任麗恒

摘要：隨著我國(guó)整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的快速發(fā)展，我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的物價(jià)也呈現(xiàn)出直接上漲的趨勢(shì)。對(duì)于公司和事業(yè)單位的員工來(lái)說(shuō)，如果要對(duì)自己的基本生活有一定的保證，更多的薪水就成為了個(gè)人生活的有效保障。在所有個(gè)人所得稅納稅人中，公司和機(jī)構(gòu)的雇傭員工占據(jù)著最大的比例?；谝婪{稅的基本原則，如何有效提高個(gè)人工資，同時(shí)減輕個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，已成為個(gè)人稅收籌劃中的重要研究?jī)?nèi)容?；诋?dāng)前企業(yè)個(gè)人所得稅稅收過(guò)程中存在的問(wèn)題現(xiàn)象，我國(guó)稅收人員需要深化研究個(gè)人所得稅稅收政策，從根本上解決當(dāng)前我國(guó)個(gè)人稅收過(guò)程中的問(wèn)題現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：年薪制企業(yè);個(gè)人所得稅;稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)有關(guān)個(gè)人所得稅的稅法的規(guī)定，我國(guó)年薪制公司員工獲得年度獎(jiǎng)金或通過(guò)其他方式獲得的所有薪水必須在合并后繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。因此，如何納稅，如何少繳稅等問(wèn)題越來(lái)越受到納稅人的關(guān)注。在當(dāng)前年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅稅收政策使用不同方法的情況下，企業(yè)內(nèi)部個(gè)人所得稅計(jì)劃下的收入額也將相差很大。因此，如果年薪制企業(yè)管理人員希望年薪制企業(yè)的員工獲得最高的收入，公司必須在預(yù)扣個(gè)人稅項(xiàng)方面合理規(guī)劃個(gè)人所得稅的支付方式，以滿足員工的基本要求，從而允許使企業(yè)員工在企業(yè)工作中更加積極主動(dòng)。

一、年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃的重要性和意義

新稅法規(guī)定，自2018年10月1日起至2018年12月31日，我國(guó)個(gè)人才進(jìn)行個(gè)人所得的收入時(shí)需要按月收入5，000元及其他抵減額從納稅人的工資收入中扣除法律余額為應(yīng)稅收入。在我國(guó)進(jìn)行深化個(gè)人所得稅的改革工作后，盡管越來(lái)越多的年薪制企業(yè)員工認(rèn)識(shí)到年薪制企業(yè)個(gè)人稅收籌劃的重要性，但在實(shí)際納稅過(guò)程中仍有一些年薪制企業(yè)員工錯(cuò)誤地認(rèn)為個(gè)人所得稅的稅收籌劃是逃稅的非法行為。除此以外，不知道如何進(jìn)行有效的稅收籌劃以最大程度地減少稅額是大多數(shù)年薪制企業(yè)員工面臨的主要納稅問(wèn)題。隨著我國(guó)有關(guān)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的有效設(shè)立，專業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的出現(xiàn)很好地解決了這個(gè)問(wèn)題。

在進(jìn)行年薪制企業(yè)員工個(gè)人所得稅的改革后，年薪制企業(yè)員工的工資、薪金、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)的四個(gè)個(gè)人收入被合并為綜合收入，并且首次引入了綜合性的個(gè)人所得稅稅收機(jī)制，從而增加了規(guī)劃個(gè)人所得稅的空間。隨著稅收改制的深化改革，全新的稅收機(jī)制越來(lái)越鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃，有利于年薪制企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。合理的稅收籌劃可以增加年薪制企業(yè)員工的實(shí)際收入，提高年薪制企業(yè)員工對(duì)工作單位的忠誠(chéng)度，有助于員工不斷提高自身工作效率，年薪制企業(yè)個(gè)人稅收籌劃的最直接受益者是納稅人本人，年薪制企業(yè)員工收入的增加可以改善納稅人的生活質(zhì)量，減輕企業(yè)員工的生活壓力。個(gè)人稅收籌劃對(duì)社會(huì)，企業(yè)和個(gè)人都非常重要，因此，社會(huì)各界必須提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。

二、年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃的問(wèn)題現(xiàn)象

當(dāng)前我國(guó)年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅的稅收籌劃存在著許多問(wèn)題現(xiàn)象，針對(duì)這些問(wèn)題現(xiàn)象進(jìn)行深入的探究可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生這些問(wèn)題現(xiàn)象的主要原因有以下幾點(diǎn)。首先是年薪制企業(yè)員工缺乏對(duì)個(gè)人所得稅稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。當(dāng)前我國(guó)的納稅人對(duì)稅收籌劃沒(méi)有足夠的重視。產(chǎn)生問(wèn)題的主要原因是年薪制企業(yè)員工對(duì)稅收籌劃不了解。實(shí)際上，年薪制企業(yè)員工個(gè)人所得的稅收籌劃并沒(méi)有那么容易。另一個(gè)重要原因是，少數(shù)年薪制企業(yè)或員工未能做好稅收籌劃工作，部分年薪制員工使用了財(cái)政政策不允許的方法進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃。實(shí)際上，這樣的管理籌劃方式不是真正的稅收籌劃，這種錯(cuò)誤的個(gè)人所得的稅收籌劃會(huì)給公司或個(gè)人帶來(lái)了很大程度上的影響。因此，在經(jīng)歷了稅收籌劃的教訓(xùn)后，年薪制企業(yè)員工不愿對(duì)自身的個(gè)人收入進(jìn)行稅收籌劃。第二，年薪制企業(yè)員工的個(gè)人所得稅收籌劃本身存在問(wèn)題，有效降低個(gè)人所繳納的稅收是稅收籌劃的最直接結(jié)果，但是，在現(xiàn)實(shí)個(gè)人所得稅的稅收籌劃過(guò)程中，納稅人或稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)經(jīng)常過(guò)多地關(guān)注稅收籌劃的結(jié)果，而忽略了個(gè)人所得的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。部分年薪制企業(yè)員工認(rèn)為，在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)高效的稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，這樣的個(gè)人所得稅的稅收籌劃觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，高效的稅收籌劃是一種達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)效果的方式，可以合理且在法律的允許范圍內(nèi)進(jìn)行與個(gè)別稅收政策一致的稅收籌劃計(jì)劃，稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法力量也是影響稅收籌劃的主要問(wèn)題。第三，個(gè)人所得稅的稅收籌劃體系不健全。個(gè)人所得稅政策基于年薪制企業(yè)員工的個(gè)人收入。隨著新稅制的改革，個(gè)人所得稅的其他特殊扣除包括幼兒教育，重大疾病的醫(yī)療，繼續(xù)教育，住房貸款利息或房屋租金，養(yǎng)老金和其他費(fèi)用。與過(guò)去傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅法相比，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅機(jī)制考慮了一些家庭支出因素，這樣的綜合性考究使得年薪制企業(yè)員工的個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)得到了大大降低，使得年薪制企業(yè)員工的稅收籌劃更加合理。但是，當(dāng)前我國(guó)目前的國(guó)內(nèi)形勢(shì)是個(gè)人所得稅的收入中，仍有70%以上來(lái)自公司事業(yè)單位從業(yè)人員的收入，這是一種不正常的稅收現(xiàn)象。由于某些人可能會(huì)使用公司的股息，股息和其他再分配收入來(lái)消費(fèi)或貨幣化，因此，這種行為被認(rèn)為是合理的個(gè)人收入行為，但因?yàn)槭杖氩皇鼙O(jiān)管，直接導(dǎo)致了部分企業(yè)員工個(gè)人所得稅政策含糊不清，沒(méi)有規(guī)定向私人公司的經(jīng)理收取個(gè)人所得稅。

三、我國(guó)年薪制企業(yè)的個(gè)人所得稅稅收籌劃的思路淺談

隨著近些年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐不斷加快，越來(lái)越多的納稅人加入了追求收益最大化的行列，企業(yè)員工收益最大化對(duì)個(gè)人生活質(zhì)量和精神生活提出了巨大的要求。員工工作的重要意義是企業(yè)員工付出工作的努力后，企業(yè)必須支付企業(yè)員工獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收入，以使企業(yè)員工達(dá)到心理上的滿意，這些經(jīng)濟(jì)收入也為企業(yè)員工的生活提供一定的保證。但是，由于需要繳納個(gè)人所得稅，一定程度上減少企業(yè)員工賺取的經(jīng)濟(jì)收入[1]?；诋?dāng)前個(gè)人所得稅的制度，制定合理的個(gè)人所得稅納稅計(jì)劃以減輕納稅人負(fù)擔(dān)的方法逐漸引起了許多納稅人的廣泛關(guān)注。使收入最大化的選擇更少，可以大大改善人們的生活質(zhì)量。公司在發(fā)放年薪時(shí)采用的方法大致分為三種，分別是年薪的單次支付，按月單位向職工平均年薪的支付以及月度預(yù)付款與年末報(bào)銷(xiāo)的結(jié)合的納稅制度。由于年薪制企業(yè)中企業(yè)員工的薪水很高，因此，如果年薪制企業(yè)進(jìn)行企業(yè)員工的單次支付，就必須繳納更高的個(gè)人所得稅。此外，所支付的稅款不能通過(guò)年薪平均分配?；诋?dāng)前個(gè)人稅的誰(shuí)稅收偵測(cè)，經(jīng)過(guò)充分考慮，在年薪系統(tǒng)中使用月底預(yù)付款以及年終雇員的年薪報(bào)銷(xiāo)來(lái)支付個(gè)人所得稅可以最大程度地減少支付。年薪制企業(yè)需要根據(jù)當(dāng)前年薪制企業(yè)個(gè)人收入的特點(diǎn)，綜合統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)我國(guó)年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅的高效納稅[2]。

四、年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅稅收統(tǒng)籌的方法探究

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)個(gè)人所得稅統(tǒng)籌的三種方法，以下針對(duì)當(dāng)前個(gè)人稅收的高效統(tǒng)籌方法進(jìn)行了深度的探討。我們不妨假設(shè)某年薪制企業(yè)中有一位企業(yè)人員，個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入大約為 120 萬(wàn)元，為了便于數(shù)據(jù)的計(jì)算，我們不妨忽略企業(yè)個(gè)人五險(xiǎn)一金對(duì)于企業(yè)個(gè)人收入的影響。

（一）方法一：個(gè)人所得收入進(jìn)行一次性的發(fā)放

根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅有關(guān)法律的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得收入的計(jì)算方式是1200000/12=100000。根據(jù)個(gè)人所得稅繳納稅表可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)個(gè)人介于35000至120000元之間的繳納稅率為百分之三十，計(jì)算可以得到所要扣除的數(shù)目為5510元[3]。因此，按照方法一計(jì)算一次性發(fā)放可以計(jì)算得到應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額大約為352390元，按照這種個(gè)人所得稅的繳納方式，對(duì)于個(gè)人所得的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了巨大的影響。

（二）方法二：將個(gè)人收入以按月分發(fā)的方式進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納

如果將個(gè)人收入以按月分發(fā)的方式進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，企業(yè)個(gè)人每月可獲得經(jīng)濟(jì)收入十萬(wàn)元，相應(yīng)的稅率應(yīng)為百分之三十，扣除稅前所繳納的費(fèi)用為五千五百一十元，整體所繳納的稅額為兩萬(wàn)兩千三百九十元?？偟膩?lái)算，企業(yè)個(gè)人一年總體繳納稅額應(yīng)為268680元。這種繳納個(gè)人所得稅的繳納方式，雖然比第一種個(gè)人所得收入進(jìn)行一次性的發(fā)放所繳納的個(gè)人所得稅數(shù)目相比有所減少，但數(shù)額仍然相對(duì)較多，不利于企業(yè)個(gè)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)收入[4]。

（三）方法三：將個(gè)人收入按照月度預(yù)支以及年終發(fā)放的綜合方式進(jìn)行發(fā)放

將個(gè)人收入按照月度預(yù)支以及年終發(fā)放的綜合方式進(jìn)行發(fā)放，此方法包括將年薪分配為月薪，并在年底使用單一獎(jiǎng)金政策支付未付的部分薪水。結(jié)合這兩種方法，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，有以下兩種方案：第一種方案是使用相應(yīng)稅率的先前稅率。也就是說(shuō)，相應(yīng)的稅率為30%，使用的相關(guān)稅率為25%。假設(shè)每月的首付紅利使用相應(yīng)的稅率，則全年可以發(fā)放首付紅利924000元，可以發(fā)放年終補(bǔ)發(fā)獎(jiǎng)金276000元。預(yù)期獎(jiǎng)金部分需繳稅185880元;年終補(bǔ)發(fā)債券應(yīng)繳納的稅款為66990元。因此，全年需繳納稅收252870元。第二種選擇是在年底更新單一獎(jiǎng)金政策的上限（即考慮了年終獎(jiǎng)金政策的困難），其余的薪水每月分配給12個(gè)月，分發(fā)給員工。假設(shè)將按相應(yīng)稅率的20%的上限發(fā)行年終補(bǔ)發(fā)，即216000元，每月預(yù)付984000元。年底按單項(xiàng)獎(jiǎng)金政策繳稅，即個(gè)人稅42090元;月度預(yù)付款需繳納個(gè)人稅203880元。因此，年稅額為245970元。

綜上所述，從年薪制企業(yè)個(gè)人稅收的籌劃的角度來(lái)看，很明顯以上三種個(gè)人所得稅繳納方式中的第三種方法，即將個(gè)人收入按照月度預(yù)支以及年終發(fā)放的綜合方式進(jìn)行個(gè)人所得收入的發(fā)放，是當(dāng)前我國(guó)年薪制企業(yè)支付企業(yè)個(gè)人年薪的最佳方法[5]。在以上三種個(gè)人所得稅的繳納計(jì)劃中，方法一個(gè)人所得收入進(jìn)行一次性的發(fā)放的稅額為352390元，方法二將個(gè)人收入以按月分發(fā)的方式進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納的稅額為268680元。顯然，方法二將個(gè)人收入以按月分發(fā)的方式進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納更好。但在上面的第二個(gè)選項(xiàng)中，如何可以綜合考慮將月度獎(jiǎng)勵(lì)政策和年終獎(jiǎng)勵(lì)的政策使用結(jié)合時(shí)，年薪制企業(yè)還進(jìn)行年終獎(jiǎng)勵(lì)政策是在最佳狀態(tài)下使用的綜合考慮，因此方法三將個(gè)人收入按照月度預(yù)支以及年終發(fā)放的綜合方式進(jìn)行發(fā)放[6]。因此，在指定年薪分配方法時(shí)，除了要考慮年終獎(jiǎng)金政策外，還應(yīng)考慮年終獎(jiǎng)金政策對(duì)應(yīng)于不同年薪收入的陷阱區(qū)域，以避免個(gè)人所得收入個(gè)人所得稅繳納過(guò)多導(dǎo)致的個(gè)人收入的減少。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，針對(duì)當(dāng)前年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃過(guò)程中的問(wèn)題現(xiàn)象，本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)年薪制繳納個(gè)人所得稅的方法進(jìn)行了深化分析，根據(jù)我國(guó)年薪制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)提出了年薪制繳納個(gè)人所得稅的三種方法。并通過(guò)實(shí)例分析，得出最佳的繳納個(gè)人所得稅的方法。個(gè)人所得稅的綜合稅收籌劃的目的是為了促進(jìn)年薪制，是最大化公司個(gè)人收入的最佳方法，相關(guān)年薪制公司可以使用納稅方法來(lái)激勵(lì)員工并提高企業(yè)員工對(duì)企業(yè)工作的熱情，良好的個(gè)人所得稅稅收籌劃不僅可以提高企業(yè)員工的經(jīng)濟(jì)收入，而且可以極大地促進(jìn)公司的持續(xù)發(fā)展，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)無(wú)限的經(jīng)濟(jì)活力。

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