林翠群 廣東省江門(mén)市人民醫(yī)院

一、受捐資產(chǎn)的管理

做好受捐資產(chǎn)的管理首先應(yīng)依據(jù)《衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法（試行）》（國(guó)衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)[2015]77號(hào)）和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，制定本單位的受捐資產(chǎn)管理制度，在制度中明確受捐的審議流程、負(fù)責(zé)部門(mén)以及各部門(mén)在受捐中的職責(zé)，明確受捐財(cái)產(chǎn)的接收、使用、管理、財(cái)務(wù)核算及監(jiān)督。對(duì)受捐資產(chǎn)相關(guān)信息和流向予以公示。

醫(yī)院各部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行本單位的受捐資產(chǎn)管理制度，特別在驗(yàn)收環(huán)節(jié)還要結(jié)合相關(guān)國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和防護(hù)技術(shù)要求，加強(qiáng)對(duì)受捐資產(chǎn)的查驗(yàn)、驗(yàn)收工作，確保受捐物資符合臨床使用標(biāo)準(zhǔn)和要求。

醫(yī)院各資產(chǎn)歸口管理部門(mén)要根據(jù)職責(zé)進(jìn)行明確分工，對(duì)受捐資產(chǎn)歸口管理，醫(yī)用物資由物資管理部門(mén)負(fù)責(zé)、后勤物資由后勤部門(mén)負(fù)責(zé)、固定資產(chǎn)由設(shè)備管理部門(mén)負(fù)責(zé)、貨幣資金由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。各資產(chǎn)管理部門(mén)按捐贈(zèng)人分別建立物品明細(xì)臺(tái)賬，并在臺(tái)賬上備注使用范圍，院內(nèi)領(lǐng)用物資時(shí)在臺(tái)賬上簽字，直觀反映物資流向?？剖艺I(lǐng)用后，還應(yīng)進(jìn)行分發(fā)登記，使受捐資產(chǎn)的流向可追溯，確保捐贈(zèng)資產(chǎn)的安全完整。

二、受捐資產(chǎn)的核算

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定要求，應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的用途和捐贈(zèng)種類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“捐贈(zèng)收入-貨幣資金”、“ 捐贈(zèng)收入-存貨”、“捐贈(zèng)收入-固定資產(chǎn)”、“捐贈(zèng)收入-無(wú)形資產(chǎn)”4個(gè)明細(xì)科目；預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“捐贈(zèng)收入-捐贈(zèng)預(yù)算收入”科目。

（二）捐贈(zèng)收入的核算

1.受捐的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行核算。

收到貨幣資金時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：捐贈(zèng)收入-貨幣資金

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入

用捐贈(zèng)收入支付病人救治醫(yī)藥費(fèi)用時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-其他費(fèi)用

貸：銀行存款

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金

2.受捐存貨、固定資產(chǎn)等應(yīng)當(dāng)會(huì)同資產(chǎn)管理部門(mén)按照捐贈(zèng)協(xié)議驗(yàn)收無(wú)誤后入庫(kù)，入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：

（1）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上或捐贈(zèng)協(xié)議標(biāo)明的金額，加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定成本。

（2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

（3）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，也未經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（以歷史入庫(kù)單復(fù)件、電商報(bào)價(jià)截屏等作為入賬價(jià)格確定的憑據(jù)）加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

（4）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，也未經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，且同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，以每最小單位人民幣1元名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

收到受捐存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)按確定的入賬價(jià)格進(jìn)行核算。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 借：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)

貸：捐贈(zèng)收入-存貨/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他支出（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：資金結(jié)存—貨幣資金

收到存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，且按規(guī)定以名義金額入賬的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”，貸記“捐贈(zèng)收入”。同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”。

為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用受捐庫(kù)存物品時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：庫(kù)存物品

（4）期末時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將捐贈(zèng)收入各明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本期盈余-醫(yī)療盈余”，借記“捐贈(zèng)收入”，貸記“本期盈余-醫(yī)療盈余”。預(yù)算會(huì)計(jì)將專(zhuān)項(xiàng)資金借記“其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入”，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”；非專(zhuān)項(xiàng)資金借記“其他預(yù)算收入—捐贈(zèng)收入”，貸記“其他結(jié)余”。

三、不應(yīng)作為捐贈(zèng)收入核算的受捐資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（一）接受委托代理的捐贈(zèng)資產(chǎn)

接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資等，公立醫(yī)院應(yīng)按照捐贈(zèng)人意愿、委托送達(dá)指定的使用單位或者個(gè)人，不應(yīng)作為捐贈(zèng)收入核算，應(yīng)按照受托代理資產(chǎn)進(jìn)行核算。

醫(yī)院收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算。收到貨幣資金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“庫(kù)存現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)”或“銀行存款—受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”；支付時(shí)做相反分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

（二）無(wú)償調(diào)撥物資

收到主管部門(mén)來(lái)源于社會(huì)捐贈(zèng)的調(diào)撥物資時(shí)不應(yīng)作捐贈(zèng)收入，具體會(huì)計(jì)核算如下：

收到調(diào)撥物資時(shí) 借：庫(kù)存物品

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

領(lǐng)用時(shí) 借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：庫(kù)存物品

（預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理）。

公立醫(yī)院對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)正確把握資產(chǎn)的來(lái)源、性質(zhì)和受贈(zèng)人，按不同類(lèi)型采取不同的核算方法進(jìn)行核算，建立對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用等內(nèi)部管理機(jī)制，確保會(huì)計(jì)核算真實(shí)完整。