高校內(nèi)部控制建設(shè)與審計(jì)監(jiān)督

[摘 要]內(nèi)部控制是高校為了保證正常教學(xué)進(jìn)行，降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高辦學(xué)效率，最終實(shí)現(xiàn)教育規(guī)劃與發(fā)展目的而采取的一項(xiàng)措施。但高校內(nèi)部控制不健全會(huì)引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致腐敗。所以，建立健全內(nèi)部控制是高校開展各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，合理有效地協(xié)調(diào)好兩者關(guān)系，對(duì)高校教育事業(yè)發(fā)展會(huì)起到保駕護(hù)航的作用。

[關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;審計(jì)監(jiān)督

1 高校內(nèi)部控制目標(biāo)及發(fā)展

高校內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

財(cái)政部2012年發(fā)布并于2014年1月1日實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，將單位內(nèi)部控制的客體定為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等。2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)部?jī)?nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》要求單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制。內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，旨在規(guī)范高校內(nèi)部的全體人員。2016年制定并印發(fā)的《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》以及教育部下發(fā)的《關(guān)于開展2016年度內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》，均要求各高校按照教育部要求每年度完成內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作，要求重點(diǎn)關(guān)注以上業(yè)務(wù)內(nèi)容。

2 高校內(nèi)部控制建設(shè)與存在問題

高校根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)定要求制定相應(yīng)制度，但往往會(huì)落不到實(shí)處，主要是內(nèi)部控制觀念不到位，缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，以致在實(shí)際執(zhí)行中會(huì)被擱置，與初衷相悖。高校事業(yè)多元化，使得內(nèi)部控制在實(shí)施中得不到全面實(shí)施，存在盲點(diǎn)。下面主要從內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面展開討論。

2.1 單位層面內(nèi)部控制

第一，建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)。高校應(yīng)根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離的原則制定內(nèi)部控制，做到相互制約、相互監(jiān)督和職責(zé)分工明確。建立健全議事決策制度，明確實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍，堅(jiān)持民主集中制原則，加強(qiáng)對(duì)決策實(shí)行追蹤問效。易出現(xiàn)問題：管理者重視程度不夠，單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，機(jī)構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè)，內(nèi)部控制工作浮于表面，沒有落到實(shí)處。

第二，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員實(shí)行輪崗制度，明確輪崗周期;不具備輪崗條件的，采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。嚴(yán)把關(guān)鍵崗位人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)能力作為選拔和任用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備人員與其工作崗位相適應(yīng)的專業(yè)資格和技術(shù)能力。易出現(xiàn)問題：專業(yè)水平能力不足，培訓(xùn)和職業(yè)道德教育未能及時(shí)跟上從而形成關(guān)鍵崗位工作隱患。

第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理。加強(qiáng)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理等制度，確保不相容崗位相互分離，積極推進(jìn)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，防止或消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全。確保編制財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)、完整，積極推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。易出現(xiàn)問題：會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理不到位，信息系統(tǒng)不健全，財(cái)務(wù)系統(tǒng)單獨(dú)核算信息得不到共享，導(dǎo)致信息交流不及時(shí)、不暢通。

2.2 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

第一，預(yù)算業(yè)務(wù)管理。高校應(yīng)健全預(yù)算內(nèi)部管理制度，主要涉及預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等方面，確保不相容崗位相互分離。易存在風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)與各業(yè)務(wù)部門缺乏有效溝通，尤其重大項(xiàng)目未經(jīng)可行性論證，可能導(dǎo)致預(yù)算偏離實(shí)際編制;缺少績(jī)效評(píng)價(jià)控制，預(yù)算執(zhí)行不到位，未能進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的全過程監(jiān)督。

第二，收支業(yè)務(wù)管理。高校應(yīng)健全收支業(yè)務(wù)管理制度，主要涉及未經(jīng)審批超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)亂收費(fèi)，支出審批與預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)，應(yīng)合理設(shè)置崗位，確保收支監(jiān)督到位。易存在風(fēng)險(xiǎn)：未按審批的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，違反“收支兩條線”管理規(guī)定，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫(kù)”等風(fēng)險(xiǎn);支出業(yè)務(wù)不加分析利用，可能導(dǎo)致決策失誤。

第三，政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理。高校應(yīng)健全政府采購(gòu)活動(dòng)管理制度，主要涉及采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理、采購(gòu)活動(dòng)、項(xiàng)目驗(yàn)收以及崗位職責(zé)權(quán)限明確。易存在風(fēng)險(xiǎn)：政府采購(gòu)與計(jì)劃編制不合理，采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購(gòu)失敗或暗箱操作，造成單位利益受損。

第四，資產(chǎn)管理。高校應(yīng)健全資產(chǎn)管理制度，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，確保資產(chǎn)安全有效使用。易存在風(fēng)險(xiǎn)：未能實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，大額資金支付沒有實(shí)行集體決策和審批，未建立定期、不定期檢查資金安全，可能導(dǎo)致資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)物資產(chǎn)管理不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損或流失。對(duì)外投資未作可行性研究與評(píng)估，對(duì)外投資出現(xiàn)重大決策失誤。

第五，建設(shè)項(xiàng)目管理。高校應(yīng)健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部制度，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，確保項(xiàng)目可行性研究與決策、概預(yù)算編制審核與項(xiàng)目實(shí)施、竣工決算與審計(jì)等不相容崗位相互分離。易存在風(fēng)險(xiǎn)：立項(xiàng)缺乏可行性研究或設(shè)計(jì)方案不合理，招投標(biāo)程序不到位，竣工驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)，造成工程質(zhì)量問題。

第六，合同管理。高校應(yīng)健全合同管理制度，明確合同授權(quán)審批制度，確保合同管理規(guī)范有序。易存在風(fēng)險(xiǎn)：超僅限或范圍簽訂合同，拆分招標(biāo)合同，對(duì)技術(shù)強(qiáng)或法律關(guān)系復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未經(jīng)專家論證，未按合同約定履行合同義務(wù)，引起法律糾紛，導(dǎo)致高校經(jīng)濟(jì)利益受損。

3 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制與自我評(píng)價(jià)

3.1 健全內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制

高校應(yīng)建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，成立由會(huì)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)察等專業(yè)人員組成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。組織對(duì)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)行評(píng)估分析，確定風(fēng)險(xiǎn)程度與后果，采取相應(yīng)控制方法將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受之內(nèi)，保證高校教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校應(yīng)在年度末，遵循全面性、重要性、客觀性、規(guī)范性原則，結(jié)合實(shí)際編制單位內(nèi)部控制報(bào)告，按時(shí)上報(bào)并實(shí)施內(nèi)部公開制度。

3.2 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)價(jià)

高校應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展目標(biāo)和狀況建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，自我評(píng)價(jià)包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)功能，監(jiān)督是審計(jì)手段和過程，提供審計(jì)服務(wù)則是內(nèi)部控制審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。

第一，設(shè)計(jì)有效性。主要從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理、合法性考慮。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，是否符合內(nèi)部控制的基本原理以及相關(guān)法律和規(guī)定;內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的全面性，是否覆蓋高校所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和全過程、所有關(guān)鍵崗位和人員;內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的重要性，是否重點(diǎn)關(guān)注高校的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重大風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適應(yīng)性，是否直接與單位所處環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、復(fù)雜程度相匹配。

第二，執(zhí)行有效性。內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮，在評(píng)價(jià)期內(nèi)，各個(gè)業(yè)務(wù)控制運(yùn)行與執(zhí)行情況，相關(guān)的制度、措施是否得到有效執(zhí)行，配備的人員能力與權(quán)限是否符合標(biāo)準(zhǔn)。

4 高校內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督

高校往往未能意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)高校事業(yè)建設(shè)與發(fā)展的重要性，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)不重視，流于形式。內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)，是一個(gè)定期評(píng)估、不斷完善的過程，高校應(yīng)按照內(nèi)部控制制度規(guī)定，專設(shè)機(jī)構(gòu)、配備相應(yīng)的專職內(nèi)部審計(jì)人員，確保審計(jì)人員獨(dú)立性地開展工作。

第一，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施主體應(yīng)由高校設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或者專職內(nèi)審崗位，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制重要的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制之一，通過對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性，在執(zhí)行中還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部監(jiān)督中的作用。結(jié)合高校內(nèi)部控制實(shí)際情況確保定期和不定期檢查，提至事前和事中監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的作用。

第二，外部監(jiān)督。內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要由財(cái)政部門和審計(jì)部門承擔(dān)，在內(nèi)部審計(jì)無法承擔(dān)工作任務(wù)時(shí)可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

第三，監(jiān)督作用。各審計(jì)監(jiān)督主體在實(shí)施內(nèi)部控制制度審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的同時(shí)，做好溝通與交流，通過對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)情況的了解、評(píng)估、量化、測(cè)試和總體評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)完善與有效執(zhí)行，在適當(dāng)時(shí)間組織后續(xù)跟蹤，以發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)持續(xù)監(jiān)督作用。

5 結(jié)論

內(nèi)部控制管理是高校教育事業(yè)健康發(fā)展的有力保證，制度的建設(shè)與完善是一個(gè)漫長(zhǎng)過程，經(jīng)過前期的規(guī)范與發(fā)展，高校已建立起了一套較為完整的內(nèi)部控制建設(shè)體系，后續(xù)應(yīng)加以完善與發(fā)展。

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[作者簡(jiǎn)介]杜文平（1968—），男，漢族，浙江臺(tái)州人，本科，高級(jí)統(tǒng)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。