或合法手續(xù)后，按審批權(quán)限申請資產(chǎn)報(bào)廢、報(bào)損，但在實(shí)務(wù)中，部分科研事業(yè)單位因固定資產(chǎn)購置年代久遠(yuǎn)實(shí)物固定資產(chǎn)早已缺失、固定資產(chǎn)賬面核銷依據(jù)不足、固定資產(chǎn)管理未能責(zé)任到人滅失、單位多次搬遷遺失等原因未能及時(shí)履行相關(guān)固定資產(chǎn)處置手續(xù);二是固定資產(chǎn)處置審批工作不到位，超限額固定資產(chǎn)處置未經(jīng)主管部門審批，大量無實(shí)物固定資產(chǎn)、未到報(bào)廢年限資產(chǎn)未經(jīng)財(cái)政部門進(jìn)一步核實(shí)取證，即擅自處置，造成國有資產(chǎn)流失。

（五）管理效能偏低

主要表現(xiàn)在重增量管理輕存量管理、重實(shí)物管理輕價(jià)值管理兩個(gè)方面。一是科研事業(yè)單位在固定資產(chǎn)采購上往往與預(yù)算結(jié)合緊密度不夠，尤其是在國庫資金使用方面，固定資產(chǎn)采購缺乏充分的可行性、必要性論證，在有經(jīng)費(fèi)預(yù)算的情況下，科研用固定資產(chǎn)在購買選擇上追求“高精尖”，注重國庫資金使用進(jìn)度，忽略對資金效益的考量;二是科研事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)使用效能上缺乏行之有效的共享機(jī)制建設(shè)，如依托科研項(xiàng)目產(chǎn)生的各類科研儀器設(shè)備，在項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收后部分科研設(shè)備可能因性能不符長期閑置，如某些大科學(xué)裝置項(xiàng)目，在預(yù)制研究階段會(huì)購入實(shí)驗(yàn)樣機(jī)，實(shí)驗(yàn)完成后，樣機(jī)一般閑置不用，這就導(dǎo)致一方面部分科研用固定資產(chǎn)使用頻次低甚至長期閑置，一方面部分科研用固定資產(chǎn)重復(fù)購買，形成資源浪費(fèi)。

（六）管理方式方法模式粗放

科研事業(yè)單位的信息化載體建設(shè)一般偏向于科研領(lǐng)域方向，對固定資產(chǎn)管理的信息化建設(shè)載體較為薄弱。目前大多數(shù)科研事業(yè)單位雖普遍購置并使用了固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，但其功能較為簡單，僅僅是固定資產(chǎn)卡片登記、信息變更、折舊提取、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、圖表分析匯總等，還不能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與OA辦公信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、績效考核系統(tǒng)之間的高效對接;資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算銜接不足，未實(shí)施會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)管理流程的打通，存在信息孤島的問題。其結(jié)果導(dǎo)致一是各部門因缺乏有效聯(lián)動(dòng)很容易出現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符的情況;二是信息數(shù)據(jù)的不共享很難實(shí)時(shí)形成有效的決策有用信息;三是信息數(shù)據(jù)的不同步加大資產(chǎn)盤點(diǎn)的難度，容易形成固定資產(chǎn)年年盤、年年盤不清的情況。

二、改進(jìn)路徑

（一）厘清權(quán)屬界定，做好實(shí)務(wù)處理銜接

在當(dāng)前新政府會(huì)計(jì)制度和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》實(shí)施背景下，無論是在宏觀規(guī)范管理層面還是具體核算操作層面，都對科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提出更新、更高、更細(xì)的要求。科研事業(yè)單位要樹立從管理層到基層全員參與固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，厘清固定資產(chǎn)管理對象權(quán)屬，建立固定資產(chǎn)從預(yù)算審批、購置準(zhǔn)入、使用管理、維修維護(hù)到報(bào)廢退出全業(yè)務(wù)流程的管控，尤其是管理層應(yīng)該增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督，將責(zé)任層層傳遞、層層壓實(shí)。為順應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制”雙基礎(chǔ)的管理要求，在切實(shí)厘清權(quán)屬界定的基礎(chǔ)上做好賬務(wù)處理的銜接工作，為科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理能力的提升奠定堅(jiān)實(shí)核算基礎(chǔ)。

（二）提高管理效能，做好業(yè)財(cái)融合管理

科研事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理可以通過流程再造的方式推動(dòng)管理水平的高質(zhì)量發(fā)展，結(jié)合業(yè)財(cái)融合實(shí)際，對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理流程進(jìn)行必要梳理，緊抓固定資產(chǎn)管理鏈條上的購置審批、驗(yàn)收組織、入賬登記及領(lǐng)用、借調(diào)流轉(zhuǎn)、報(bào)廢處置等一系列管控點(diǎn);分析現(xiàn)有管理流程的適用性和必要性，對可有可無的流程環(huán)節(jié)予以刪除，對重疊或者交叉的環(huán)節(jié)予以合并或者重新排列組合，對串行或并行的流程環(huán)節(jié)適當(dāng)予以轉(zhuǎn)換，探討有無新技術(shù)簡化現(xiàn)有流程的可能性。從加強(qiáng)內(nèi)部控制管理入手，探索新型管理模式，建立從購置到退出全業(yè)務(wù)鏈條的制度管理，做到制度建設(shè)“不僅要上墻、更要上心”;探索全新共享機(jī)制，探討同城同業(yè)異單位固定資產(chǎn)調(diào)配機(jī)制的可能性，探討同屬上級主管單位固定資產(chǎn)調(diào)配使用的可行性，進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)管理效能。

（三）規(guī)范業(yè)務(wù)操作，做好協(xié)同監(jiān)督管理

科研事業(yè)單位要壓實(shí)固定資產(chǎn)所有權(quán)管理的主體責(zé)任，切實(shí)做好固定資產(chǎn)的登記管理工作，協(xié)同監(jiān)管固定資產(chǎn)保證賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符，切實(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限及實(shí)際使用狀態(tài)提出處置建議，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)，按相關(guān)程序規(guī)定處置，從源頭上改變科研事業(yè)單位重配置輕處置的思想，原則上新增人員購置固定資產(chǎn)需提交固定資產(chǎn)配置要求的相關(guān)批復(fù)文件，上級主管單位審批后再予以預(yù)算安排;對固定資產(chǎn)處置材料不符合規(guī)定的應(yīng)重新補(bǔ)齊相關(guān)資料，核實(shí)批復(fù);對違規(guī)私自處置固定資產(chǎn)的應(yīng)嚴(yán)肅查處，責(zé)成科研事業(yè)單位按相關(guān)規(guī)定履行處置手續(xù)，尤其對嚴(yán)重違反規(guī)定的情況應(yīng)從嚴(yán)從重處理，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。切實(shí)在業(yè)務(wù)操作層面確保業(yè)務(wù)處置的合規(guī)性，做好協(xié)同監(jiān)督管理，進(jìn)一步規(guī)范國有資產(chǎn)處置行為，防止科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失。

（四）打造信息載體，提升管理質(zhì)量

順應(yīng)大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展趨勢，積極構(gòu)建信息系統(tǒng)之間的交互融合，以固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)為載體，將科研事業(yè)單位其他并行的各部門管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)接口的對接，可借助二維碼或射頻等現(xiàn)代技術(shù)標(biāo)識(shí)分門別類對固定資產(chǎn)按照用途和部門辦理建卡登賬，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)調(diào)撥和實(shí)時(shí)資產(chǎn)盤點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理，提高運(yùn)行效率。同時(shí)引入精益績效管理模式，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制，科學(xué)設(shè)置績效評價(jià)體系和指標(biāo)，尤其是固定資產(chǎn)管理經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和社會(huì)效益指標(biāo)，結(jié)合科研單位固定資產(chǎn)運(yùn)行實(shí)際，全方位綜合考核科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)績效目標(biāo)達(dá)成情況，形成客觀公正的評價(jià)結(jié)果，將評價(jià)結(jié)果與獎(jiǎng)懲機(jī)制真正掛起鉤來，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、敢于問責(zé)，對問題發(fā)現(xiàn)及時(shí)查擺原因，積極優(yōu)化改進(jìn)，切實(shí)提升科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理質(zhì)量。

（五）強(qiáng)化人才建設(shè)，提升管理水平

重視人力資源的選拔和培育，齊抓共管強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，把提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)作為人力資源重要因素來抓;在人才引進(jìn)、人才選拔、人才培育上給予適當(dāng)?shù)恼邇A斜;鼓勵(lì)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)從業(yè)人員通過學(xué)歷提升、職稱晉升和參與培訓(xùn)等方式精進(jìn)專業(yè)技能，提升管理水平，避免后續(xù)繼續(xù)教育流于形式;適時(shí)通過招聘考試的方式引入德才兼?zhèn)涞母叨藭?huì)計(jì)人才，不唯職稱、不唯資歷，杜絕有證書無能力、有能力無貢獻(xiàn)，引導(dǎo)人才評價(jià)向更加注重實(shí)效發(fā)展，順應(yīng)能力發(fā)展要求為科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提升提供智力支持。

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（鄺應(yīng)娣，散裂中子源科學(xué)中心）