中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善

摘要：目前市場上中小企業(yè)林立，但倒閉的也此起彼伏。存活時間短，已成為我國中小企業(yè)一個顯著特點，內(nèi)部控制欠缺是這些企業(yè)難以為繼的重要原因。經(jīng)調(diào)查，中小企業(yè)內(nèi)部控制欠缺的表現(xiàn)是多方面的，主要為控制環(huán)境薄弱、業(yè)務(wù)流程模糊、控制措施欠缺、內(nèi)部監(jiān)督不力、會計管理工作欠規(guī)范等方面。本文由內(nèi)部控制基本定義及作用談起，闡述了中小企業(yè)內(nèi)部控制建立要從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督幾方面著手，結(jié)合目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，針對性提出完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議：首先中小企業(yè)應(yīng)著眼于內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，在建立雄厚的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)之上，建立各業(yè)務(wù)節(jié)點控制制度，為保證各項控制制度執(zhí)行，要加強內(nèi)部監(jiān)督，同時完善會計工作崗位職責(zé)，大力提高會計管理工作。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);財務(wù);內(nèi)部控制;完善

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制定義及作用

內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部一系列為保證企業(yè)健康發(fā)展的各項規(guī)章制度的總和，內(nèi)部控制不是為建立而建立，它的終極目標(biāo)是保障企業(yè)生存。首先，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營必須符合國家法律法規(guī)，內(nèi)部控制重要職能之一就是過設(shè)置合理的通控制措施保障企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)經(jīng)營;其次，有效的內(nèi)部控制對于企業(yè)保護企業(yè)資產(chǎn)完整提高經(jīng)營效率，促進企業(yè)早日實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)也是必不可少的。

（二）內(nèi)部控制要素

中小企業(yè)內(nèi)部控制建立要從以下幾方面著手：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督。

1.內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對于中小企業(yè)來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識和重視程度、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的行事風(fēng)格，以及由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人個人特色所主導(dǎo)的企業(yè)基礎(chǔ)的用人政策、機構(gòu)設(shè)置及崗位職責(zé)分配、企業(yè)整體所呈現(xiàn)的企業(yè)文化氛圍都構(gòu)成中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要方面。

2.風(fēng)險評估

市場經(jīng)濟瞬息萬變，企業(yè)生存發(fā)展面臨重大不確定性，如何才能立于不敗之地，需要企業(yè)直面風(fēng)險，及時分析，及時評估，在分析和評估過程中識別出企業(yè)面對的機遇和危機。

3.控制活動

在確定企業(yè)面臨的風(fēng)險后，企業(yè)需要相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在企業(yè)可以可承受的范圍內(nèi)，這就是控制活動。常見的控制措施包括：不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制等。

4.信息溝通

企業(yè)在建立良好的內(nèi)控環(huán)境，及時識別經(jīng)營過程中風(fēng)險，并妥善應(yīng)對風(fēng)險，這構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)營過程。在這一過程中，良好的溝通是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制實施的有效保證，對不斷改進內(nèi)部控制起著舉足輕重作用。

中小企業(yè)內(nèi)部控制在以上各要素中，發(fā)展明顯不平衡。一般來說，中小企業(yè)由于先天不足，重視經(jīng)濟利益、忽視文化建設(shè);重視短期利益、忽視長期利益;重視直接利益，忽視間接利益。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，領(lǐng)導(dǎo)層面輕視，從業(yè)人員難以獨立

中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)層和人力資源管理方面。多數(shù)中小企業(yè)由于歷史發(fā)展原因，其開創(chuàng)到發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)人投入巨大心血，在此發(fā)展過程中，領(lǐng)導(dǎo)人個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)往往交織在一起。在員工使用過程中，領(lǐng)導(dǎo)人各方面的關(guān)系人往往占有重要地位。多數(shù)中小企業(yè)，關(guān)鍵崗位都會讓所謂的“自己人”擔(dān)任。形成這樣的局面，一方面是由于中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰導(dǎo)致，未嚴(yán)格區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)人個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)。雖然在法律上已界定了法人這一角色，但在實際運營過程中，從領(lǐng)導(dǎo)人角度，認(rèn)為企業(yè)就是他自己個人的;從員工角度來看，企業(yè)是老板的;沒有形成企業(yè)是獨立于領(lǐng)導(dǎo)人個人這樣的認(rèn)識。因此，導(dǎo)致企業(yè)在用人方面，盲目使用“自己人”，縱使建立相應(yīng)機構(gòu)明確相應(yīng)崗位職責(zé)，但在面對“自己人”時，相應(yīng)控制就大打折扣。

（二）業(yè)務(wù)流程不明確，隨意性較大

中小企業(yè)由于規(guī)模一般較小，相應(yīng)地，任何業(yè)務(wù)、任何決斷過程會比較簡單直接。比如，同樣一件事務(wù)，在大型企業(yè)，會由相關(guān)業(yè)務(wù)部門上報，會由相應(yīng)層級開會討論，會由最終授權(quán)人簽字通過，然后由相關(guān)業(yè)務(wù)部門執(zhí)行。但在中小過程，一般會簡單得多，可能領(lǐng)導(dǎo)人一個人就定了，可能幾個人簡單討論就通過。而且可能這次是這樣處理，下次遇到同樣事情，由于領(lǐng)導(dǎo)人個人方面原因可能就那樣處理。總體來說，沒有明確的業(yè)務(wù)處理流程，主觀能動性過大。這在企業(yè)發(fā)展初期，可能使企業(yè)迅速壯大，但在企業(yè)發(fā)展上升到一定規(guī)模時，必將導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展混亂，為企業(yè)戰(zhàn)略失敗埋下禍根。

（三）控制活動不健全，且執(zhí)行不力

一般中小企業(yè)控制活動較大型企業(yè)簡單，這是正常的。講求內(nèi)部控制，但也要講求成本效益，這是內(nèi)部控制的基本原則。但是必要的內(nèi)部控制，則是各類企業(yè)健康發(fā)展的保證。部分中小企業(yè)，控制活動缺失，過分依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的正確決策。這在企業(yè)發(fā)展初期，或者企業(yè)規(guī)模很小時，是相對可行的。但當(dāng)企業(yè)達到一定的規(guī)模，或者企業(yè)的業(yè)務(wù)逐步復(fù)雜時，這會成為企業(yè)明顯的弊端，此時，梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)業(yè)務(wù)流程控制措施并嚴(yán)格執(zhí)行就成為企業(yè)發(fā)展的必要手段。

（四）內(nèi)部監(jiān)督存在較大缺陷

內(nèi)部監(jiān)督是保證企業(yè)各項控制措施有效執(zhí)行的重要手段。中小企業(yè)重視經(jīng)濟利益和重視眼前利益的本性，導(dǎo)致中小企業(yè)不愿意投入人力、物力加強內(nèi)部監(jiān)督。許多中小企業(yè)，認(rèn)為業(yè)務(wù)部門全力沖刺是企業(yè)生命的保證，認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督“指手畫腳”反而妨礙自己業(yè)務(wù)發(fā)展，往往疏于投入人力、物力到內(nèi)部監(jiān)督工作。

（五）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計信息反映失真嚴(yán)重

會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，是中小企業(yè)的共通問題。一方面，由于中小企業(yè)會計從業(yè)人員往往素質(zhì)較低;另一方面，部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任意插手企業(yè)會計工作，更有個別企業(yè)指使會計人員制作虛假的會計信息。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，加強制度建設(shè)

中小企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)的首要問題是加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。第一，建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)，明確領(lǐng)導(dǎo)個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)區(qū)別，明確領(lǐng)導(dǎo)個人行為和企業(yè)行為的區(qū)別。這要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，從根本上改變個人和企業(yè)關(guān)系的認(rèn)識。第二，合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)，明確各崗位職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，應(yīng)符合中小企業(yè)特征，不必像大型企業(yè)面面俱到，但應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模、企業(yè)業(yè)務(wù)，科學(xué)合理，各崗位合理兼職，但不可缺少必要崗位設(shè)置;同時，明確各崗位職責(zé)，使人有所為有所不為、事有所為有所不為。第三，加強企業(yè)文化建設(shè)，樹立現(xiàn)代化管理理念，在企業(yè)各個層面強調(diào)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制的重要性，將制度管理落實于企業(yè)各項業(yè)務(wù)過程中，使遵章守規(guī)成為每位員工自覺行為。

（二）分析業(yè)務(wù)流程，對各業(yè)務(wù)流程制定并施行切實可行的控制程序

面對瞬息萬變的市場，不斷挖掘企業(yè)潛力，是企業(yè)生存的不二法寶。企業(yè)辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，面對不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容。確保面對不同內(nèi)容業(yè)務(wù)時，業(yè)務(wù)辦理過程都能順利有效進行，是建立控制程序的前提條件。梳理企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程，保證關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程設(shè)置合理的控制程序，是企業(yè)綜合應(yīng)對風(fēng)險、保證企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的基礎(chǔ)。如企業(yè)合同簽訂，設(shè)置嚴(yán)格的授權(quán)審批控制程序，規(guī)范合同簽訂過程的責(zé)任、權(quán)利和條件。企業(yè)在設(shè)立各項內(nèi)部控制時，需認(rèn)真分析企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程，明確各業(yè)務(wù)崗位的職責(zé)權(quán)限，各崗位既相互協(xié)作，以相互監(jiān)督，保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)合規(guī)發(fā)展。

（三） 建立健全控制活動，且加強執(zhí)行

在業(yè)務(wù)各領(lǐng)域，建立健全各項控制活動，并加強執(zhí)行，對于企業(yè)健康運轉(zhuǎn)勢在必行。建立各個節(jié)點的控制活動，除依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展特色之外，也要考慮成本效益原則，但成本效益原則的考慮不是為了省略相應(yīng)的控制活動，相應(yīng)的替代措施一定要具有控制作用。如中小企業(yè)財務(wù)管理，不能如大型企業(yè)一樣做到對賬和記賬完全分離，但建立定期和不定期的抽查制度，以保證賬務(wù)安全完整。同時，控制活動建立后，企業(yè)要加強執(zhí)行，只有執(zhí)行的控制活動才可能保護企業(yè)健康發(fā)展，否則就是紙上談兵。

（四）明確內(nèi)部監(jiān)督，加大內(nèi)部控制檢查，不斷改進內(nèi)部控制

首先，要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視內(nèi)部監(jiān)督，投入一定的人力、物力在內(nèi)部監(jiān)督工作中;其次，明確內(nèi)部監(jiān)督部門或崗位工作職責(zé)，建立相應(yīng)地內(nèi)部監(jiān)督業(yè)務(wù)程序，對企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進行持續(xù)監(jiān)督。對于內(nèi)部監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，及時指出，及時會同企業(yè)相關(guān)部門制定新的控制程度，減少漏洞;再次，中小企業(yè)之所以輕視內(nèi)部監(jiān)督，主要是因為內(nèi)部監(jiān)督不能帶來直接的經(jīng)濟效益，這就要求，中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督避免流于形式，要求中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作者充分了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，更加務(wù)實。

（五）完善崗位職責(zé)，大力提高會計管理工作

真實有效的會計信息系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部可提供經(jīng)營管理者所需諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資決策等信息。完善崗位職責(zé)，依法建賬建簿，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是企業(yè)合法合規(guī)發(fā)展必要條件。中小企業(yè)，對于資金管理都是非常重視的，采用的一般手段就是在出納崗位上安排“自己人”，資金的使用及安排，出納的權(quán)限有時甚至?xí)^主管，看似資金“安全”了，其帶來的影響和損失有時則是不可估量的。曾經(jīng)有這樣一個真實的案件，主管知道會有一筆回款，提前安排了生產(chǎn)用途。在接到回款通知后，主管準(zhǔn)備使用時，赫然發(fā)現(xiàn)款項已不足。出納振振有詞：老板是我表哥，他急著用錢，讓我給他轉(zhuǎn)過去了。此事件，直接導(dǎo)致企業(yè)對供應(yīng)商的失信，其生產(chǎn)損失和信用損失都是巨大的。這就要求企業(yè)一定要明確崗位職責(zé)，重要崗位安排自己人在我國國情下在所難免，但必須按職責(zé)行事，必需的不相容職位相分離、必需的資金處理事項不可一人完成控制措施是應(yīng)該建立并堅持的。在會計管理工作中，首先，要明確各崗位職責(zé)，對會計人員科學(xué)合理分工，保證資金使用安全。其次，財務(wù)處理過程中嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則制度要求，按照規(guī)定取得和填制原始憑證;合理設(shè)置賬簿，按照國家要求編制、保管各項財務(wù)會計報告。

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作者簡介：

王武婷，陜西秦農(nóng)農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司。