文 / 林梁鑫，臺(tái)江區(qū)國(guó)有資產(chǎn)管理中心

本文在捋清非稅收入與預(yù)算外資金這兩個(gè)概念差異及范圍區(qū)別的基礎(chǔ)之上，針對(duì)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)政府稅收入的會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行闡述與分析，進(jìn)一步探討在部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中制度兩種場(chǎng)景下政府非稅收入管理所發(fā)生的變化，在充分結(jié)合客觀現(xiàn)實(shí)要求的前提下，有的放矢地提出行政事業(yè)單位政府非稅收入的會(huì)計(jì)核算修改建議。

1 非稅收入與預(yù)算外資金的概念和范圍區(qū)別

行政事業(yè)單位非稅收入，指的是除了稅收之外，事業(yè)單位依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)家資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)，從中取得用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政性資金，是財(cái)政收入的重要來(lái)源之一。而預(yù)算外資金則是不被納入國(guó)家預(yù)算、由各事業(yè)單位自收自支的資金，城鄉(xiāng)出分散性、專用性及法定性質(zhì)的顯著特征。

政府非稅收入管理范圍廣泛涵蓋：政府性基金、罰沒(méi)收入、主管部門集中收入、彩票公益金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。預(yù)算外資金收入同樣也是來(lái)源于收費(fèi)，與非稅收入不同的是，它指的是預(yù)算外的收費(fèi)，隨著我國(guó)預(yù)算管理體制的逐步完善和升級(jí)，預(yù)算外資金的范圍也在同步發(fā)生著變化，自2000年以后，行政事業(yè)收費(fèi)成為預(yù)算外資金收入的主要來(lái)源，其占比高達(dá)百分之六七十，預(yù)算外資金主要用于基本建設(shè)支出、城市維護(hù)費(fèi)支出、行政事業(yè)費(fèi)支出、鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌統(tǒng)籌支出、專項(xiàng)支出和其他支出，《決定》精神重新明確了預(yù)算外資金的三權(quán)所屬關(guān)系，成為預(yù)算外資金發(fā)生重大變革的里程碑。

2 現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)政府非稅收入的會(huì)計(jì)核算規(guī)定

2013年12月18日，財(cái)政部以財(cái)庫(kù)〔2013〕218號(hào)印發(fā)《行政單位會(huì)計(jì)制度》，該制度按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、負(fù)債、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、收入等總則和細(xì)則分為10章46條，并于2014年元月元日開(kāi)始正式實(shí)施。依據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，分別在負(fù)債類和收入類科目下設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“預(yù)算外資金”細(xì)項(xiàng)科目，分別用于核算行政單位應(yīng)繳、實(shí)繳以及財(cái)政劃撥的款項(xiàng)資金。

2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號(hào)）進(jìn)行修訂后的完善版，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，對(duì)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平大有裨益。同樣的，依照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，分別在負(fù)債類和收入類會(huì)計(jì)科目中設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“事業(yè)收入”細(xì)項(xiàng)科目，分別用于核算事業(yè)單位應(yīng)繳、實(shí)繳和財(cái)政專戶劃撥款項(xiàng)資金。

3 實(shí)行部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中制度下的政府非稅收入管理及相應(yīng)會(huì)計(jì)核算的變化

3.1 政府非稅收入管理的變化

實(shí)行部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中制度下，政府非稅收入管理的變化主要表現(xiàn)如下。首先，實(shí)行部門預(yù)算制度背景下，突出表現(xiàn)在對(duì)以往預(yù)算內(nèi)外資金“兩張皮”的根本性問(wèn)題，現(xiàn)行非稅收入管理實(shí)行綜合全方位把控的方式方法，重新確定了國(guó)家所有、政府所有、財(cái)政所有的三權(quán)歸為關(guān)系。其次，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中制度下，國(guó)庫(kù)科、國(guó)庫(kù)集中收付中心以及其它類似機(jī)構(gòu)陸續(xù)出現(xiàn)，能夠?qū)崿F(xiàn)政府非稅收入的統(tǒng)一管理，建立以國(guó)庫(kù)集中為單一賬戶為基礎(chǔ)的管理體系，呈現(xiàn)出集中收付的資金管理形式。

3.2 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的變化

實(shí)行部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中制度背景下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)出兩個(gè)方面的主要變化。一是不再需要對(duì)非稅收入嚴(yán)格劃分預(yù)算內(nèi)外性質(zhì)，能夠快速且高效地按照相關(guān)政策規(guī)定直接辦理國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶相關(guān)業(yè)務(wù)，如此一來(lái)，能否有效規(guī)避由于行政事業(yè)單位對(duì)政策規(guī)定把握不精準(zhǔn)而導(dǎo)致的資金劃分不清楚、資金繳納未及時(shí)等問(wèn)題發(fā)生。二是不再需要對(duì)財(cái)政專戶劃撥的經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格劃分預(yù)算內(nèi)外性質(zhì)，這就意味著所以的財(cái)政資金，實(shí)際上都是政府資金，一個(gè)部門或單位的預(yù)算資金統(tǒng)一由財(cái)政國(guó)庫(kù)管理。

4 行政事業(yè)單位政府非稅收入的會(huì)計(jì)核算修改建議

4.1 修改會(huì)計(jì)核算科目

基于對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要變化的深度考量，筆者認(rèn)為應(yīng)取消《行政單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中負(fù)債類和收入類下的“應(yīng)繳預(yù)算款”“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“事業(yè)收入”科目，與之對(duì)應(yīng)的，在負(fù)債類下設(shè)置“應(yīng)繳非稅收入款”；在收入類下，將受到的財(cái)政專戶劃撥的資金記入“撥入經(jīng)費(fèi)”科目。

4.2 嚴(yán)控非稅收入規(guī)模

隨著我國(guó)財(cái)政改革工作的全面深入，我國(guó)財(cái)政非稅收入的規(guī)模也在同步地日益擴(kuò)大，行政事業(yè)單位收費(fèi)是非稅收入的主要組成部分，非稅收入占比的日益增長(zhǎng)，對(duì)相關(guān)部門的管理工作提出了更高的要求，嚴(yán)格控制非稅收入規(guī)模具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

4.3 加快立法工作進(jìn)程

有法可依是切實(shí)做好行政事業(yè)單位政府非稅收入會(huì)計(jì)問(wèn)題工作的重要前提，立法部門應(yīng)提高立法工作的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)新性，借鑒國(guó)際優(yōu)秀且成功的案例和經(jīng)驗(yàn)，編制更加完善和科學(xué)的法制法規(guī)，為切實(shí)解決行政事業(yè)單位政府非稅收入的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題創(chuàng)造良好環(huán)境。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上，非稅收入是我國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分，筆者基于對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)充分分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討合理有效的會(huì)計(jì)核算修改意見(jiàn)，改善當(dāng)前制度不健全、核算標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范等現(xiàn)象，逐步搭建完善的政府非稅收入管理系統(tǒng)，以切實(shí)推進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性穩(wěn)定發(fā)展。