于洪坤

摘要：隨著我國(guó)行政體制改革不斷深化，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)成為了我國(guó)國(guó)有企業(yè)及機(jī)關(guān)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制中的重要組成部分，對(duì)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)廉政建設(shè)、提高內(nèi)部資金使用效率具有重要的意義。但是，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與升級(jí)的背景下，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，如財(cái)務(wù)審計(jì)工作獨(dú)立性不強(qiáng)、管理體系欠缺、審計(jì)人員綜合素質(zhì)不足等，在一定程度上制約了國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展?；诖?，本文以國(guó)有企業(yè)為主，對(duì)企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用提出一些有效建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);財(cái)務(wù)審計(jì);問(wèn)題;措施

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)概述

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)涵義

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)指相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)依照《審計(jì)法》等文件法規(guī)對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等內(nèi)容的真實(shí)性、合法性與效益性等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此編訂審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)，從而真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，避免資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)職能分析

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審職能，拓展其監(jiān)督作用

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要職能包括：審查監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，增加企業(yè)價(jià)值，維護(hù)企業(yè)組織運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況、市場(chǎng)環(huán)境、基本國(guó)情，確立其監(jiān)督、服務(wù)職能。

2.客觀評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況

財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中，審計(jì)人員需監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作的規(guī)范性，同時(shí)客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度等相關(guān)管控機(jī)制的健全性與有效性。相較于其他機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的獨(dú)立性，其可借助相關(guān)信息系統(tǒng)全面了解企業(yè)資源配置和管理狀況，并了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，在客觀評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，向管理層提出科學(xué)化的決策依據(jù)。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題分析

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)工作獨(dú)立性不高

審計(jì)工作必須要基于獨(dú)立性的原則下有序開(kāi)展，只有保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性，遵循客觀公正的原則，才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。盡管相關(guān)的法律法規(guī)針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作已經(jīng)進(jìn)行了明確規(guī)定，但部分國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)往往隸屬于管理層之下，與財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)等形成平行關(guān)系。一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)工作沒(méi)有充分授權(quán)，缺乏權(quán)威性，很難得到其他平行部門(mén)的全力配合;另一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)察職能過(guò)程中，易受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、同事等多方面因素的干擾，無(wú)法保證審計(jì)結(jié)果的可靠性[1]。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏有效的管理體系

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，審計(jì)行業(yè)受國(guó)家制度的監(jiān)管與保護(hù)，已經(jīng)進(jìn)入發(fā)展成熟時(shí)期。但一些國(guó)有企業(yè)受傳統(tǒng)管理體制的影響，財(cái)務(wù)審計(jì)觀念與方法較為落后，企業(yè)常常把審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作混為一談，審計(jì)監(jiān)督職能在財(cái)務(wù)管理層面上缺乏指導(dǎo)作用;同時(shí)，企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容主要以財(cái)務(wù)報(bào)表、固定資產(chǎn)報(bào)表、預(yù)算管理報(bào)表、現(xiàn)金流報(bào)表等，但對(duì)于實(shí)際的管理成效和審計(jì)整改等環(huán)節(jié)缺乏重視，造成財(cái)務(wù)審計(jì)工作流于形式。其次，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作仍處于初級(jí)階段，審計(jì)管理體系尚不健全，在崗位職能權(quán)限、管理責(zé)任落實(shí)等方面還存在一些問(wèn)題，企業(yè)缺乏規(guī)范的審計(jì)流程，不利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。最后，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)一般以經(jīng)濟(jì)效益、事后違規(guī)以及離任為主要方式，管理層大多比較重視事后違規(guī)審計(jì)，但缺乏事前預(yù)測(cè)和事中監(jiān)督，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，在一定程度上影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的應(yīng)用成效。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

目前，雖然大部分國(guó)有企業(yè)在相關(guān)政策的指導(dǎo)下，已經(jīng)建立了較為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制，但團(tuán)隊(duì)內(nèi)大部分審計(jì)業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高，在業(yè)務(wù)能力、專業(yè)能力、反應(yīng)能力等方面有待提升;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，不乏存在著知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題，對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、信息處理、法律政策等方面的知識(shí)了解較少，難以滿足國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展的需求。

（四）財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)改革方針

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，財(cái)務(wù)審計(jì)工作在我國(guó)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要性不斷凸顯，而企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求及標(biāo)準(zhǔn)等越來(lái)越高，但由于多數(shù)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)仍缺乏正確的認(rèn)知，如誤認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)，其工作重心偏向于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作質(zhì)量，忽視財(cái)務(wù)審計(jì)的全過(guò)程性，其他部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的參與度也較低，難以幫助企業(yè)規(guī)避各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部管理與外部環(huán)境的壓力，制約了國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。

三、國(guó)有企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效對(duì)策

（一）健全內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)在逐步推進(jìn)現(xiàn)代化管理體系的過(guò)程中，應(yīng)基于嚴(yán)密的法人治理結(jié)構(gòu)，建立財(cái)務(wù)審計(jì)制度，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能和權(quán)限。為此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步明確公司受托責(zé)任的授予、考核與監(jiān)管等基本流程，在企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)之間形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系，實(shí)施獨(dú)立的董事會(huì)參與管理制度，并建立嚴(yán)密的決策商議制度和內(nèi)部審計(jì)制度，在監(jiān)事會(huì)之下建立財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)和紀(jì)檢部門(mén)，規(guī)范企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu);同時(shí)，基于監(jiān)事會(huì)制度保證企業(yè)監(jiān)管體系要獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理之外，尤其要重視監(jiān)事會(huì)成員的選派、權(quán)限以及工作程序細(xì)化等，將監(jiān)事會(huì)管理與內(nèi)部審計(jì)制度納入企業(yè)管理體系中，保證監(jiān)督職權(quán)行使的獨(dú)立性[2]。

（二）明確財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)

實(shí)際上，國(guó)有企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的根本目的，是為了提高會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值?；谶@一監(jiān)管目標(biāo)，在以財(cái)務(wù)管理為主要審計(jì)對(duì)象的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容落實(shí)在資產(chǎn)盤(pán)查、負(fù)債結(jié)構(gòu)以及資金損益等方面，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司法》，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)以及費(fèi)用等相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)，尤其要關(guān)注企業(yè)閑置資產(chǎn)處置情況、經(jīng)濟(jì)糾紛解決情況、不良資產(chǎn)占比情況等，及時(shí)糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤信息，并減少報(bào)表“粉飾”現(xiàn)象，在信息披露制度下保證國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，全面反映企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況;同時(shí)，在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作行為、貪污腐敗現(xiàn)象等，要依據(jù)法律法規(guī)及時(shí)揭露和處罰相關(guān)的違法問(wèn)題，向重要崗位追究責(zé)任，以保證國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性。

（三）改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方式

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作往往采用手工操作的方式，尤其在財(cái)務(wù)信息規(guī)模較大的情況下，審計(jì)人員的工作壓力較大。對(duì)于現(xiàn)代化的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以充分借助信息技術(shù)手段，搭建全面高效的財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)、臺(tái)賬建立的工作方式。在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)要基于不同的審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象，選擇合適的審計(jì)方法，例如：比較分析法、數(shù)量分析法等，并在安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下安全實(shí)現(xiàn)信息前移與存儲(chǔ)工作，采用合理的審計(jì)軟件和技術(shù)，有效提升審計(jì)質(zhì)量。另外，國(guó)有企業(yè)還要將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行端口對(duì)接，打破事后審計(jì)的管理模式，充分發(fā)揮預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等工具手段，基于事前預(yù)測(cè)、事中評(píng)估以及事后反饋，建立完善的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)。當(dāng)然，針對(duì)一些重大項(xiàng)目或資金投入規(guī)模較大的經(jīng)營(yíng)決策，企業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程以及合同簽署環(huán)節(jié)等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，糾正傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)管理流程中的缺陷內(nèi)容，最大限度地降低國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（四）實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)受外部政策環(huán)境及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響較大，因而，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策以及業(yè)務(wù)規(guī)劃潛藏著諸多的風(fēng)險(xiǎn)因素。而財(cái)務(wù)審計(jì)作為監(jiān)督管理工具，在風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中也發(fā)揮著一定的價(jià)值作用?；谶@一理論下，國(guó)有企業(yè)要健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，依據(jù)自身的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、年度績(jī)效指標(biāo)完成情況、金融市場(chǎng)波動(dòng)情況等，合理調(diào)整KPI和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警區(qū)間，完善風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的增值過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督[3]。其次，以完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度為導(dǎo)向，搭建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、編制風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，并完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)賦值，利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行屬性、等級(jí)以及危害程度等方面的細(xì)化和評(píng)估，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和防范工作。最后，在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)審計(jì)人員還要加強(qiáng)資本成本監(jiān)管工作，定期對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)管理情況和資金流動(dòng)速率進(jìn)行分析考核，指導(dǎo)和參與企業(yè)的投融資活動(dòng)，構(gòu)建合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能作用

為了確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性，國(guó)有企業(yè)可以采用外部審計(jì)介入的方式，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)與社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)之間的職能和關(guān)系，以確保審計(jì)質(zhì)量。尤其是一些國(guó)家獨(dú)資、國(guó)有控股性質(zhì)的企業(yè)，將審計(jì)重點(diǎn)放在企業(yè)管理組織架構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況等方面，例如：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的法定責(zé)任履行情況、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理情況、風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率等;同時(shí)，外部審計(jì)結(jié)構(gòu)在介入審計(jì)工作以前，國(guó)有企業(yè)也要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律性、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、道德水準(zhǔn)等相關(guān)信息進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)查，保證審計(jì)工作的合法合規(guī)性。在內(nèi)外部雙重審計(jì)作用下，企業(yè)還要基于審計(jì)結(jié)果和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)于違法違紀(jì)行為追查責(zé)任，并以審計(jì)結(jié)果作為資金配置依據(jù)，有效調(diào)動(dòng)內(nèi)部人員的重視程度，提升財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施效果。

（六）提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

隨著國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作重視程度的逐步提升，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須要不斷提高自身的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求。在確保從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員具備道德素質(zhì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員也要密切關(guān)注當(dāng)前外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，不斷創(chuàng)新自身的知識(shí)理論，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅要掌握本專業(yè)知識(shí)技能，還要充分了解業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，以便更好地指導(dǎo)和服務(wù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);同時(shí)，國(guó)有企業(yè)也要建立長(zhǎng)效的培訓(xùn)機(jī)制，指導(dǎo)財(cái)務(wù)審計(jì)人員運(yùn)用新政策、新法規(guī)，不斷提高單位的審計(jì)監(jiān)督水平，在傳統(tǒng)審計(jì)收支監(jiān)管的基礎(chǔ)上，拓寬審計(jì)范圍，逐漸向企業(yè)內(nèi)控管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面延伸，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，隨著管理制度的變革以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作有利于防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因而，國(guó)有企業(yè)必須要重視內(nèi)部審計(jì)的作用，有效分析國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的不足之處，例如：管理體系不健全、審計(jì)工作獨(dú)立性不高、審計(jì)人員綜合素質(zhì)缺乏等，并通過(guò)健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、明確財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)、改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法、加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)防范、發(fā)揮外部審計(jì)功能、提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)等層面出發(fā)，解決財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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