摘要：隨著我國創(chuàng)新型國家建設(shè)步伐的加快，國家大力引導(dǎo)和支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，支持創(chuàng)新要素向企業(yè)聚集。為了企業(yè)能在市場經(jīng)濟(jì)中更好地發(fā)展，更具有市場競爭能力，企業(yè)應(yīng)積極加大科學(xué)技術(shù)在企業(yè)發(fā)展中的運(yùn)用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計核算，作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)的健康發(fā)展。本文通過對高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會計核算的重要性和存在的問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)措施，以期為相關(guān)企業(yè)人員提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;會計核算;改進(jìn)措施

一、高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會計核算的重要性

（一）高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)，一般是指我國境內(nèi)注冊的居民企業(yè)，在國家重點(diǎn)扶持的科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，進(jìn)行持續(xù)的研發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，擁有企業(yè)核心的自主專利，以專利產(chǎn)品為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的市場主體。

（二）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會計核算的意義和作用

國家為了推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)活動，增加研發(fā)投入。高新技術(shù)企業(yè)做好研發(fā)費(fèi)用的會計核算，對提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

1.有利于企業(yè)后續(xù)的高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審

根據(jù)我國現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，為了保證其能夠繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠，每3年必須進(jìn)行一次資格復(fù)審。高新技術(shù)企業(yè)只有在經(jīng)營期間加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的會計核算，才能順利通過后期的資格復(fù)審。

2.有利于企業(yè)享受國家的稅收優(yōu)惠政策

國家出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策主要是用來支持高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)技術(shù)的投入。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，已取得國家高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。企業(yè)用于開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新材料而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%進(jìn)行稅前加計扣除。因此，高新技術(shù)企業(yè)只有規(guī)范進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算，才能享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的盈利水平。

3.有利于企業(yè)提升高新技術(shù)產(chǎn)品的競爭力

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品面臨激烈的市場競爭，為了提升高新產(chǎn)品的市場競爭力，企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行研發(fā)投入。只有對研發(fā)項(xiàng)目投入的各種成本費(fèi)用進(jìn)行正確的會計核算，才能核算出企業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用支出，讓企業(yè)的產(chǎn)品在市場競爭中發(fā)揮出成本優(yōu)勢，才能不斷提高高新產(chǎn)品的市場占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算存在的問題

（一）企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理不到位

我國很多中小型高新技術(shù)企業(yè)的資格證書是由中介機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)取得的，企業(yè)本身的技術(shù)研發(fā)能力和研發(fā)項(xiàng)目的管理水平比較薄弱。在通過資格認(rèn)證后，企業(yè)管理層可能只注重研發(fā)活動的實(shí)質(zhì)投入，并未加強(qiáng)研發(fā)部門的管理，缺乏研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、研發(fā)進(jìn)度的計劃、費(fèi)用預(yù)算規(guī)劃及研發(fā)人員與研發(fā)項(xiàng)目的分工管理等實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)研發(fā)管理體系不健全，研發(fā)制度不完善，企業(yè)內(nèi)部控制較弱，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用的會計核算基礎(chǔ)較差，財務(wù)人員無法對企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行正確的會計核算。

（二）研究開發(fā)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分不清

企業(yè)的研究開發(fā)活動一般是指企業(yè)為獲取科學(xué)技術(shù)的新知識和能力，并能創(chuàng)造性運(yùn)用獲取的科學(xué)技術(shù)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)工藝、產(chǎn)品、技術(shù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確研發(fā)目標(biāo)的行為活動。很多高新技術(shù)企業(yè)把正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動認(rèn)定為企業(yè)的研究開發(fā)活動，對計劃立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目，缺乏科學(xué)管理，沒有合理的判定方法。企業(yè)管理層憑以往的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀意識，片面追求企業(yè)的利益。

部分高新技術(shù)企業(yè)把企業(yè)對某項(xiàng)科研成果的直接運(yùn)用或者一般產(chǎn)品的常規(guī)升級或售后技術(shù)支持等活動認(rèn)為是科研活動，將此部分活動發(fā)生的費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計核算。部分高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)質(zhì)上沒有研究開發(fā)活動，沒有實(shí)質(zhì)上的研發(fā)投入，只通過財務(wù)的會計核算，歸集部分生產(chǎn)費(fèi)用到研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)下，去享受國家的研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，造成國家稅收損失，同時也加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）研究開發(fā)費(fèi)用的會計科目設(shè)置不規(guī)范

部分高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員在實(shí)際工作中，對研發(fā)費(fèi)用的會計核算不夠重視，研發(fā)費(fèi)用核算的會計科目設(shè)置簡單，歸集范圍隨意設(shè)定，造成企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用會計核算不準(zhǔn)確，給公司管理層提供錯誤的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的財務(wù)信息，誤導(dǎo)公司管理層的決策。

1.未設(shè)置研發(fā)支出科目核算研發(fā)費(fèi)用

對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，財務(wù)人員沒有單獨(dú)設(shè)置研發(fā)支出這個會計科目，企業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及折舊費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，在進(jìn)行財務(wù)做賬時，與產(chǎn)品實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營消耗的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及折舊費(fèi)用等費(fèi)用的金額合計入賬，入賬的科目為生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用等會計科目，未單獨(dú)設(shè)置研發(fā)支出科目區(qū)分項(xiàng)目支出的金額進(jìn)行記賬，對于項(xiàng)目研發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用只簡單采用輔助表的形式進(jìn)行

2.未區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出

部分高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員雖設(shè)置了研發(fā)支出的會計科目，但沒有設(shè)置費(fèi)用化支出和資本化支出兩個二級科目。對研發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段未加以劃分，將項(xiàng)目研發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用全部記入到研發(fā)支出科目，月底將研發(fā)支出金額全部結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用科目下的研發(fā)費(fèi)用中。這樣的會計處理，降低了研發(fā)費(fèi)用會計核算的準(zhǔn)確性和相關(guān)性，加大了企業(yè)的財稅風(fēng)險。

3.研發(fā)費(fèi)用歸集核算的范圍不準(zhǔn)確

國家對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍有嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會計核算時，沒有認(rèn)真審核費(fèi)用發(fā)生單據(jù)的內(nèi)容，將一些生產(chǎn)經(jīng)營的費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)中核算。比如將產(chǎn)品生產(chǎn)的材料領(lǐng)用金額作為研發(fā)項(xiàng)目的材料耗用金額，將企業(yè)的ISO認(rèn)證費(fèi)、產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)及產(chǎn)品的售后維護(hù)費(fèi)等記入到企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用中。

（四）研發(fā)項(xiàng)目之間的費(fèi)用分?jǐn)側(cè)狈σ罁?jù)

部分高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)人員，會同時參與企業(yè)的多個研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)部門往往沒有做好研發(fā)人員參與每個項(xiàng)目的考勤記錄，研發(fā)人員的工資及五險一金的費(fèi)用沒有按參與項(xiàng)目的工作量為依據(jù)進(jìn)行費(fèi)用分配。企業(yè)研發(fā)使用的大型生產(chǎn)設(shè)備，同時也會用于銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)，設(shè)備用于產(chǎn)品研發(fā)的工作時間沒有詳細(xì)的書面記錄。研發(fā)設(shè)備用于多個項(xiàng)目的試制時，也沒有把每個項(xiàng)目具體使用研發(fā)設(shè)備的工作時間做好詳細(xì)記錄。財務(wù)人員在進(jìn)行費(fèi)用分配時，只能簡單地按項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行平均分配，造成項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn)確。

統(tǒng)計歸集。在年度末一次性從生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用科目調(diào)整到管理費(fèi)用科目的研發(fā)費(fèi)用下，以研發(fā)費(fèi)用支出占收入的比例符合政策規(guī)定的水平來進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用調(diào)賬，缺乏合理的會計核算依據(jù)。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的管理

通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定后，企業(yè)管理層應(yīng)首先完善項(xiàng)目研發(fā)的相關(guān)制度，建立健全項(xiàng)目研發(fā)的管理體系，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，科學(xué)合理的做好研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃。從研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)選擇，研發(fā)項(xiàng)目的可行性研究，項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算，項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度，項(xiàng)目完成及取得成果的申報，以及項(xiàng)目的成果轉(zhuǎn)化等一系列工作都有制度保證，具有詳細(xì)的書面資料并經(jīng)主管審批，使研發(fā)工作能有序開展。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)部的項(xiàng)目研發(fā)的計劃資料，列示詳細(xì)的項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目周期、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算及項(xiàng)目人員，記錄準(zhǔn)確的會計核算和研發(fā)費(fèi)用的輔助賬。

（二）財務(wù)人員積極參與研發(fā)項(xiàng)目規(guī)劃

很多高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目立項(xiàng)缺少財務(wù)人員參與，造成項(xiàng)目研發(fā)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算的脫節(jié)。財務(wù)人員應(yīng)該做到清楚了解研發(fā)項(xiàng)目的詳細(xì)情況，結(jié)合國家對高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策，把政策的具體要求多跟研發(fā)部同事溝通。同時財務(wù)人員也應(yīng)加強(qiáng)守法意識，對于不屬于創(chuàng)新研究開發(fā)活動的相關(guān)費(fèi)用，堅決不歸集到企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用中核算。從財務(wù)角度加強(qiáng)審核研發(fā)項(xiàng)目的合理合規(guī)性。

（三）準(zhǔn)確設(shè)置會計科目

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是高新技術(shù)企業(yè)的基本管理要求。

1.準(zhǔn)確設(shè)置研發(fā)支出會計科目

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出科目，并下設(shè)費(fèi)用化支出和資本化支出兩個二級科目。在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的過程中，請研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人謹(jǐn)慎劃分項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段，并對實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按所處的階段，進(jìn)行資本化和費(fèi)用化歸集處理，做好研發(fā)費(fèi)用的會計核算。

2.設(shè)置帶項(xiàng)目名稱的三級會計科目

財務(wù)人員對研發(fā)費(fèi)用核算時，設(shè)置帶項(xiàng)目名稱的三級會計科目。通過歸集各個研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以使研發(fā)人員和管理層清晰地了解每個研發(fā)項(xiàng)目的支出金額和具體明細(xì)，讓研發(fā)輔助賬和財務(wù)會計賬可以很清晰對應(yīng)起來。從而可以更好地對項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理和規(guī)劃，研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算和績效評價也變得容易，使企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用金額

企業(yè)財務(wù)人員首先應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉掌握國家對高新技術(shù)企業(yè)的最新政策。其次是對研發(fā)費(fèi)用的原始報銷單據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核，詳細(xì)審核單據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性，嚴(yán)格按照政策的要求核算研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額。

（四）明確研發(fā)費(fèi)用的分配依據(jù)

當(dāng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是用于多個研發(fā)項(xiàng)目時，應(yīng)通過科學(xué)、合理的方法對研發(fā)費(fèi)用在各個項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，不能人為簡單操控費(fèi)用的分配。研發(fā)人員的人工費(fèi)應(yīng)該根據(jù)研發(fā)部門提供的研發(fā)人員參與各個項(xiàng)目的考勤表進(jìn)行費(fèi)用分配。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用根據(jù)每個項(xiàng)目統(tǒng)計的使用研發(fā)設(shè)備的工時進(jìn)行合理分配。材料領(lǐng)用的單據(jù)要列示每個項(xiàng)目實(shí)際領(lǐng)用的材料明細(xì)及數(shù)量，按對應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算。對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)偤怂?，確保各個研發(fā)項(xiàng)目歸集的研發(fā)費(fèi)用真實(shí)完整，具有項(xiàng)目分析的可比性。

四、結(jié)束語

目前國家在持續(xù)推動高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)。本文主要論述了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計核算的重要性、存在問題及改進(jìn)措施等內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的管理，正確設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會計核算的科目，明確研發(fā)項(xiàng)目之間的費(fèi)用分配依據(jù)，做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計核算，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供動力，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者簡介：

江志明，東莞市泰合會計師事務(wù)所（普通合伙）。