會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理中存在的問題及措施

黃偉

摘要：會計師事務(wù)所在實施審計工作過程中，審計風(fēng)險具備客觀存在性，不可能完全消除，但可以通過有效的管理來降低審計風(fēng)險發(fā)生的幾率，對風(fēng)險可能造成的影響進(jìn)行控制。本文從會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的特點出發(fā)，就其風(fēng)險管理中存在的問題進(jìn)行了分析，并針對性提出了相應(yīng)的解決措施，希望能夠促進(jìn)審計工作水平的提高。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計風(fēng)險;問題;措施

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的境遇，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷的調(diào)整和優(yōu)化。在我國，注冊會計師行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，賦予了會計師事務(wù)所更高的競爭能力，而作為第三方獨立中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，會計師事務(wù)所不僅可以開展傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，也能夠為企業(yè)提供一系列的相關(guān)服務(wù)，如人力資源管理、財務(wù)管理、內(nèi)部控制評價等，而審計業(yè)務(wù)的拓展使得會計師事務(wù)所在開展審計工作的過程中也面臨著更多的風(fēng)險，需要切實做好審計風(fēng)險管理工作。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險特點

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯誤時注冊會計師發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性，其主要取決于檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險。從會計師事務(wù)所的角度分析，可以在一定程度上將審計風(fēng)險等同于檢查風(fēng)險，其本身具有客觀存在性，只能借助有效的舉措將風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)，想要完全消除是不可能的。

會計師事務(wù)所審計風(fēng)險具備幾個顯著特征，一是客觀性。會計師事務(wù)所在面向?qū)徲媽ο箝_展審計工作時，一般都會采用抽樣審計的方法，依照審計抽查的結(jié)果，對其整體進(jìn)行推斷，而這個過程中產(chǎn)生的推斷誤差需要審計人員承擔(dān)審計風(fēng)險，風(fēng)險存在時間和空間的限制，在限制條件內(nèi)，若風(fēng)險的存在條件發(fā)生改變，則風(fēng)險發(fā)生的頻率和引發(fā)的損失會相應(yīng)減少，但是無法做到完全規(guī)避;二是普遍性。審計風(fēng)險的結(jié)論可能會由于各種因素的影響而與預(yù)期存在一定偏差，較差的審計內(nèi)部控制能力、數(shù)字信息失誤或者審計項目評價錯誤等都可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生;三是潛在性。審計人員需要對自身的工作結(jié)果承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，這也使得審計風(fēng)險具備一定的潛在性，而風(fēng)險對于審計人員造成的損失也具備較為明顯的變化過程，這個過程會由于審計經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及社會認(rèn)知等的不同而產(chǎn)生相應(yīng)變化;四是偶然性。在開展審計工作的過程中，審計風(fēng)險并非審計人員的主觀意愿形成，這也使得審計人員在接受乃至承擔(dān)審計風(fēng)險時具備無意性，如果意識到了審計風(fēng)險的存在，審計人員必然會通過強(qiáng)化審計控制的方式來對風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理中存在的問題

（一）缺乏合理審計方案

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)數(shù)量不斷增加，業(yè)務(wù)規(guī)模也在持續(xù)擴(kuò)大，會計師事務(wù)所在開展審計業(yè)務(wù)的過程中，所面臨的被審計單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜性存在較大差異。現(xiàn)階段，會計師事務(wù)所在制定審計方案的過程中，存在一定的模板化現(xiàn)象，導(dǎo)致方案缺乏針對性，在面對不同規(guī)模和不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的審計對象時，采用的審計方法及審計流程大同小異，從而難以準(zhǔn)確找出財務(wù)報表中存在的問題。

（二）存在業(yè)務(wù)拓展風(fēng)險

結(jié)合審計風(fēng)險的概念分析，審計風(fēng)險的出現(xiàn)原因大致有兩個，一是注冊會計師沒有能夠及時發(fā)現(xiàn)錯誤，二是注冊會計師本身的職業(yè)道德問題，發(fā)現(xiàn)錯誤但是沒有進(jìn)行披露。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計師事務(wù)所開始了對于非審計業(yè)務(wù)的拓展，而這部分業(yè)務(wù)多是源自存在審計業(yè)務(wù)合作的企業(yè)，審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)之間存在很大的關(guān)聯(lián)性，出具的審計報告會在一定程度上對兩者的長期合作關(guān)系產(chǎn)生影響，這樣很容易導(dǎo)致潛在審計風(fēng)險的增加。

（三）人員素質(zhì)有待提高

會計師事務(wù)所屬于市場第三方機(jī)構(gòu)，提供的審計服務(wù)和咨詢服務(wù)實際上是注冊會計師提供專業(yè)知識的服務(wù)。從目前的發(fā)展情況分析，我國會計師事務(wù)所從業(yè)人員的綜合素質(zhì)相對較低，并不能完全滿足相應(yīng)的管理需求，執(zhí)業(yè)的注冊會計師緊缺，部分審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，在對審計工作進(jìn)行貫徹落實過程中，本身所具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)無法很好地滿足企業(yè)審計工作的要求，這樣很容易引發(fā)相應(yīng)的審計風(fēng)險。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理問題的解決措施

（一）做好審計方案制定

會計師事務(wù)所在開展審計工作的過程中，首先要做的就是制定相應(yīng)的審計方案，這也是審計工作得以順利開展的基礎(chǔ)和前提。審計方案中應(yīng)該包含審計方法和審計流程，而面對日益復(fù)雜的審計對象，會計師事務(wù)所應(yīng)該對相應(yīng)的審計機(jī)制進(jìn)行健全，針對不同的業(yè)務(wù)事項，從行業(yè)經(jīng)驗以及事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)規(guī)模特點出發(fā)，制定出更加具有針對性的審計方案。例如，對于工程項目審計，應(yīng)該依照相應(yīng)的審批立項程序、基本建設(shè)程序以及資金審批等相關(guān)業(yè)務(wù)的特點，采用能夠與之相對應(yīng)的審計方法和審計程序;對于貿(mào)易公司的審計則需要將重點放在資金來源、資金去向以及關(guān)聯(lián)交易等審計程序的制定方面。以合理的審計方案為支撐，可以將審計的重點覆蓋被審計單位容易出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，有效降低錯報或者漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性。另外，正確的審計方法是保證審計效果的關(guān)鍵，現(xiàn)階段，無論是在國內(nèi)審計還是國際審計，采用的多是抽查的方法，應(yīng)該將抽查的范圍控制在被審計單位的重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如資金審批支出、企業(yè)融資以及物資采購等。

（二）完善相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

會計師事務(wù)所在開展審計工作的過程中，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)其獨立性，這也是審計工作的靈魂。以信息技術(shù)為支撐，管理咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，會計師事務(wù)所在為企業(yè)提供財務(wù)報告審計服務(wù)的同時，也可能提供相應(yīng)的管理咨詢業(yè)務(wù)，如投資顧問、內(nèi)控設(shè)計等，這樣很容易引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險和隱患。在開展審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律法規(guī)的要求，就業(yè)務(wù)開展和承接的合理性及合規(guī)性判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，對于不相容業(yè)務(wù)，則應(yīng)該對照《職業(yè)道德守則》的規(guī)定，在開展審計、鑒證以及管理咨詢等業(yè)務(wù)時，遵循客觀公正的原則，對業(yè)務(wù)項目組制度進(jìn)行完善，以完全獨立的項目組成員來承接相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)，從而消除審計業(yè)務(wù)和審計意見的關(guān)聯(lián)性，有效規(guī)避審計風(fēng)險。

（三）強(qiáng)化人力資源管理

想要更好的滿足會計師事務(wù)所當(dāng)前多元化的業(yè)務(wù)發(fā)展需求，提升審計工作的專業(yè)化水平，會計師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)人力資源建設(shè)和管理工作。具體來講，一是應(yīng)該推動專業(yè)人才背景的多元化，從業(yè)人員在開展相關(guān)工作的過程中，不僅應(yīng)該著重從審計專業(yè)和財務(wù)會計專業(yè)的角度來發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報告中存在的問題，還需要通過對被審計單位重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)合規(guī)性的審查，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，而這就要從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)背景知識，需要從業(yè)人員具備多樣化的專業(yè)知識，如金融管理、市場營銷等，這樣才能更好的滿足業(yè)務(wù)需求;二是應(yīng)該做好繼續(xù)教育，提高審計人員的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。會計師事務(wù)所應(yīng)該為從業(yè)人員提供相應(yīng)的學(xué)習(xí)平臺，鼓勵其考取專業(yè)證書，強(qiáng)化人才梯隊建設(shè)，為自身的可持續(xù)發(fā)展提供良好保障。

四、結(jié)語

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，會計師事務(wù)所在開展審計風(fēng)險管理的過程中，存在一些缺陷和問題，需要其充分重視起來，采取切實有效的措施和方法，加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，提高自身的業(yè)務(wù)能力，以此來推動會計行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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