陳海生

[摘 要] 隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，國家也不斷深化改革我國事業(yè)單位管理體制。隨著事業(yè)單位管理體制的改革，也暴露出了不少的會計制度問題。在新會計制度的推行下，導(dǎo)致會計財務(wù)工作更加復(fù)雜繁瑣，對于財務(wù)人員的綜合能力提出了更高的要求。本文就中小學(xué)執(zhí)行政府會計制度的銜接問題進(jìn)行考慮，并提出相關(guān)建議，以實(shí)現(xiàn)新制度在中小學(xué)中能有效銜接、平穩(wěn)過度。

[關(guān)鍵詞] 政府會計制度；中小學(xué)；銜接問題；解決措施

《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》于2017年10月頒發(fā)，并要求于2019年1月實(shí)施，此制度適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位。為確保新制度在中小學(xué)校的有效貫徹實(shí)施，財政部制定了《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》。通過2018年對新制度的學(xué)習(xí)和2019年的實(shí)施實(shí)踐，如今事業(yè)單位都需要嚴(yán)格按照新規(guī)定開展會計核算工作，需要就預(yù)算會計報表及財務(wù)報表進(jìn)行獨(dú)立編制。此外，在編制新賬目余額表時需按照登記后的新賬目、進(jìn)行編制，資產(chǎn)負(fù)債表的編制需按照新制度編制。雖然在銜接規(guī)定的制定過程中，財政部是按照事業(yè)單位為規(guī)定制定的基準(zhǔn)，但有部分無法完全適用于中小學(xué)。在中小學(xué)中，覆蓋范圍廣，一些是由社會民營所控制，部分是由國家撥款經(jīng)辦，因此中小學(xué)異于其他的事業(yè)單位。

1.政府會計制度特征

（1）會計核算模式按照“3+5要素”確立

在《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則中》，有一條關(guān)于“3+5要素”的規(guī)定，3即代表的是預(yù)算會計要素，包括預(yù)算支出、預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余，5則指的是5個政府會計要素，包括凈資產(chǎn)、收入、資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債。在這項(xiàng)規(guī)定中，不僅將如今的政府預(yù)算會計制度進(jìn)行了完善，還將政府的財務(wù)會計功能進(jìn)行了強(qiáng)化。在政府財務(wù)會計部門中，通過雙向反映財務(wù)及核算報告，能將實(shí)際及預(yù)算執(zhí)行情況反映出來。同時，企業(yè)也可根據(jù)“3+5要素”對會計核算進(jìn)行改革，有新標(biāo)準(zhǔn)可參照。

（2）以資產(chǎn)管理為基礎(chǔ)，將單位運(yùn)營成本反應(yīng)出來

在基本準(zhǔn)則中，依據(jù)國有資產(chǎn)提出了一項(xiàng)關(guān)于各單位的資產(chǎn)管理工作開展的規(guī)定，通過書面報告形式，全面反應(yīng)了單位固定資產(chǎn)的數(shù)目以及流動資產(chǎn)的收支比例，尤其重視控制事業(yè)單位的資產(chǎn)所占比，同時還要求細(xì)化整理各單位的費(fèi)用核算，整理歸集成本及支出。在新制度之下，學(xué)校通過對于每項(xiàng)收入以及支出詳情都編制成表記錄，同時還需要對教學(xué)教育成本進(jìn)行核算，將中小學(xué)成本及運(yùn)行費(fèi)用代價反應(yīng)出來。樹立其學(xué)校的成本意識，能促進(jìn)中小學(xué)的成本及收支觀念的轉(zhuǎn)變，規(guī)范辦學(xué)行為，在政府監(jiān)督下，實(shí)現(xiàn)中小學(xué)教育明細(xì)的合理化及公開化[1]。

（3）對于基建會計核算的整合

貨幣是基建會計中的主要計量單位。通過特殊手段的使用，以國家財經(jīng)制度為基礎(chǔ)，開展國家及事業(yè)單位基本財務(wù)核算報表及經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的監(jiān)督工作，對社會的真實(shí)發(fā)展情況進(jìn)行詳細(xì)了解，整合基建會計核算，也能實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有效監(jiān)督?；〞嫼怂愕拈_展目的，是為了加強(qiáng)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，以實(shí)現(xiàn)投資效益的整體提升。各個單位在進(jìn)行基本投資建設(shè)會計核算中，必須嚴(yán)格按照相關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行，還需歸總單獨(dú)基建賬目到單位總賬中。而新會計制度的推行，則不必進(jìn)行單獨(dú)建賬，將會計核算流程進(jìn)行了很好地簡化，也使單位會計信息完整性得到了提升。

2.中小學(xué)執(zhí)行政府會計制度的必要性

在新制度下，保留了通用經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，列入了共性業(yè)務(wù)，為各事業(yè)單位財務(wù)管理狀況的整體比較提供了可能，而作為事業(yè)單位的重要組成，中小學(xué)執(zhí)行新制度是必然的。在新制度下，調(diào)整并修訂了資產(chǎn)等科目，也為政府的資產(chǎn)把控、資產(chǎn)管理提供了重要依據(jù)，因此中小學(xué)也應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)核算進(jìn)行進(jìn)一步的精細(xì)化、明晰資產(chǎn)、擴(kuò)大核算范圍。新制度的推行使政府的服務(wù)水平及質(zhì)量提供了可能。政府的各項(xiàng)財務(wù)信息需要披露給公眾，實(shí)現(xiàn)財務(wù)的可監(jiān)督，因此數(shù)據(jù)必須具備可比性及全面性。

3.關(guān)于中小學(xué)中的執(zhí)行政府會計制度銜接問題

（1）對會計信息化建設(shè)的加強(qiáng)

在會計制度不斷創(chuàng)新、改革的背景下，各單位也需要采取對應(yīng)的措施進(jìn)行變化、調(diào)整，及時地學(xué)習(xí)新制度，同時應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位的自身發(fā)展，不斷將會計信息系統(tǒng)完善。其次為檢查最新生成的會計信息，保證信息更新的及時性及準(zhǔn)確性，使其能符合新會計準(zhǔn)則中的規(guī)定。最后，要通過利用信息化時代的計算機(jī)技術(shù)，更新會計核算軟件[2]。在核算軟件中，應(yīng)用針對記賬業(yè)務(wù)進(jìn)行更新，將其設(shè)置為自動轉(zhuǎn)換，只要能將賬目分錄生成出來，會計核算軟件就能據(jù)此進(jìn)行自動轉(zhuǎn)化，生成相應(yīng)的預(yù)算會計分錄。若需要生成報表，則需要將財務(wù)報表生成后，通過應(yīng)用計算機(jī)，將預(yù)算會計報表自動生成出來。加強(qiáng)會計信息化的建設(shè)，應(yīng)用計算機(jī)軟件開展會計核算的一系列工作，能促進(jìn)會計工作人員工作效率的提升。

（2）將報表信息進(jìn)行完善并更新

中小學(xué)應(yīng)當(dāng)更新報表信息并將其完善，在中小學(xué)的報表附表中，應(yīng)當(dāng)增添上基本數(shù)字表，在這張表中，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計說明中小學(xué)學(xué)生及教師的數(shù)量、無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)、固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)等，統(tǒng)計完成后應(yīng)當(dāng)分類并歸納，使中小學(xué)的報表附表信息清晰、具備其應(yīng)有的價值。中小學(xué)的涵蓋面較寬較大，學(xué)校種類多種多樣，附表中的信息需要具備全面性。在中小學(xué)中，支出方面主要是以中小學(xué)教學(xué)科研費(fèi)用為主，而缺乏單獨(dú)的商品服務(wù)支出項(xiàng)目，而大多數(shù)單位都將其放置于報表其他內(nèi)容中，應(yīng)當(dāng)將教科研項(xiàng)目在商品服務(wù)支出下單獨(dú)設(shè)出。在中小學(xué)編制的支出表中，應(yīng)當(dāng)整理出一種支出總表，能將支出全貌反應(yīng)出來，附表則主要應(yīng)用于對于事業(yè)支出的詳細(xì)敘述，只有將這兩者進(jìn)行有效地結(jié)合，才能促進(jìn)報表信息的完善。

（3）對固定資產(chǎn)管理進(jìn)行規(guī)范

大多數(shù)的中小學(xué)教育管理層中，由于在核算財務(wù)工作中，無法全面反映出新舊資產(chǎn)，常會出現(xiàn)購置新資產(chǎn)的目的性不明確，較為盲目，加上對已有資產(chǎn)管理缺乏重視，缺乏其資產(chǎn)管理意識。在新會計制度中，就各銜接問題制定了相關(guān)規(guī)定，提升了計提折舊固定資產(chǎn)的問題。由于未統(tǒng)一規(guī)定折舊年限，而在中小學(xué)的固定資產(chǎn)中，占據(jù)大部分為教育設(shè)備，由于受教育行業(yè)特殊性的影響，若未統(tǒng)一規(guī)定折舊年限，每個學(xué)校的標(biāo)準(zhǔn)體系也會存在差異，各個學(xué)校在建立標(biāo)準(zhǔn)體系時，會根據(jù)自身發(fā)展情況的不同進(jìn)行調(diào)整，針對這種情況，則會導(dǎo)致在對各個學(xué)校的教學(xué)成本進(jìn)行對比時，難以得出結(jié)論，同時也無法保證報表的精準(zhǔn)性。因此，在中小學(xué)教育管理層中，國家應(yīng)當(dāng)盡早將具有合理性的固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行確立，還需要通過利用第三方機(jī)構(gòu)，根據(jù)處理固定資產(chǎn)流程評估，避免發(fā)生流失固定資產(chǎn)的問題[3]。

（4）將學(xué)校食堂會計核算進(jìn)行完善

在中小學(xué)中，有一個重要的部門，即學(xué)校食堂。作為后勤保障部門，在中小學(xué)的財務(wù)核算中，食堂也占據(jù)著十分關(guān)鍵的部分，食堂的財務(wù)狀況會對學(xué)校的整體會計核算質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響，因此學(xué)校在注重其他部門的會計核算工作中，同樣重視食堂財務(wù)管理工作。但是大多數(shù)學(xué)校都存在著一個共同的問題，即對學(xué)習(xí)食堂的管理一直未給予重視，較為薄弱。為了使學(xué)校食堂會計核算工作得到有效地完善，可從以下幾點(diǎn)開展學(xué)校會計核算工作。學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)新政府會計制度中的相關(guān)規(guī)定，在每年年末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將食堂的單獨(dú)核算賬目統(tǒng)計入會計總賬中。在進(jìn)行會計核算工作中，需要對食堂核算科目進(jìn)行明確，由于考慮在學(xué)校的食堂經(jīng)濟(jì)活動中，其活動類型與企業(yè)的相似度更高，因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)企業(yè)的會計制度，同時結(jié)合中小學(xué)食堂經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)及種類，將食堂財務(wù)管理制度制定出來，并進(jìn)行完善，使中小學(xué)食堂能按照財務(wù)管理制度中的相關(guān)規(guī)定開展會計核算工作。

總而言之，新政府會計制度的實(shí)施，不僅需要中小學(xué)等事業(yè)單位整改財務(wù)管理，同時也對廣大的會計工作專業(yè)技能及綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在新舊制度的有效銜接中，中小學(xué)財務(wù)管理會在新制度的實(shí)施下，會促進(jìn)中小學(xué)財務(wù)管理的系統(tǒng)化及信息化，能有效促進(jìn)中小學(xué)教育事業(yè)的發(fā)展，給予其制度上的重要保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇榮深.關(guān)于中小學(xué)執(zhí)行政府會計制度銜接問題的思考[J].財會學(xué)習(xí)，2019（23）：124-125.

[2]蔣姝蕾.對中小學(xué)執(zhí)行政府會計制度銜接問題的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2019（01）：38-40.

[3]蔣姝蕾.對中小學(xué)執(zhí)行政府會計制度銜接問題的思考[J].當(dāng)代會計，2018（12）：66-67.

[作者單位]

廣州市番禺區(qū)市橋星海中學(xué)。