基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈應用模式研究

文勇

【摘要】XBRL、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等新興數(shù)字化技術為企業(yè)的運營模式和商業(yè)模式帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)， 也給傳統(tǒng)的稅收征管模式增添了新的活力， 稅收征管模式正朝著數(shù)字化、標準化、云端化、自動化和智能化方向高速發(fā)展。 通過論證XBRL與區(qū)塊鏈技術應用于稅收征管的可行性， 構建基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈平臺框架， 分析稅收區(qū)塊鏈的運行過程。 將該框架部署到云服務平臺上， 構建基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺， 并探索大數(shù)據(jù)技術在該平臺上的應用。

【關鍵詞】XBRL;區(qū)塊鏈;大數(shù)據(jù);稅收征管

【中圖分類號】 F232? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）15-0141-7

一、引言

通信技術、傳感器網(wǎng)絡、物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等新興數(shù)字化技術使得機器變得智能， 將人類的知識和智慧嵌入系統(tǒng)中， 通過計算、分析和判斷， 給社會帶來諸多便利。 稅收征管工作也可以運用這些技術， 將財務、會計、稅法等經(jīng)濟管理知識嵌入稅務系統(tǒng)中， 實現(xiàn)自動稅收、無人稅收和智慧稅收。 然而， 我國稅制復雜多變， 稅收征管采用屬地化原則， 導致難以建立高效、統(tǒng)一的稅務管理體系。 當前， 一些企業(yè)存在對稅務管理工作不夠重視、稅務管理流程不規(guī)范、稅務管理制度不健全、稅務信息化管理水平低等問題， 甚至有些稅務政策不能落實到位， 致使稅務部門與企業(yè)之間信息不對稱。 借助新興數(shù)字化技術， 可以有效解決企業(yè)面臨的稅務風險問題， 提高稅務部門的稅收征管工作效率， 實現(xiàn)涉稅業(yè)務的自動化和智能化處理， 消除稅企之間的信息不對稱。 本文通過分析XBRL、區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)對傳統(tǒng)稅收征管模式的影響， 構建基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺， 以期實現(xiàn)稅收征管的業(yè)態(tài)創(chuàng)新、手段更新、數(shù)據(jù)管稅、智能高效， 降低稅企之間的信息不對稱， 提高企業(yè)的稅收遵從度。

二、XBRL與區(qū)塊鏈技術應用于稅收征管的可行性

（一）XBRL應用于稅收征管的可行性

自2004年上海證券交易所要求50家滬市上市公司報送XBRL格式的年度報告摘要至今， XBRL在我國上市公司、部分央企和地方國有大中型企業(yè)以及大型會計師事務所中得到成功應用。 眾所周知， 稅務會計與財務會計是企業(yè)會計的兩個重要分支。 20世紀80年代， 稅務會計正式成為一門獨立的學科。 各國政府為了宏觀調(diào)控和保障稅收收入， 制定了一系列的稅務會計制度。 稅務會計所依據(jù)的資料主要源于財務會計， 企業(yè)以會計利潤為基礎， 將財務會計與稅法不一致的會計事項進行納稅調(diào)整， 稅務部門對企業(yè)呈送的納稅申報表進行審核。 另外， 不同稅種的呈報系統(tǒng)不統(tǒng)一， 使得各個稅務系統(tǒng)形成信息孤島， 造成了許多數(shù)據(jù)的重復錄入和數(shù)據(jù)的不一致性。 XBRL是一種能被計算機自動識別的、跨平臺的商業(yè)報告語言， 能夠按需從信息平臺中獲取相關數(shù)據(jù)， 解決因會計與稅法不同而產(chǎn)生的差異， 直接獲取企業(yè)的基礎數(shù)據(jù)進行對比分析， 降低監(jiān)管成本， 實現(xiàn)稅務數(shù)據(jù)的高效轉(zhuǎn)換和傳輸。

（二）區(qū)塊鏈技術應用于稅收征管的可行性

作為一個分布式共享的賬本系統(tǒng)， 區(qū)塊鏈具有以下特點： 可以無限增加區(qū)塊， 每個區(qū)塊可視為一個賬頁; 每個區(qū)塊蓋有時間戳， 按順序連接成一個賬本; 去中心化， 可以在沒有第三方信用背書的前提下， 在開放的平臺上進行安全支付; 能有效防止“雙花”現(xiàn)象， 只有在有人掌握了全網(wǎng)51%以上的算力之后， 才能修改賬本記錄， 但這種情況幾乎不可能出現(xiàn)[1] 。 區(qū)塊鏈成為解決當下稅收管理問題的一個有效工具， 尤其在解決涉稅信息不對稱方面大有可為。 互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟環(huán)境加劇了企業(yè)和稅務機關之間的信息不對稱， 形成了稅收征管中的“拜占庭將軍問題”， 使得稅務機關難以真正全面地掌握企業(yè)的涉稅信息， 導致稅收征管效率不高， 甚至稅款流失[2] ， 而區(qū)塊鏈技術可以有效地解決此問題。

首先， 基于區(qū)塊鏈的不可篡改和可追溯的特性， 建立稅務公有鏈檢查和修正稅務數(shù)據(jù)庫， 并將其遷移到區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中。 其次， 建立稅務私有鏈， 打通稅務機關與企業(yè)之間的數(shù)據(jù)壁壘， 完成征納雙方的數(shù)據(jù)對接與共享， 使稅務機關可以實時動態(tài)地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)， 實現(xiàn)對稅源的全面動態(tài)監(jiān)控。 企業(yè)也可以直接利用區(qū)塊鏈賬本的數(shù)據(jù)生成稅務數(shù)據(jù)， 在線報稅， 實現(xiàn)財稅一體化。 最后， 建立稅務聯(lián)盟鏈或相應的稅務公有鏈， 將區(qū)塊鏈技術運用到發(fā)票管理上， 將區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)與電商企業(yè)、在線支付平臺相聯(lián)系， 使交易完成即時生成發(fā)票， 解決以往開票不及時、發(fā)票信息不真實等問題。 另外， 企業(yè)的ERP財務管理系統(tǒng)可以自動獲取區(qū)塊鏈發(fā)票， 財務人員不必再去查驗發(fā)票和業(yè)務的真實性以及是否存在一票多報等問題， 從而有助于提高業(yè)務人員的報賬效率。

三、基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈平臺

（一）基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈平臺的構建

XBRL統(tǒng)一了財務業(yè)務管理數(shù)據(jù)的格式， 使計算機可以自動“理解”數(shù)據(jù)， 增強了信息的準確性， 降低了信息的傳遞、交換與分析成本， 解決了財務業(yè)務信息的跨平臺交換問題， 方便稅務機關從企業(yè)XBRL財務報告和XBRL全局賬簿中提取數(shù)據(jù)進行智能化分析。 區(qū)塊鏈的不可篡改性和可追溯性， 可以幫助企業(yè)準確記錄涉稅數(shù)據(jù)的生成過程， 便于稅務部門驗證企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)的真實性和完整性， 及時發(fā)現(xiàn)稅收管理漏洞， 降低數(shù)據(jù)共享的風險。 “XBRL+區(qū)塊鏈”可以有效推進稅收大數(shù)據(jù)的實施， 實現(xiàn)稅務部門與企業(yè)的實時聯(lián)動， 構建智慧稅務管理中心， 精準識別稅務管理每個環(huán)節(jié)的風險， 筑牢稅收管理質(zhì)量的“生命線”。

根據(jù)區(qū)塊鏈的基礎架構， 利用XBRL等技術對傳統(tǒng)稅收征管流程進行優(yōu)化， 構建基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈平臺框架， 如圖1所示。

1. 數(shù)據(jù)層。 該層是稅收區(qū)塊鏈平臺的最基層， 用于定義稅收征管數(shù)據(jù)的存儲結構和處理方式， 主要任務是通過云計算、大數(shù)據(jù)等技術搜集、分析涉稅數(shù)據(jù)。 涉稅數(shù)據(jù)可以是XBRL格式， 也可以是其他格式。 稅收區(qū)塊鏈由區(qū)塊頭、區(qū)塊體組成。 區(qū)塊頭存儲了當前區(qū)塊的特征值， 如父區(qū)塊哈希值、Merkle根、時間戳、難度值、Nonce、版本; 區(qū)塊體記錄了某一時間范圍內(nèi)實際產(chǎn)生的交易業(yè)務信息， 如稅款征收、發(fā)票辦理、涉稅咨詢、信用評價、稅務注銷、國際稅務、涉稅服務、納稅服務投訴、出口退稅等形成的數(shù)字資源。 每項數(shù)字資源記錄包括哈希值、元數(shù)據(jù)和索引值三部分。 哈希值既可以驗證數(shù)字資源的完整性， 也可作為信息檢索值; 元數(shù)據(jù)是解釋說明數(shù)據(jù)屬性的數(shù)據(jù)， 方便實現(xiàn)文件記錄、數(shù)據(jù)查詢與交互等功能; 索引值是為了方便檢索而設置的， 反映了數(shù)字資源的特征， 可運用交叉熵、信息增益等方法來獲取。 稅務系統(tǒng)中數(shù)字資源的獲取與檢索等操作都要通過區(qū)塊鏈完成。

稅收征管信息通過廣播的方式發(fā)送到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中， 利用共識算法生成新區(qū)塊， 鏈接到原區(qū)塊鏈的后面。 稅務區(qū)塊鏈上的交易數(shù)據(jù)由索引值、交易地址、哈希值、元數(shù)據(jù)和數(shù)字簽名等信息組成。 區(qū)塊鏈上各節(jié)點都有一個公鑰和私鑰對， 公鑰可驗證數(shù)字簽名、加密會話密鑰和生成交易地址， 私鑰將公鑰加密的密文解密成明文， 并進行交易信息簽名。

2. 網(wǎng)絡層。 該層通過P2P（點對點）組網(wǎng)機制、數(shù)據(jù)傳播機制和數(shù)據(jù)驗證機制實現(xiàn)稅收服務區(qū)塊與稅收征管等數(shù)據(jù)的傳輸。 P2P網(wǎng)絡可分為以下幾種： ①集中式P2P網(wǎng)絡。 這是最早期的網(wǎng)絡模型， 由一個中心節(jié)點存儲其他節(jié)點的路由信息。 ②純分布式P2P網(wǎng)絡。 在該網(wǎng)絡中所有節(jié)點都具有客戶端和服務器端的雙重身份， 既是信息資源的提供方， 又是信息資源的使用方。 各節(jié)點要保持自己的數(shù)據(jù)是最新的， 因為沒有中心服務器， 就需要通過向鄰近節(jié)點發(fā)送請求以捕獲最新的數(shù)據(jù)， 進而傳遞到整個網(wǎng)絡， 使區(qū)塊鏈上各節(jié)點在同一時刻的數(shù)據(jù)保持一致。 ③混合式P2P網(wǎng)絡。 其將分布式結構與集中式結構融為一體， 包括多個超級節(jié)點組成的分布式網(wǎng)絡， 以及多個普通節(jié)點與一個超級節(jié)點組成的集中式網(wǎng)絡。 ④結構化P2P網(wǎng)絡。 它是按環(huán)形網(wǎng)、樹形網(wǎng)等結構組成的網(wǎng)絡， 一般是基于DHT（分布式哈希表）算法來實現(xiàn)的。

通過數(shù)據(jù)傳播機制可以實現(xiàn)節(jié)點發(fā)現(xiàn)與獲取、路由選擇、網(wǎng)絡廣播等功能。 數(shù)據(jù)驗證機制是指區(qū)塊鏈上的每個節(jié)點時刻監(jiān)聽網(wǎng)絡中廣播的數(shù)據(jù)， 當節(jié)點接收到數(shù)據(jù)或區(qū)塊后， 先從數(shù)據(jù)結構、共識算法、語法規(guī)范性、工作量證明、數(shù)字簽名等方面驗證該交易和區(qū)塊的有效性; 若確認有效， 就將該交易加入新區(qū)塊中或?qū)⒃搮^(qū)塊鏈接到區(qū)塊鏈上并轉(zhuǎn)發(fā)， 否則廢棄該數(shù)據(jù)， 阻止其在區(qū)塊鏈中繼續(xù)傳播。

3. 共識層。 共識層的主要功能是使分布式系統(tǒng)中各節(jié)點高效地達成共識， 稅收征納雙方匹配， 形成一致意見。 常見的區(qū)塊鏈共識算法主要包括： PoW（工作量證明）、dPoW（延遲工作量證明）、PoS（權益證明）、DPoS（委托權益證明）、PoA（權威證明）、PoWeight（權重證明）、PoC（容量證明）、PoI（身份證明）、PBFT（實用拜占庭容錯）、QuorumChain、Raft-based、Raft（一致性算法）、SBFT等。 其中， 后五者均為投票類共識算法， 通常應用于聯(lián)盟鏈中。 由于公有鏈存在計算開銷大、共識效率低等一系列缺陷， 聯(lián)盟鏈和私有鏈具有能夠良好地保護隱私等優(yōu)點， 因此稅務區(qū)塊鏈一般采用基于聯(lián)盟鏈的投票共識算法。 因為稅務區(qū)塊鏈成員節(jié)點基本固定， 成員企業(yè)間網(wǎng)絡連接比較穩(wěn)定， 區(qū)塊之間的生成和驗證過程只需在聯(lián)盟節(jié)點之間進行， 不需要全網(wǎng)所有節(jié)點都參與進來， 減少了計算資源消耗和區(qū)塊產(chǎn)生的時間。 另外， 為了確保數(shù)字資源的安全可靠， 稅務區(qū)塊鏈可以設置數(shù)據(jù)訪問權限。

4. 智能合約層。 智能合約是部署在區(qū)塊鏈上的使合約參與方自動執(zhí)行的數(shù)字化承諾協(xié)議， 以實現(xiàn)去中心化計算[3] 。 智能合約層使得稅務區(qū)塊鏈具有了智能功能， 能夠?qū)^(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)和事件按照事先設計的邏輯和路徑進行操作， 實現(xiàn)稅務管理的自動化和程序化， 例如自動判斷交易類型、選擇適應稅率并進行稅款計算和扣繳。 如此便可簡化稅收征管服務流程， 減少企業(yè)偷稅漏稅的風險， 提高稅收征管的服務效率。 此外， 稅務部門還可以運用Java、Solidity、Serpent、Go等程序開發(fā)語言， 開發(fā)滿足自身個性化需求的智能合約， 如將稅收收入預測模型、稅務稽查風險模型等嵌入智能合約， 并部署到區(qū)塊鏈上， 實現(xiàn)稅收征管服務智能化。

5. 應用層。 用戶登錄區(qū)塊鏈時， 首先要進行用戶注冊、登錄等身份驗證操作。 常用的驗證方式包括： 口令驗證， 密鑰驗證， 指紋或人臉識別等生物特征驗證。 合法用戶通過瀏覽器可以查閱交易信息與區(qū)塊信息， 例如： 通過區(qū)塊哈希值查詢區(qū)塊頭、區(qū)塊體、數(shù)據(jù)結構; 通過查詢交易哈希值可以了解某筆稅收征管業(yè)務的索引值、地址、元數(shù)據(jù)、數(shù)字簽名等信息; 通過瀏覽功能可以查詢稅收征管業(yè)務的詳情; 通過系統(tǒng)監(jiān)控功能， 實時監(jiān)控稅務區(qū)塊鏈的資源耗費情況， 如進程數(shù)、CPU使用率、內(nèi)存使用記錄等。 另外， 還可以利用Java、Python、Go、js等開發(fā)工具， 通過REST軟件架構或gRPC框架與智能合約進行通信。 應用層可以實現(xiàn)稅務機關、企業(yè)與稅收區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)交互共享， 解決傳統(tǒng)征納雙方涉稅信息不透明、不對稱的問題， 有效地改善稅收征管的瓶頸問題以及創(chuàng)新稅收征納模式。

企業(yè)運用區(qū)塊鏈后， 每筆交易或事項的憑證上都打上了時間戳， 企業(yè)的賬簿和報表成了分布式賬本[4] ， 為稅務稽查提供了可追溯和可審計的證據(jù)， 實現(xiàn)了“交易即開票， 開票即報銷”的同步處理。 稅務機關、發(fā)票的使用方共同參與記賬， 使發(fā)票數(shù)據(jù)不可篡改， 稅務機關能夠?qū)Πl(fā)票的申領、開票、流轉(zhuǎn)、記賬、報銷等全過程進行監(jiān)督， 稅收征管由“以票控稅”階段發(fā)展到“信息管稅”階段。

激勵層是公有鏈所特有的， 它是為了鼓勵各節(jié)點參與區(qū)塊鏈的建設和運維工作而設置的獎懲機制。 如： 在比特幣的PoW中， 規(guī)定多勞多得， 即貢獻多的節(jié)點多給予獎勵; 在以太坊的PoS中， 按幣齡確定獎勵政策。 但在聯(lián)盟鏈和私有鏈中不一定存在這類激勵機制。 稅務公有鏈是完全去中心化的， 需要構建激勵層。 稅務聯(lián)盟鏈和稅務私有鏈是在稅務部門和特定單位之間構建的， 屬于弱中心化或中心化組織， 無須對驗證者進行激勵也能可靠地運行， 并可以更好地降低交易成本、防止惡意攻擊、優(yōu)化內(nèi)部管理流程， 因此， 稅務聯(lián)盟鏈和稅務私有鏈不需要創(chuàng)建激勵層。

6. 融合XBRL技術。 基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈平臺分為服務器端和客戶端兩部分。

服務器端建立XBRL處理器和XBRL側(cè)鏈。 XBRL處理器將區(qū)塊鏈記錄的業(yè)務數(shù)據(jù)映射到分類標準， 生成實例文檔， 并經(jīng)解析后傳輸?shù)絺?cè)鏈。 側(cè)鏈由三層鏈結構組成： 第一層存儲的是XBRL分類標準， 包括模式文件、鏈接庫（定義鏈接庫、標簽鏈接庫、列報鏈接庫、計算鏈接庫、參考鏈接庫、公式鏈接庫）等; 第二層利用XBRL處理器將業(yè)務數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成XBRL實例文檔， 并分布在所有節(jié)點中; 第三層存儲的是根據(jù)第二層的數(shù)據(jù)進行計算匯總而生成的報表數(shù)據(jù)。 區(qū)塊鏈上的每個數(shù)據(jù)元素都有一個唯一的ID號， 數(shù)據(jù)顆粒語義與格式都應該按XBRL規(guī)范處理， 數(shù)據(jù)元素顆粒包括元素名稱、元素ID、中英文標簽、虛元素、時間類型、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)長度、數(shù)據(jù)精度、注釋等。 區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)經(jīng)過XBRL顆粒化與標準化后添加時間戳， 進行加密運算， 存儲在XBRL側(cè)鏈上。 XBRL側(cè)鏈上建立了稅務管理系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)， 稅務管理系統(tǒng)主要完成稅收征管和納稅服務等任務; 大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)內(nèi)置多種數(shù)據(jù)挖掘和人工智能模型， 用于對企業(yè)的申報數(shù)據(jù)進行分析和稽核。 XBRL側(cè)鏈上需要建立流程引擎、稅企接口、賬務處理、稅務服務、審計監(jiān)督等模塊。

客戶端上建立對接企業(yè)的區(qū)塊鏈， 實現(xiàn)點對點的互聯(lián)互通， 區(qū)塊鏈上記錄了稅務機關和企業(yè)的征納活動， 大家可以共同監(jiān)管， 稅務機關能夠有效追溯和監(jiān)管企業(yè)的稅款申報和繳納情況， 使稅收工作透明化。

（二）基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈平臺的運行過程

稅收區(qū)塊鏈在落地實施時不一定要完全遵循上述層級結構， 可以根據(jù)業(yè)務需求做適當?shù)脑鰷p合并， 下面以基于電子支付方式的稅收區(qū)塊鏈為例， 介紹其運行過程。

甲方（銷售方）向乙方（購買方）提供勞務或銷售貨物， 乙方通過第三方支付平臺或網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬給甲方。 交易金額轉(zhuǎn)入鏈碼模塊（功能： 智能合約、承載容器）， 甲方在區(qū)塊鏈節(jié)點上同意繳稅， 鏈碼模塊按智能合約的稅收規(guī)則計算并收取稅款， 稅款轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)塊鏈的監(jiān)管模塊（功能： 征收稅款、稅務監(jiān)督）， 并將納稅信息存入?yún)^(qū)塊鏈服務模塊。 鏈碼模塊將扣稅后的貨款轉(zhuǎn)入甲方賬戶。 區(qū)塊鏈的監(jiān)管模塊根據(jù)交易信息生成電子發(fā)票。 區(qū)塊鏈的服務模塊（功能： 分布式賬本、點對點協(xié)議、共識模塊、數(shù)據(jù)存儲等）將整個過程記錄下來， 利用哈希函數(shù)和私鑰對電子發(fā)票進行加密， 存儲在鏈上數(shù)據(jù)庫中。 區(qū)塊鏈的監(jiān)管模塊用公鑰對發(fā)票進行加密并分別反饋給甲乙雙方， 甲方和乙方利用各自的公鑰才能查詢到發(fā)票信息。 電子發(fā)票可作為甲方的繳稅憑證和乙方的報賬憑證。 乙方的報賬過程是： 乙方向單位財務人員出示發(fā)票， 財務人員登錄區(qū)塊鏈的服務模塊， 將經(jīng)過哈希加密后的發(fā)票與甲方公鑰驗證通過的發(fā)票進行核對， 若一致， 則確認發(fā)票真實有效， 完成報賬工作。

借助XBRL技術和Cosmos、Polkadot等跨鏈技術， 打通稅務機關、交易各方、社保部門、金融機構、房管部門、市場監(jiān)督管理部門等各部門之間的數(shù)據(jù)壁壘， 建立一個互聯(lián)、互通、互信的跨單位、跨部門的綜合性政府服務區(qū)塊鏈， 使得交易各方和政府各級主管部門都成為鏈上的一個節(jié)點， 交易方可以直接訪問區(qū)塊鏈上的稅務部門。 其他政府部門有義務將企業(yè)的相關交易信息提供給稅務部門， 稅務部門根據(jù)其他政府部門區(qū)塊鏈提供的企業(yè)信息， 進行“票款流”的一致性檢查， 追蹤資金的來龍去脈， 并結合“金稅三期”的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行稅務數(shù)據(jù)挖掘和智能分析。

作為一項集加密共享算法、分布式數(shù)據(jù)存儲等多項技術于一體的革命性互聯(lián)網(wǎng)技術， 區(qū)塊鏈技術與稅收征管領域有很好的契合度。 但是， 若任由區(qū)塊鏈技術“代碼即法律”純技術地“自治”， 可能會導致國家、社會或個人利益風險。 因此， 為了保障區(qū)塊鏈在安全可控的環(huán)境下運行， 2016年貴陽市政府提出了主權區(qū)塊鏈概念， 即區(qū)塊鏈需要在政府和法律的監(jiān)督之下運行和發(fā)展， 由完全“去中心化”轉(zhuǎn)為“主權監(jiān)管下的多中心化”， 由純粹的無立場無政府的技術之治轉(zhuǎn)為法律法規(guī)統(tǒng)領下的技術之治。 這樣才能使區(qū)塊鏈技術更好地應用于商業(yè)和稅收征管領域， 從而更好、更安全地服務于經(jīng)濟社會發(fā)展。

（三）基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈平臺的應用效果

1. 提升稅收征管的自動化水平。 XBRL是財務報告領域的“條形碼”， 使計算機能自動讀懂財務數(shù)據(jù)， 并且可以處理結構化和非結構化的財務數(shù)據(jù)。 但XBRL缺乏自動甄別和分析預警功能， 而區(qū)塊鏈和智能合約恰好彌補了這一不足。 將智能合約與電子支付手段相結合， 可以自動完成電子交易的稅款計算、納稅申報、賬務處理、稅款轉(zhuǎn)賬等功能。 區(qū)塊鏈的各節(jié)點可以對稅務大賬本的完整性、準確性、真實性等進行驗證， 以有效防止XBRL稅收數(shù)據(jù)缺失、被篡改和被黑客攻擊， 實現(xiàn)對異常XBRL稅收數(shù)據(jù)的自動報警和處理。 對于稅收區(qū)塊鏈平臺無法自動處理的業(yè)務， 移交給稅務人員進行分析處理， 提高了稅收管理的時效性。

2. 提高稅收征管的質(zhì)量。 稅收區(qū)塊鏈具有不可篡改性， 若有個別節(jié)點對鏈上的稅收數(shù)據(jù)進行篡改， 區(qū)塊鏈會對鏈上的數(shù)據(jù)進行自動對比， 將擅自篡改的數(shù)據(jù)自動識別出來， 且作為無效數(shù)據(jù)處理。 稅收區(qū)塊鏈具有可追溯性， 這對于解決業(yè)務糾紛和稅收公正問題起到了很好的保障作用， 能夠提高稅收監(jiān)管和審計監(jiān)督的效率。 稅收區(qū)塊鏈是透明化的大賬本， 鏈上的稅務部門和企業(yè)都不能私下進行交易， 從而可以確保稅收工作的公正、公開、公平， 使稅收執(zhí)法陽光化和規(guī)范化， 有利于接受上級部門和群眾的監(jiān)督， 也有助于推進稅收管理組織結構扁平化的進程。

但是， 區(qū)塊鏈技術也有其局限性， 如轉(zhuǎn)賬錯誤卻不可撤銷， 公開的交易使得個人的私密公之于眾， 系統(tǒng)開銷大， 交易速度慢， 資源重復存儲， 承載數(shù)據(jù)有限等。 更為重要的是， 區(qū)塊鏈是一種共享的分布式數(shù)據(jù)庫技術， 而不是軟件開發(fā)工具， 不能通過區(qū)塊鏈技術去開發(fā)稅收管理平臺， 也不能進行稅收大數(shù)據(jù)分析和利用。 因此， 將稅收區(qū)塊鏈與XBRL、云計算、大數(shù)據(jù)結合起來， 構建基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺， 將有助于提高涉稅數(shù)據(jù)的透明性和企業(yè)的稅收遵從度， 降低稅收征管成本， 實現(xiàn)稅款計算與匯繳流程自動化。

四、基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺

（一）基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺的構建

將基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈框架部署到云服務平臺上， 構建基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺， 該平臺由IaaS、PaaS、SaaS、訪問層四個部分組成， 如圖2所示。

區(qū)塊鏈可以融入IaaS層， 使稅務部門擁有更多的空間來開發(fā)和設計自己的區(qū)塊鏈， 實現(xiàn)計算資源、存儲資源和網(wǎng)絡資源的一體化管控， 為XBRL稅務工作提供穩(wěn)定、彈性、可智能感知的支撐。 區(qū)塊鏈也可以嵌入PaaS層， 提供多種不同的開發(fā)環(huán)境和開發(fā)工具包， 使稅務部門能夠更容易地開發(fā)稅務區(qū)塊鏈服務， 提高開發(fā)工作效率。 區(qū)塊鏈還可以融入SaaS層和訪問層， 使稅企雙方不必購買實體產(chǎn)品即可享受到與實體產(chǎn)品功能相同的高效、穩(wěn)定、安全的區(qū)塊鏈應用。 基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈與云平臺的有機融合， 將成為未來稅務云研究和應用的新焦點。

通過打通基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺與企業(yè)ERP云平臺的數(shù)據(jù)壁壘， 將二者無縫對接， 使得企業(yè)可以實時在線開具發(fā)票、申報納稅、網(wǎng)上劃款， 稅務部門可以實時掌握企業(yè)與交易相關的數(shù)據(jù)。 構建基于Hadoop的數(shù)據(jù)倉庫， 對XBRL涉稅數(shù)據(jù)進行清洗、集成、轉(zhuǎn)換、歸約、離散化等數(shù)據(jù)預處理， 檢查數(shù)據(jù)的完整性和一致性， 填充缺失數(shù)據(jù)， 修改或刪除異類數(shù)據(jù)， 平滑噪音數(shù)據(jù)等。 利用機器學習算法和深度學習算法構建分析與決策模型， 常用的算法包括： 關聯(lián)分析、聚類分析、分類、預測、時序模式、偏差分析、深度信念網(wǎng)絡、卷積神經(jīng)網(wǎng)絡、遞歸神經(jīng)網(wǎng)絡等[5] 。 根據(jù)模型運行結果， 結合數(shù)據(jù)挖掘的目的和實際業(yè)務情況， 驗證評估模型的有效性， 從多套模型中選出單套最優(yōu)或多套最優(yōu)組合的模型， 并將其部署在基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺上。 通過運用大數(shù)據(jù)挖掘技術， 可以助力稅務部門優(yōu)化辦稅大廳的服務質(zhì)量和效率， 分析稅收政策的實施效應， 更好地為企業(yè)提供精準服務和涉稅風險評估， 監(jiān)控經(jīng)濟運行態(tài)勢等。

（二）基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺中大數(shù)據(jù)技術的應用

當前企業(yè)組織形式、經(jīng)營管理模式呈現(xiàn)多元化趨勢， 電子商務模式不斷推陳出新; 企業(yè)的收入來源由傳統(tǒng)的實體商品銷售， 拓展到技術服務、中介服務、在線教育、影視娛樂、網(wǎng)游、廣告營銷等領域; 會計實務工作的手段和形式呈現(xiàn)無紙化、電子化、云端化……這一系列的發(fā)展變化增加了稅收征管工作的難度。 目前我國稅收法律體系不夠完善， 稅制設計上還存在漏洞， 沒有跟上經(jīng)濟環(huán)境和會計發(fā)展的步伐。 因此， 政府應該根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢、新業(yè)態(tài)， 將電子商務納入稅收區(qū)塊鏈云平臺的范圍。 此外， 市場監(jiān)督管理機關、財政機關、銀行、海關、國土部門、供電公司、公安機關、房管部門、交通部門、社會組織以及傳統(tǒng)實體企業(yè)等各單位的涉稅數(shù)據(jù)也都要納入該平臺， 使稅務機關擁有企業(yè)大量的XBRL涉稅數(shù)據(jù)， 可以與相關政府部門開展合作和信息共享， 在全社會范圍內(nèi)形成稅收風險的協(xié)同治理格局。 可將個人信用與誠信納稅、金融賬戶、教育、創(chuàng)業(yè)、就業(yè)等方面掛鉤， 構建守信激勵和失信懲戒機制。 國稅與地稅的合并有利于稅務大數(shù)據(jù)的采集和利用， 促進各級稅務機關的業(yè)務交流和監(jiān)管。

稅務機關通過基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺， 可將傳統(tǒng)的抽樣稽查方式轉(zhuǎn)變?yōu)槿I域數(shù)據(jù)的稅務稽查， 利用邏輯語句等方式分析數(shù)據(jù)的關聯(lián)性和勾稽關系， 對低質(zhì)量、弱相關的稅務數(shù)據(jù)進行篩選過濾。 還可以借助數(shù)據(jù)挖掘技術和機器智能技術， 研發(fā)稅務智能稽查平臺， 設置偷稅逃稅監(jiān)控預警機制， 自動識別稅收高風險企業(yè)， 并對其進行實時跟蹤監(jiān)控， 以有效降低涉稅案件發(fā)生的可能性。 例如： 利用基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺實時獲取全國協(xié)查系統(tǒng)、電子底賬系統(tǒng)和金稅三期系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)， 進行稅務大數(shù)據(jù)分析， 可以得到同期、同地區(qū)、同等規(guī)模下同類行業(yè)企業(yè)的平均稅負水平數(shù)據(jù)[6] ， 并將其與納稅企業(yè)實際納稅申報數(shù)據(jù)進行對比， 也可將企業(yè)的當期實際納稅數(shù)據(jù)與歷史納稅數(shù)據(jù)進行對比， 通過多維關聯(lián)分析， 準確地計算出企業(yè)的稅收遵從度、納稅信用等指標; 遇到異常情況時， 可詢問納稅企業(yè)負責人和財務人員， 甚至開展進一步的稅務稽查。

基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺可以實時捕獲XBRL涉稅數(shù)據(jù)， 但由于數(shù)據(jù)來源分散、類型眾多， 甚至存在語義不清和數(shù)據(jù)缺失的問題， 因此需要先利用ETL工具對數(shù)據(jù)進行清洗、轉(zhuǎn)換、集成等預處理后， 再加載到關系數(shù)據(jù)庫（如SQL Server、Oracle等）、非關系型數(shù)據(jù)庫（如鍵值數(shù)據(jù)庫Redis、列族數(shù)據(jù)庫HBase、文檔數(shù)據(jù)庫MongoDB、圖數(shù)據(jù)庫Neo4J等）、云數(shù)據(jù)庫（如Dynamo、Google Cloud SQL、SQL Azure、阿里云RDS、百度云數(shù)據(jù)庫等）、數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市中進行存儲與管理。 利用MapReduce分布式并行編程模型、Hadoop、Spark分布式計算框架和Storm流計算框架， 結合回歸算法、基于實例的算法、正則化方法、貝葉斯方法、決策樹學習、人工神經(jīng)網(wǎng)絡、基于核函數(shù)的算法、聚類算法、數(shù)據(jù)降維、關聯(lián)規(guī)則學習、深度學習、集成學習等算法， 實現(xiàn)對區(qū)塊鏈上XBRL涉稅數(shù)據(jù)的分析和處理; 并運用Google Chart API、Tableau、R等可視化工具， 對分析結果進行圖形化展示， 幫助用戶更直觀地理解數(shù)據(jù)， 發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后隱藏的信息和規(guī)律。 同時， 必須構建稅收大數(shù)據(jù)的安全體系， 以確保企業(yè)納稅數(shù)據(jù)和商業(yè)秘密的安全。

五、總結

區(qū)塊鏈被譽為下一代互聯(lián)網(wǎng)——價值互聯(lián)網(wǎng)， 區(qū)塊鏈和智能合約使價值像信息一樣安全快捷地流通。 區(qū)塊鏈技術以其安全、可信和不可篡改性， 讓數(shù)據(jù)可以“放心”地被使用， 它最大的優(yōu)勢在于解決了稅收征管理中的信息不對稱問題。 XBRL技術具有跨平臺、跨準則、跨語言的特點， 能夠化解財務會計與稅務會計分離帶來的信息不可比問題， 使財務數(shù)據(jù)與稅務數(shù)據(jù)互聯(lián)互通， 增強稅務報告的可讀性， 提高稅收征管效率和質(zhì)量， 還有利于數(shù)據(jù)挖掘和機器學習技術的應用。

隨著區(qū)塊鏈技術和XBRL在稅務領域的應用與發(fā)展， 數(shù)據(jù)規(guī)模越來越大， 不同業(yè)務場景下的“XBRL+區(qū)塊鏈”數(shù)據(jù)相互融合流通， 有助于解決企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)與稅務部門之間的信息孤島問題， 并挖掘出新的有價值的數(shù)據(jù)， 促使涉稅數(shù)據(jù)海量增長， 形成“社會化稅務大數(shù)據(jù)”。 大數(shù)據(jù)具有的海量數(shù)據(jù)存儲技術、高效快捷的實時計算技術和智能的數(shù)據(jù)挖掘技術， 可以提升區(qū)塊鏈上XBRL稅務數(shù)據(jù)的價值， 建立能夠理解現(xiàn)實世界的認知計算模型， 形成從大數(shù)據(jù)中自動提煉知識， 然后根據(jù)知識自動做出科學決策的稅收征管智能。 利用跨媒體感知計算方法， 實現(xiàn)對外界環(huán)境和人類自然語言的自動感知、機器自主學習。 將稅務人員的認知模型和稅務人員的干預引入基于XBRL的稅收區(qū)塊鏈云平臺， 形成“混合增強智能”模式， 使智能稅務機器人具有像稅務人員一樣的學習、記憶和思考能力， 甚至在某些方面超越稅務人員的智能水平。

XBRL、區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘、物聯(lián)網(wǎng)、語音交互、機器智能等新興數(shù)字化技術在稅收征管中的綜合運用， 讓稅務智能化如虎添翼， 將開辟出稅收征管智慧化的新道路。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?李曉慧，王彩.區(qū)塊鏈環(huán)境下注冊會計師行業(yè)的創(chuàng)新與業(yè)務拓展[ J].財會月刊，2019（9）：3 ～ 8.

[ 2 ]? ?杰弗里·歐文斯，何振華，王思凡，曾嫻鳴.區(qū)塊鏈技術的前瞻及在稅收領域的應用前景分析[ J].國際稅收，2017（9）：36 ～ 40.

[ 3 ]? ?楊雷鳴，朱波，蘇宇.關于應用區(qū)塊鏈技術提升稅收風險管理的思考[ J].稅務研究，2019（4）：77 ～ 80.

[ 4 ]? ?黃锨，陳亞盛.從信任與效率視角看區(qū)塊鏈對會計、審計的影響[ J].財會月刊，2019（10）：56 ～ 60.

[ 5 ]? ?郭曉鴿，樊燕萍，房玲.基于大數(shù)據(jù)的稅務系統(tǒng)逃稅識別路徑研究[ J].數(shù)學的實踐與認識，2018（3）：92 ～ 100.

[ 6 ]? ?柳光強，周易思弘.大數(shù)據(jù)驅(qū)動稅收治理的內(nèi)在機理和對策建議[ J].稅務研究，2019（4）：114 ～ 119.