建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及其優(yōu)化探析

嚴(yán)缸埔

摘要：建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一般由各個項目組成，因此其運(yùn)營管理具有地域空間跨度大、周轉(zhuǎn)期較長以及資金較為密集等特點(diǎn)，管理難度較大，面臨的財務(wù)風(fēng)險、運(yùn)營管理風(fēng)險等相對較高，因此需要十分健全的內(nèi)部控制體系作為保障。但是在實(shí)務(wù)中多數(shù)建筑企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面存在一些缺陷和問題，影響了內(nèi)部控制的有效性。在此背景下，本文以建筑企業(yè)的視角分析其面臨的風(fēng)險以及其優(yōu)化內(nèi)部控制的必要性，并分別從企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面總結(jié)建筑企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的問題，并據(jù)此提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，希望能夠?qū)ㄖ髽I(yè)內(nèi)部控制有效性的改善具有一定的啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;建筑企業(yè);問題;優(yōu)化;風(fēng)險

一、內(nèi)部控制基本理論概述

靜態(tài)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動合法合規(guī)性、財務(wù)相關(guān)信息的真實(shí)完整性以及資產(chǎn)的安全性等預(yù)期管控目標(biāo)而對自身的各項經(jīng)濟(jì)活動所制定和實(shí)施的具有一定內(nèi)部管控作用的制度、措施和方法。

二、建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險及其優(yōu)化內(nèi)部控制的必要性分析

與其他行業(yè)企業(yè)相比，建筑企業(yè)一般具有資金密集度高、項目地域跨度大且持續(xù)周期長、涉及的利益主體較多等特點(diǎn)，因此在實(shí)務(wù)中經(jīng)常面臨原材料價格波動較大及工程款不能及時到位等經(jīng)營風(fēng)險、成本控制風(fēng)險、資產(chǎn)負(fù)債率較高且償債壓力加大而產(chǎn)生的流動性不足等財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險以及其他工程項目管理風(fēng)險。從風(fēng)險控制的視角來看，建筑企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制具有以下三方面的必要性：一是能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升發(fā)揮促進(jìn)作用，即經(jīng)過優(yōu)化的內(nèi)部控制可以把企業(yè)各個部門和各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，從而充分發(fā)揮建筑企業(yè)各項資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo);二是內(nèi)部控制利用制度、措施和方法對建筑企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)形成系統(tǒng)化的控制和監(jiān)督，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險因素并進(jìn)行修正，有效降低風(fēng)險發(fā)生的機(jī)率，降低建筑企業(yè)因風(fēng)險而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性;三是能夠有效規(guī)范建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理的合法合規(guī)性，即完善的內(nèi)部控制體系能夠形成對各項經(jīng)濟(jì)活動的有效監(jiān)督和控制，從而促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范性。

三、當(dāng)前建筑企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論，可以將建筑企業(yè)內(nèi)部控制劃分為企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面兩個層次。在此將建筑企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的問題也分別從這兩個視角加以分析和總結(jié)：

（一）企業(yè)層面視角下建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)層面的內(nèi)部控制內(nèi)容具有總體性和指導(dǎo)性的特點(diǎn)，因此其多與內(nèi)部控制要素有關(guān)。在實(shí)務(wù)中從企業(yè)層面來分析，建筑企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題有以下三個方面：

一是內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。按照內(nèi)部控制理論相關(guān)內(nèi)容，影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素具有多元化和無形性等特點(diǎn)，因此在實(shí)務(wù)中較容易存在缺陷和疏漏。這些薄弱的關(guān)鍵點(diǎn)主要集中體現(xiàn)在兩個方面：一方面是在實(shí)施內(nèi)部控制過程中對內(nèi)部牽制思維的運(yùn)用明顯不足，特別是在權(quán)責(zé)分配方面缺乏橫向制約和較為嚴(yán)格的授權(quán)審批機(jī)制，從而存在“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，大幅削弱了內(nèi)部控制的控制有效性;另一方面則是企業(yè)在運(yùn)營管理過程中普遍存在重經(jīng)營而輕管理的現(xiàn)象，因此在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面不愿意投入更多的人、財、物等資源，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捻攲釉O(shè)計，控制力度較弱。

二是建筑企業(yè)的風(fēng)險防控能力普遍偏弱。作為資金密集型行業(yè)，建筑企業(yè)在運(yùn)營管理過程中面臨的風(fēng)險，特別是財務(wù)風(fēng)險因素較多，在實(shí)務(wù)中多數(shù)建筑企業(yè)在風(fēng)險防控方面較為薄弱，主要表現(xiàn)在風(fēng)險識別分析以及預(yù)警方面的缺位：一方面沒有在企業(yè)內(nèi)部建立較為科學(xué)有效的風(fēng)險識別、分析和衡量的流程和方法，主要依賴管理層根據(jù)自身的經(jīng)驗來對風(fēng)險進(jìn)行主觀定性判斷，定量分析基本沒有;另一方面則是沒有在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)風(fēng)險因素構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，缺乏對潛在風(fēng)險的事前防控。

三是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺位。健全有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠?qū)?nèi)部控制形成較為嚴(yán)格的自我評價體系，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度及其在執(zhí)行過程中存在的缺陷和疏漏，有助于提升建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，但是在實(shí)務(wù)中作為內(nèi)部監(jiān)督主要手段的內(nèi)部審計受監(jiān)督內(nèi)容和方法的局限以及授權(quán)不充分等因素的影響，在執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督的時候存在兩方面的問題：一方面是內(nèi)部審計仍然是以財務(wù)核算的相關(guān)內(nèi)容為主，較少涉及建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中與項目相關(guān)的其他問題，基本上是以事后審計監(jiān)督為主，事前和事中環(huán)節(jié)涉及較少，難以對每項經(jīng)濟(jì)活動形成全過程的內(nèi)部監(jiān)督，產(chǎn)生風(fēng)險的機(jī)率較高;另一方面是內(nèi)部審計部門和人員的獨(dú)立性難以保障，因此當(dāng)其發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷時往往只有建議權(quán)和報告權(quán)，而缺乏處罰權(quán)以及督促整改的權(quán)利，這也在一定程度上限制了其監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（二）具體業(yè)務(wù)層面視角下建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要與建筑企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)。在實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)在具體業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問題集中體現(xiàn)在兩個方面：

一是資金管理控制方面。資金管理內(nèi)部控制是建筑企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容之一，其控制是否有效對內(nèi)部控制有效性具有重大影響，在實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)在資金管理方面存在的問題主要有二：其一是資金的集中管控力度較弱，增加了資金控制的風(fēng)險，即受地域跨度的影響，多數(shù)建筑企業(yè)為提升工作效率而采取了分散的資金管理模式，這種模式易導(dǎo)致企業(yè)資金規(guī)模效應(yīng)難以發(fā)揮，整體風(fēng)險性較高，容易出現(xiàn)安全性問題和存貸兩高的問題;其二是在資金支付環(huán)節(jié)，缺乏較為嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的支付授權(quán)審批流程設(shè)計，使得資金在支付環(huán)節(jié)的安全性難以得到有效保障。

二是應(yīng)收賬款管理方面。應(yīng)收賬款規(guī)模偏大是建筑企業(yè)在運(yùn)營管理過程中存在的主要問題之一，應(yīng)收賬款規(guī)模偏大易造成建筑企業(yè)流動資金被大量占用、增加資金使用成本、產(chǎn)生潛虧風(fēng)險等，而造成應(yīng)收賬款規(guī)模偏大的主要因素有：一方面是建筑企業(yè)對于應(yīng)收賬款回款內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行不夠嚴(yán)格，造成資金回籠速度減慢;另一方面則是在進(jìn)行項目投資決策時受投標(biāo)中標(biāo)率的影響，缺乏較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行苑治龊蜎Q策機(jī)制，在合同執(zhí)行過程中較為被動，存在預(yù)先墊付工程款或者降低合同付款比例等現(xiàn)象。

四、建筑企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的主要對策

建筑企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險防控以及內(nèi)部監(jiān)督等企業(yè)層面存在的問題，同時加上資金管理以及應(yīng)收賬款管理等具體業(yè)務(wù)層面存在的問題，使得其內(nèi)部控制的管控有效性被大幅弱化，亟待優(yōu)化。在此筆者結(jié)合內(nèi)部控制相關(guān)理論以及自身的實(shí)踐經(jīng)驗，建議采取如下優(yōu)化對策：

（一）從企業(yè)層面視角對內(nèi)部控制可以采取的優(yōu)化對策

一是改善和優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，對于建筑企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改善和優(yōu)化可從兩個角度入手：一方面是在建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度時要強(qiáng)化對內(nèi)部牽制的有效應(yīng)用，在權(quán)責(zé)分配過程中要注重橫向的權(quán)衡制約，還要制定完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖跈?quán)審批制度并加以執(zhí)行以增強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督制約強(qiáng)度，從而為內(nèi)部控制機(jī)制的有效執(zhí)行創(chuàng)造一個良好環(huán)境;另一方面則要從提高對內(nèi)部控制的重視度入手，投入一定的人財物資源對內(nèi)部控制進(jìn)行較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捻攲釉O(shè)計，以提升內(nèi)部控制機(jī)制的體系性，從而改善內(nèi)部控制的有效性。

二是提高風(fēng)險防控能力。結(jié)合建筑企業(yè)在風(fēng)險防控方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和薄弱點(diǎn)，建議建筑企業(yè)在風(fēng)險防控過程中，一方面要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制中風(fēng)險評估要素的相關(guān)內(nèi)部建立起科學(xué)有效的風(fēng)險識別、分析、評估和衡量機(jī)制和流程，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險較為客觀的定性和定量分析，改善風(fēng)險的防控能力;另一方面則要結(jié)合風(fēng)險形成因素，設(shè)計風(fēng)險識別判斷指標(biāo)體系，從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的提前預(yù)警提示，有效防控潛在風(fēng)險因素，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的事前管控，降低其給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)率。

三是建立和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。對于建筑企業(yè)來說要建立和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，可從以下三個角度采取對策：首先是從改善內(nèi)部審計的內(nèi)容及方法入手，即在實(shí)施內(nèi)部審計的過程中，要充分利用風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計和價值增值型內(nèi)部審計方式，在拓展內(nèi)部審計內(nèi)容的同時，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程審計，而不是僅僅局限于財務(wù)核算審計，從而實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)出事前、事中和事后的內(nèi)部審計監(jiān)督;其次是通過建立內(nèi)部審計人才庫、實(shí)行內(nèi)部審計委派等形式來提升內(nèi)部審計部門和人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，使其具備客觀公正的對建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行程序是否存在重大缺陷發(fā)表評價的環(huán)境，并形成書面的內(nèi)部審計報告上報企業(yè)管理層，進(jìn)而督促被審計對象及時進(jìn)行修正和完善以提高內(nèi)部控制有效性;最后是可以采取對內(nèi)部審計結(jié)果予以公示的方式來形成一種雙向監(jiān)督機(jī)制，同時還能提升對內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用，即通過公示審計結(jié)果可以使得存在同樣問題的其他項目或者部門引起足夠的重視并及時加以改正，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制機(jī)制的自我完善和修正，對內(nèi)部控制管控有效性的提升具有客觀促進(jìn)作用。

（二）從具體業(yè)務(wù)層面視角對內(nèi)部控制可以采取的優(yōu)化對策

一是要利用集權(quán)型的資金管理模式來強(qiáng)化建筑企業(yè)對資金的控制。如上文所分析，建筑企業(yè)目前較為常用的分散式資金管理存在安全性難以保障、資金規(guī)模效應(yīng)較差和風(fēng)險較高的問題，因此建議建筑企業(yè)利用信息化技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部建立資金管理的信息化平臺，利用資金池模式、結(jié)算中心模式以及備用金撥付模式等將原本分散的資金資源加以整合，然后依據(jù)相應(yīng)的集權(quán)型管理模式設(shè)置相應(yīng)的資金支付授權(quán)審批流程和制度，從而大幅提升建筑企業(yè)資金控制的安全性，降低資金管控風(fēng)險。

二是強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，降低流動資金占用，提高流動性，降低運(yùn)營管理風(fēng)險。在實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)在進(jìn)行項目投資決策時，要從分析項目收益率以及資金回收周轉(zhuǎn)周期等因素來進(jìn)行理性的可行性分析和決策并簽訂施工合同，不受中標(biāo)率等非關(guān)鍵因素的影響，從而降低因資金墊付而產(chǎn)生人為增加應(yīng)收賬款規(guī)模和資金占用的問題，同時在應(yīng)收賬款形成之后，要建立應(yīng)收賬款的催收制度和應(yīng)收賬款的回收考核機(jī)制等方面進(jìn)行制度建設(shè)，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的事后管理。

五、結(jié)束語

本文結(jié)合建筑企業(yè)在運(yùn)營管理中的特點(diǎn)，分別從企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面分析和總結(jié)了在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的一些主要問題，然后針對這些問題分別從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督、資金管理以及應(yīng)收賬款管理等角度提出了較為具體的優(yōu)化對策，主要目的在于幫助建筑企業(yè)改善自身的內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營。

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