企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施探討

摘要：由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)存在的時(shí)間不長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍存在著市場(chǎng)化程度不足的問題。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為愈發(fā)的全球化、國(guó)際化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱所帶來的弊端也越來越明顯。因此，完善企業(yè)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的需求也越來越迫切。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的意義進(jìn)行切入，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容、內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀問題等方面進(jìn)行了闡述和分析，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，對(duì)期對(duì)企業(yè)提升內(nèi)控質(zhì)量、建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度;現(xiàn)狀;改進(jìn)措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的目的，是為了確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效、企業(yè)資產(chǎn)的安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠。

（一）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高效運(yùn)行

內(nèi)部控制制度由若干項(xiàng)具體政策和制度組成，滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面。只要企業(yè)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。合理的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)科學(xué)有序，彼此輔助，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）有助于防止企業(yè)資產(chǎn)的流失

內(nèi)部控制制度有助于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防止企業(yè)資產(chǎn)流失。這其中既包括了企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金、股票、債券等有價(jià)證券，還包括了企業(yè)的原材料、商品、生產(chǎn)物資等實(shí)物資產(chǎn)。在合理有效的內(nèi)部控制制度的管理下，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)在彼此輔助的同時(shí)，一定是彼此制約、彼此監(jiān)督的。只有存在有效的監(jiān)督，才能有效封堵各種漏洞，防止各種形式的資產(chǎn)流失。

（三）有助于保證企業(yè)信息的真實(shí)可靠

企業(yè)信息既包括企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的即時(shí)狀態(tài)，也包括企業(yè)外部政策環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、金融環(huán)境等外在因素的最新信息。所有這些企業(yè)信息的及時(shí)性與真實(shí)性，對(duì)企業(yè)管理者來說都極為重要，而有效的內(nèi)部控制有利于提升內(nèi)部信息的真實(shí)可靠性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成

企業(yè)內(nèi)部控制制度并非獨(dú)立于一般企業(yè)管理制度之外的一套單獨(dú)制度。

企業(yè)內(nèi)部控制制度主要由三大板塊構(gòu)成，即：環(huán)境控制、程序控制和會(huì)計(jì)控制。

（一）環(huán)境控制

指對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的企業(yè)內(nèi)部、外部的各種因素，主要有：企業(yè)組織架構(gòu)、崗位管理職能、人事制度、對(duì)企業(yè)有影響的各種外部關(guān)系，以及最重要的，企業(yè)所有者以及管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)以及由此帶來的可能的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）程序控制

即企業(yè)管理者所制定的管理方法，內(nèi)容包括：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)與批準(zhǔn)是否得到了有效監(jiān)督、崗位管理制度是否遵循了不相容原則、憑證和賬單是否正確記載了企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)、公司資產(chǎn)的購(gòu)置、領(lǐng)用和報(bào)廢等是否有明確的登記和使用制度以及企業(yè)的各項(xiàng)制度（包括內(nèi)部控制制度本身）是否得到了有效的貫徹執(zhí)行等。

（三）會(huì)計(jì)控制

內(nèi)容包括預(yù)算控制、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、合理的稅務(wù)策略、現(xiàn)金流的管理、會(huì)計(jì)記錄控制等相關(guān)方面。由于企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)都必然伴隨著資金的進(jìn)出，因此會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容也跟企業(yè)的其他制度有著或多或少的關(guān)聯(lián)和交叉。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀問題

從上述企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成可以看出，內(nèi)部控制制度實(shí)際上是滲透到企業(yè)管理的方方面面，然而，當(dāng)前企業(yè)的管理者沒有從內(nèi)部控制的角度，對(duì)現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行完整的梳理和提煉，沒有形成內(nèi)部控制制度的完整閉環(huán)，或是雖有內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地執(zhí)行。

目前企業(yè)內(nèi)部控制制度主要存在的問題如下：

（一）企業(yè)所有者和高級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)的所有者和高級(jí)管理者對(duì)企業(yè)的發(fā)展擁有絕對(duì)的話語權(quán)，因此，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)程度從根本上決定了該企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度和效果。對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不足主要體現(xiàn)在如下方面：

1、沒有將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)納入內(nèi)部控制制度中

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向往往是由企業(yè)所有者一個(gè)人，或者企業(yè)高管團(tuán)體的幾個(gè)人來決定。在這類事情上，一般的管理層和企業(yè)員工都是沒有發(fā)言權(quán)的。但是，在一個(gè)企業(yè)發(fā)展的過程當(dāng)中，類似于企業(yè)發(fā)展方向這樣的重大決定都伴隨著潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果不將此類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)納入內(nèi)部控制制度中，對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展會(huì)有著致命的隱患。

2、沒有將企業(yè)所有者和高管團(tuán)隊(duì)自身納入內(nèi)部控制制度中

這個(gè)問題本質(zhì)上是企業(yè)所有者和少數(shù)高管團(tuán)隊(duì)是否愿意受到約束的問題。所有的制度都是有約束屬性的，而對(duì)于約束屬性的尊重是制度得以有效執(zhí)行的根本條件。如果做不到制度面前人人平等，如果有超越制度的權(quán)力存在，則制度本身不可能得到很好的執(zhí)行，也就不可能得到預(yù)期的管理效果。

3、公司企業(yè)文化建設(shè)的缺失

企業(yè)在發(fā)展中單方面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，忽視了企業(yè)文化建設(shè)。一方面，企業(yè)缺乏對(duì)員工的人文關(guān)懷，致使員工缺乏主人翁的責(zé)任感，缺少團(tuán)隊(duì)合作精神，企業(yè)也缺乏凝聚力，即使公司建立了各項(xiàng)規(guī)章制度，其執(zhí)行效力也大打折扣;另一方面，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳不夠，員工對(duì)內(nèi)部控制制度不了解，也不理解，制度也就無法有效執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

有的企業(yè)雖然建立的內(nèi)部控制制度，但是存在一些不完善的地方，主要表現(xiàn)有：

1、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)和審批制度不完善

企業(yè)沒有建立有效的授權(quán)審批和監(jiān)督制度，或者雖然建立的相關(guān)制度但是不完善，授權(quán)審批的層次不清，界限不明確，對(duì)申請(qǐng)人和授權(quán)人的責(zé)任和義務(wù)規(guī)定不清晰，以及對(duì)授權(quán)審批缺少必要的監(jiān)督、追蹤和反饋，要么導(dǎo)致授權(quán)審批工作效率低下，工作中相互扯皮，要么會(huì)導(dǎo)致授權(quán)審批工作失控，給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失。

2、崗位職責(zé)的確定沒有遵循不相容原則

企業(yè)管理中，需要根據(jù)各職能部門的任務(wù)和特點(diǎn)劃分崗位，并明確各崗位的權(quán)力和責(zé)任。但是在制定崗位職責(zé)的時(shí)候沒有遵循不相容原則，忽視了各崗位之間的牽制問題。比如某經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行和記錄沒有分開，便容易引發(fā)弄虛作假、營(yíng)私舞弊的行為。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足

企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是認(rèn)為只有會(huì)計(jì)崗位需要內(nèi)部控制，二是對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和反饋。

由于企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的工作直接跟錢相關(guān)，其重要性人盡皆知，因此有的企業(yè)管理者便認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是針對(duì)會(huì)計(jì)崗位的制度，只要管好了會(huì)計(jì)工作便是搞好了內(nèi)部控制。如此一來，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行時(shí)便只有會(huì)計(jì)部門參與，沒有滲透到其他部門，致使內(nèi)部控制制度覆蓋的范圍非常有限，得到控制的經(jīng)營(yíng)行為也大大縮減。

此外，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足的另一種表現(xiàn)是對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制。有的企業(yè)制定了完善的內(nèi)部控制制度，也安排了專人來執(zhí)行，但是缺少對(duì)執(zhí)行效果的有效反饋，無法知道這些制度是否與本企業(yè)“水土相服”，是否需要在細(xì)節(jié)方面有所改進(jìn)。對(duì)執(zhí)行效果缺乏反饋，則必然會(huì)導(dǎo)致對(duì)制度的執(zhí)行缺乏監(jiān)督，無法知道內(nèi)部制度在執(zhí)行的過程中是否遵循了“公平、公正、公開”的三公原則，致使制度的執(zhí)行流于表面化，更得不到內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策

（一）提高企業(yè)所有者和高級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)的所有者和高級(jí)管理者應(yīng)充分理解內(nèi)部控制制度的內(nèi)容以及需要達(dá)到的目的，充分理解內(nèi)部控制制度涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)方面，也覆蓋到了企業(yè)內(nèi)部從所有者到管理者再到普通員工的每個(gè)個(gè)體。

1、將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)納入內(nèi)部控制制度中來

類似于企業(yè)發(fā)展方向之類的重大經(jīng)營(yíng)問題總是伴隨著潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的。盡管此類重大問題的決策一般不需要一般管理層和員工參與，但是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的把控應(yīng)該納入內(nèi)部控制制度中來。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)的重大決策，比如經(jīng)營(yíng)方向的調(diào)整、多元化投資、大筆的貸款、大額對(duì)外擔(dān)保等，都要納入內(nèi)部控制制度中來，在制度中規(guī)定此類重大決策的出臺(tái)需要經(jīng)過哪些流程的許可，在推進(jìn)過程中需要得到怎樣的監(jiān)管等。即使是私營(yíng)企業(yè)，管理者也要對(duì)此有著警醒的認(rèn)識(shí)，類似的決策在出臺(tái)以前，多借助群體力量進(jìn)行分析論證也是極有必要的。

2、將企業(yè)所有者自身以及高管團(tuán)隊(duì)納入內(nèi)部控制制度中來

企業(yè)所有者以及高管團(tuán)隊(duì)不受內(nèi)部控制制度的約束，此類問題不僅常見于私企，在很多公有制企業(yè)中也很普遍。套用政治管理中的一句話，就是要“把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里面”。不受監(jiān)督的權(quán)力遲早會(huì)出問題，這個(gè)已經(jīng)是被無數(shù)次驗(yàn)證的常識(shí)了。

3、建立和健全企業(yè)文化

企業(yè)應(yīng)加大對(duì)文化的重視，構(gòu)建內(nèi)部文化體系，營(yíng)造企業(yè)文化氛圍，將其形成內(nèi)部控制的一個(gè)方面，提升公司內(nèi)控質(zhì)量。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

1、完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的授權(quán)和審批制度

所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大致可以分為五個(gè)部分，分別是：申請(qǐng)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和監(jiān)督。只要在制度中規(guī)定，將這五個(gè)部分分別由不同的人來執(zhí)行，并且加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，就可以形成比較完備的授權(quán)和審批流程。另外，需要在制度中明確各層級(jí)授權(quán)和審批權(quán)限的條件、范圍、額度等要素。

2、崗位職責(zé)的確定一定要遵循不相容原則

所謂不相容原則，就是那些如果由一個(gè)人或者一個(gè)部門擔(dān)任，既能弄虛作假，又能掩蓋其行為的職務(wù)，就必須有不同的人來?yè)?dān)任。比如會(huì)計(jì)工作中的現(xiàn)金收支工作和記賬工作，比如倉(cāng)庫(kù)管理中的入庫(kù)登記和出庫(kù)登記工作等。在崗位職責(zé)制定之初就要嚴(yán)格遵守這一原則，充分重視和利用崗位之間的牽制。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

企業(yè)管理者要認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制不僅僅是會(huì)計(jì)控制，而應(yīng)該涵蓋到企業(yè)管理的方方面面。企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)同樣是風(fēng)險(xiǎn)，都需要納入內(nèi)部控制制度的覆蓋范圍之內(nèi)。要結(jié)合本企業(yè)的管理制度，梳理出完整的內(nèi)部控制體系，并且在日常管理工作中予以落實(shí)。

另一方面，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況給予有效的監(jiān)督和檢查，對(duì)制度的執(zhí)行結(jié)果必須有及時(shí)且客觀地評(píng)估。評(píng)估結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的問題，要逐一落實(shí)解決方案。有了這樣一個(gè)執(zhí)行-反饋-再落實(shí)的過程，可以充分了解現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度本身是否適合本企業(yè)，可以探索具體某項(xiàng)制度是否有需要改進(jìn)的細(xì)節(jié)之處，可以監(jiān)督內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中是否遵循了“公平、公正、公開”的原則，從而可以真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中所應(yīng)該達(dá)到的效果。

五、小結(jié)

內(nèi)部控制制度是否有效取決于管理是否有效。制度制定是否科學(xué)和完善，制度執(zhí)行是否公正和透明，是制度能否得到良好貫徹的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。隨著社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)管理理念的進(jìn)步，越來越多的企業(yè)所有者和管理者認(rèn)識(shí)到，一個(gè)現(xiàn)代化的企業(yè)，要想降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)營(yíng)成本、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，具有一套完善并得到良好貫徹執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是非常有必要的?？梢灶A(yù)見，內(nèi)部控制制度在企業(yè)中必將得到越來越多的重視，也必將在企業(yè)管理中發(fā)揮越來越積極的作用。

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作者簡(jiǎn)介：

陳杏娣，博庫(kù)數(shù)字出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)有限公司。