梁江華

摘 要 利潤(rùn)是企業(yè)得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，保證利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)是企業(yè)生存發(fā)展的先決條件。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原來(lái)越激烈，企業(yè)只能依靠降低成本這一途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利，成本管理水平便成為衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)之一。眾多企業(yè)開(kāi)始尋求更好的成本管理方法，目標(biāo)成本法隨之越來(lái)越受到關(guān)注。本文主要介紹目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵、企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理的現(xiàn)實(shí)意義，分析目標(biāo)成本管理目前存在的主要問(wèn)題，并據(jù)此提出對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 成本管理 目標(biāo)成本

一、企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理概述

（一）目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵

目標(biāo)成本法是指企業(yè)以產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)為導(dǎo)向，首先確定銷售價(jià)格，然后在銷售價(jià)格的基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)確定成本的一種方法。目標(biāo)成本管理必須從源頭開(kāi)始管控，即從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段開(kāi)始，實(shí)行供、產(chǎn)、銷的全過(guò)程管理，并通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門共同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。鑒于目標(biāo)成本管理的特殊性，該方法一般試用于規(guī)范化程度較高、定額相對(duì)規(guī)范的企業(yè)成本管理，一般在制造企業(yè)中應(yīng)用較多，包括對(duì)各個(gè)成本要素如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等的全面管理和監(jiān)控。從企業(yè)管理層面來(lái)講，目標(biāo)成本管理方法不僅僅是一項(xiàng)成本管理控制方法，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期盈利目標(biāo)的方法。

（二）目標(biāo)成本制定方法與流程

運(yùn)用目標(biāo)成本管理方法，第一步必須確定目標(biāo)成本，這是目標(biāo)成本管理的重點(diǎn)。目標(biāo)成本=產(chǎn)品售價(jià)-預(yù)期利潤(rùn)，從等式來(lái)看，確定目標(biāo)成本還有兩個(gè)必要因素，即市場(chǎng)產(chǎn)品價(jià)格和企業(yè)預(yù)期盈利目標(biāo)。在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的環(huán)境下，產(chǎn)品價(jià)格更多取決于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)情況，因此對(duì)企業(yè)而言，要確定目標(biāo)成本就必須先確定預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)值，即企業(yè)在一定的管理期間，先要確定企業(yè)的盈利目標(biāo)，之后再確定目標(biāo)成本。但是目標(biāo)成本法的含義不應(yīng)該僅僅局限于以上等式，因?yàn)槟繕?biāo)成本的確定只是成本管理的開(kāi)端，目標(biāo)成本法真正要實(shí)施起來(lái)還需要在整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中各部門通力合作，通過(guò)產(chǎn)品全過(guò)程管控才能實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)成本確定之后，還需要企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理期間內(nèi)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理需要將目標(biāo)成本逐級(jí)分解，明確每一個(gè)目標(biāo)成本的職責(zé)部門和人員，以保證成本發(fā)生在目標(biāo)成本的區(qū)間范圍內(nèi)，最終確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

從目標(biāo)成本確定的方法來(lái)看，目標(biāo)成本管理的決策是自上而下的，其管理流程的設(shè)計(jì)也必須遵循這一準(zhǔn)則。首先必須由企業(yè)在總體戰(zhàn)略目標(biāo)中確定使用目標(biāo)成本管理的期間，再結(jié)合市場(chǎng)情況確定產(chǎn)品價(jià)格和銷售收入，依次再確定目標(biāo)利潤(rùn)、目標(biāo)成本，最后分解目標(biāo)成本，監(jiān)控成本的發(fā)生，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任，考核成本管理業(yè)績(jī)以及持續(xù)進(jìn)行改進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。目標(biāo)成本的確定和執(zhí)行還會(huì)受很多內(nèi)外部未知因素的影響，因此目標(biāo)成本應(yīng)該是一個(gè)目標(biāo)區(qū)間，企業(yè)在區(qū)間邊界設(shè)立警戒線，以更好地進(jìn)行目標(biāo)成本管理監(jiān)控。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中實(shí)施目標(biāo)成本管理的意義

（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的高低，直接關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)中的生存發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)地位，而決定經(jīng)營(yíng)效益的因素便是利潤(rùn)和成本。因此，企業(yè)加強(qiáng)成本管理一是要保證盈利，二是要加強(qiáng)精益化管理，目標(biāo)成本管理便是企業(yè)在成本管理中尋求的一種有效方法，目標(biāo)成本法在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的合理應(yīng)用有利于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)成本進(jìn)行有效的管控，通過(guò)目標(biāo)成本法對(duì)產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷全部環(huán)節(jié)實(shí)行全方位管理，從而起到降本增效的作用。

（二）有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理目標(biāo)，企業(yè)必須有強(qiáng)大且規(guī)范的管理作為基礎(chǔ)，如果管理水平和規(guī)范化程度達(dá)不到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，制定的目標(biāo)成本就只會(huì)是一紙空文，無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)在實(shí)施目標(biāo)成本管理的過(guò)程中，基于管理需要會(huì)不斷改進(jìn)生產(chǎn)體系，完善管理流程及制度規(guī)范。因此，企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理的過(guò)程也就是企業(yè)提升管理和內(nèi)部控制水平的過(guò)程，兩者是相輔相成的。

（三）有助于提升企業(yè)精細(xì)化管理程度

目標(biāo)成本法的優(yōu)點(diǎn)之一便是突出產(chǎn)品全過(guò)程全員型的成本管理模式，這一管理模式就要求對(duì)目標(biāo)成本必須實(shí)行精細(xì)化的管控方式，將目標(biāo)成本分解到涉及產(chǎn)品投產(chǎn)到產(chǎn)出的所有部門及所有人員。這樣有助于提高企業(yè)成本管理的效率，必然會(huì)提升企業(yè)成本的精細(xì)化管理程度。

三、企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理面臨的主要問(wèn)題

（一）目標(biāo)成本管理理念陳舊

目前很多企業(yè)的成本管理依然使用陳舊的管理理念，期望通過(guò)片面降低成本來(lái)獲取利潤(rùn)，卻忽略了質(zhì)量也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要因素。一味降低產(chǎn)品成本導(dǎo)致產(chǎn)品性能越來(lái)越不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求，直接違背了目標(biāo)成本管理的初始原則，企業(yè)市場(chǎng)逐漸萎縮，最終面臨被市場(chǎng)淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。還有部分企業(yè)雖然意識(shí)到了成本管理的關(guān)鍵作用，但企業(yè)及管理人員對(duì)目標(biāo)成本管理的含義和管理流程的理解不到位，在方法的掌握和使用方面也有所欠缺，僅僅依靠財(cái)務(wù)人員來(lái)推動(dòng)和執(zhí)行目標(biāo)成本，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)行目標(biāo)成本管理的主體主責(zé)缺失，最終造成成本管理失效。

（二）成本核算基礎(chǔ)薄弱

會(huì)計(jì)核算是目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)，規(guī)范化的成本管理以及專業(yè)素質(zhì)較高的成本管理人員則是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。目前很多企業(yè)在成本管理方面方法簡(jiǎn)單粗放，成本核算得不到重視，核算基礎(chǔ)較弱，沒(méi)有對(duì)產(chǎn)品成本實(shí)行專業(yè)化、精細(xì)化、過(guò)程化管理。同時(shí)還有部分企業(yè)成本管理人員的工作職責(zé)過(guò)于單一，未被賦予管理職能，使得目標(biāo)成本管理不能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮重要作用。

（三）信息化程度偏低

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的信息化應(yīng)用在企業(yè)管理中的作用越來(lái)越突出，因此成本管理信息化轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理的必要工作。要將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都管理好、監(jiān)控好，除了制度約束以外，還需要借助強(qiáng)大的信息化手段，實(shí)施全過(guò)程管理，才能更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理的效果。目前很多企業(yè)在部門的控制、協(xié)作等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，信息化缺失，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。也有部分企業(yè)雖然實(shí)施了信息化管理，但信息化程度較低，各部門數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)有效共享，使得企業(yè)目標(biāo)成本管理無(wú)法真正發(fā)揮作用。

（四）目標(biāo)成本設(shè)定缺乏可行性

目前有些企業(yè)目標(biāo)成本的制定與管控協(xié)調(diào)不到位，管控步驟不一致，企業(yè)目標(biāo)成本制定和管理過(guò)程中只有財(cái)務(wù)部門參與，缺少目標(biāo)成本執(zhí)行的主體和主責(zé)單位，目標(biāo)成本制定缺乏實(shí)際可操作性。還有部分企業(yè)在制定目標(biāo)成本時(shí)，各業(yè)務(wù)部門雖然都參與了，但沒(méi)有以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為根本，只考慮了局部利益，甚至過(guò)多考慮自己部門的績(jī)效，擔(dān)心目標(biāo)成本難以完成會(huì)對(duì)部門員工薪酬產(chǎn)生影響，使得制定出來(lái)的目標(biāo)成本過(guò)于寬松，不能真正發(fā)揮成本控制的作用，最終導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)成本從制定開(kāi)始便不能正確引導(dǎo)企業(yè)達(dá)成預(yù)期理想成本。這種與正常目標(biāo)成本背道而馳的成本控制，使得目標(biāo)成本形同虛設(shè)，失去了其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)有的價(jià)值。

四、企業(yè)優(yōu)化目標(biāo)成本管理的建議

（一）樹立全員目標(biāo)成本管理理念

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中宣傳和強(qiáng)化目標(biāo)成本管理對(duì)企業(yè)效益的重要性，樹立全員目標(biāo)成本管理理念。企業(yè)目標(biāo)成本制定的高低以及其科學(xué)性和合理性，會(huì)直接影響企業(yè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)效果以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效益。因此企業(yè)必須樹立目標(biāo)成本管理理念，并對(duì)這種理念加以宣傳和引導(dǎo)，培養(yǎng)全員目標(biāo)成本管理意識(shí)。隨著成本管理方法的不斷改進(jìn)和完善，企業(yè)還需結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展的大環(huán)境和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，及時(shí)更新企業(yè)的目標(biāo)成本管理理念，與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善自身的目標(biāo)成本管理方法和流程，不斷提高管理方法的科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）夯實(shí)成本核算基礎(chǔ)

成本核算規(guī)范化是有效發(fā)揮目標(biāo)成本管理效果的先決條件，成本管理人員的綜合素質(zhì)和水平會(huì)直接影響目標(biāo)成本管理的實(shí)施效果。因此，企業(yè)在實(shí)行目標(biāo)成本管理方法時(shí)，一是要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，夯實(shí)成本核算基礎(chǔ);二是要提高成本管理人員的綜合能力，強(qiáng)化其管理職能，充分調(diào)動(dòng)成本管理人員的積極性和主動(dòng)性，逐步實(shí)現(xiàn)成本管理人員由核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變，以更直接更有效地掌握和監(jiān)督成本發(fā)生情況，達(dá)到目標(biāo)成本管控預(yù)期水平。

（三）建立健全信息系統(tǒng)

目標(biāo)成本管理要準(zhǔn)確有效，還需要不斷優(yōu)化和完善，而優(yōu)化過(guò)程中大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)運(yùn)算以及管理流程的規(guī)范都必須借助信息化來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)為方便執(zhí)行者和管理者實(shí)時(shí)掌握和監(jiān)督目標(biāo)成本管理全流程中各個(gè)部門的執(zhí)行情況，需要依靠信息化手段。因此，信息化建設(shè)對(duì)于當(dāng)今企業(yè)而言已成為必然，其作用在目標(biāo)成本管理工作中非常重要，不僅能夠提升企業(yè)成本規(guī)范化管理水平，降低人力成本，實(shí)現(xiàn)資源共享，還能為復(fù)雜多樣的數(shù)據(jù)歸集和分析提供便利。

（四）目標(biāo)成本與責(zé)任成本相結(jié)合

目標(biāo)成本管理要實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，還必須注重最后一個(gè)環(huán)節(jié)，即監(jiān)督和考核環(huán)節(jié)，使目標(biāo)成本管理與責(zé)任考核機(jī)制相結(jié)合，以提高執(zhí)行部門和執(zhí)行人員的積極性和主動(dòng)性，真正發(fā)揮目標(biāo)成本管理的作用。主要做好以下兩方面工作：一是完善企業(yè)相關(guān)目標(biāo)成本管理、績(jī)效考核管理制度，在制度中明確各部門以及人員在目標(biāo)成本管理中的責(zé)任，使各部門及人員清楚自己在目標(biāo)成本管理中扮演的角色。二是在目標(biāo)管理全過(guò)程中對(duì)各部門及人員的管控內(nèi)容、管控方法及管控效果等做好全面詳細(xì)的備查記錄，為后期監(jiān)督和考核環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)，促使各部門員工積極主動(dòng)地參與成本管理，從而有效提升企業(yè)目標(biāo)成本管理及控制的效果。

五、結(jié)語(yǔ)

目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著重要的作用，企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，其產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、功能、質(zhì)量和價(jià)值等都必須符合市場(chǎng)及目標(biāo)成本管理的需要。企業(yè)應(yīng)以提升客戶滿意度為前提，以成本優(yōu)化為主要手段，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)成本管理方法，持續(xù)轉(zhuǎn)變和更新目標(biāo)成本管理觀念，及時(shí)地完善企業(yè)管理體系，與時(shí)俱進(jìn)，同步開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

（作者單位為國(guó)營(yíng)四達(dá)機(jī)械制造公司）

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