王子惠

[摘 要] 隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，人們對(duì)就醫(yī)環(huán)境要求的不斷提高，醫(yī)院逐漸加大了對(duì)基建項(xiàng)目投資的力度。如何發(fā)揮審計(jì)職能，加強(qiáng)醫(yī)院基本建設(shè)結(jié)算的審計(jì)力度，提高審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前醫(yī)院基本建設(shè)結(jié)算時(shí)急需解決的問題。工程結(jié)算審計(jì)是控制建設(shè)項(xiàng)目成本的最重要環(huán)節(jié)之一，是對(duì)全過(guò)程造價(jià)審計(jì)的最終驗(yàn)收，也是辦理固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)決算不可缺少的部分。因此，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)進(jìn)行全方面細(xì)致的質(zhì)量分析并且完善管理流程顯得十分重要，能有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

[關(guān)鍵詞] 基建工程；結(jié)算審計(jì)；質(zhì)量控制

中圖分類號(hào)：R197.38 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

為了規(guī)范醫(yī)院基建項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容、程序和方法，合理保證審計(jì)質(zhì)量，參照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)-建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，文章將結(jié)算審計(jì)主要分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施結(jié)算以及審計(jì)報(bào)告，并對(duì)各個(gè)階段的必要程序、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行歸納總結(jié)，規(guī)范工程結(jié)算審計(jì)管理流程，提高工作效率。

一、審計(jì)準(zhǔn)備

（一）前期準(zhǔn)備

對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的施工過(guò)程跟蹤審計(jì)進(jìn)行總結(jié)梳理，了解項(xiàng)目的總體情況以及初步分析審核重點(diǎn)。

（二）結(jié)算審計(jì)工作啟動(dòng)

收到項(xiàng)目組委托結(jié)算審計(jì)的書面資料，正式啟動(dòng)工作。若項(xiàng)目未完成竣工驗(yàn)收，則不應(yīng)辦理竣工結(jié)算。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況成立審計(jì)組，確定結(jié)算審計(jì)負(fù)責(zé)人。

結(jié)算審計(jì)負(fù)責(zé)人資料受理關(guān)注要點(diǎn)如下。①報(bào)送金額是否有相應(yīng)的批復(fù)文件，重點(diǎn)關(guān)注每項(xiàng)工程變更是否按醫(yī)院變更管理制度執(zhí)行[1]。②工程結(jié)算書是否經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，竣工圖紙是否經(jīng)監(jiān)理方簽字確認(rèn)。③對(duì)照審計(jì)資料清單查看結(jié)算資料是否無(wú)遺漏。④工程結(jié)算書形式審核：編制說(shuō)明是否準(zhǔn)確；匯總金額和分部分項(xiàng)金額勾稽關(guān)系是否正確；編制內(nèi)容的邏輯關(guān)系是否清晰。⑤工程變更的聯(lián)系函、設(shè)計(jì)變更單、簽證單等編號(hào)是否連續(xù)，內(nèi)容是否匹配，簽字手續(xù)是否完備。

（三）熟悉結(jié)算資料，草擬審計(jì)交底會(huì)、見面會(huì)的主要內(nèi)容。

二、審計(jì)實(shí)施

（一）審計(jì)交底會(huì)

通知項(xiàng)目組、監(jiān)理方、召開審計(jì)交底會(huì)，提前準(zhǔn)備會(huì)議需重點(diǎn)了解的內(nèi)容，開會(huì)以后形成會(huì)議記錄，且參會(huì)各方簽字確認(rèn)。

交底會(huì)要點(diǎn)：①總包是否有承諾總價(jià)下浮，在結(jié)算書中是否體現(xiàn)；②竣工圖是否存在實(shí)際施工情況不一致的問題；③不同施工單位是否有施工內(nèi)容重復(fù)，是否需要書面界定施工邊界；④是否存在現(xiàn)場(chǎng)已施工，后因設(shè)計(jì)變更等，又對(duì)此部分內(nèi)容進(jìn)行了拆改的情況；⑤政策性文件在項(xiàng)目中的落實(shí)情況；⑥是否有施工圖已設(shè)計(jì)，但實(shí)際施工中未實(shí)施，或未按施工圖設(shè)計(jì)完成的項(xiàng)目；⑦各專業(yè)竣工圖是否存在項(xiàng)目重復(fù)[2]。

（二）審計(jì)見面會(huì)

通知項(xiàng)目組、施工方召開審計(jì)見面會(huì)，并提前準(zhǔn)備會(huì)議需重點(diǎn)了解的內(nèi)容；明確審計(jì)原則和工作要求；會(huì)議中協(xié)商確定結(jié)算審核工作時(shí)間節(jié)點(diǎn)安排，確定現(xiàn)場(chǎng)踏勘時(shí)間，開會(huì)以后形成會(huì)議記錄且各方簽字確認(rèn)。

見面會(huì)要點(diǎn)：①明確送審總金額，根據(jù)已簽訂的結(jié)算承諾書，結(jié)算書中若有漏項(xiàng)、計(jì)算錯(cuò)誤或資料不足的情況，責(zé)任由施工方自行承擔(dān)；②強(qiáng)調(diào)委派人員委托函的重要性，委托函應(yīng)明確委派人員擁有對(duì)工程量的確認(rèn)、現(xiàn)場(chǎng)踏勘結(jié)果的簽字權(quán)；③聲明審核主要程序，包括見面會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)踏勘、工程量核對(duì)、出具初步審核結(jié)果、施工方書面反映爭(zhēng)議問題、爭(zhēng)議問題協(xié)調(diào)會(huì)、三方（項(xiàng)目組、施工方、審計(jì)方）形成共識(shí)出具正式審核報(bào)告；④明確結(jié)算審核資料要求，聯(lián)系函、設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單、圖紙會(huì)審紀(jì)要、技術(shù)核定單、竣工圖的匹配和印證關(guān)系；結(jié)算金額應(yīng)有充分的支撐資料支持。

（三）組織現(xiàn)場(chǎng)勘察

制定現(xiàn)場(chǎng)踏勘方案，明確參加人員、勘察內(nèi)容和重點(diǎn)等，做到有組織地實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)踏勘。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證，充分掌握工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況。記錄現(xiàn)場(chǎng)踏勘的實(shí)際情況，現(xiàn)場(chǎng)踏勘記錄應(yīng)要求參與現(xiàn)場(chǎng)勘查的各方代表（項(xiàng)目組、施工方、咨詢方或?qū)徲?jì)人員）共同簽字確認(rèn)。

現(xiàn)場(chǎng)勘查關(guān)注要點(diǎn)：①竣工圖與現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，如施工工藝等是否與設(shè)計(jì)相符，核查實(shí)際施工尺寸有無(wú)偷工減料等現(xiàn)象；②隱蔽工程核查，將監(jiān)理驗(yàn)收資料、跟蹤過(guò)程記錄資料、施工組織設(shè)計(jì)等對(duì)比，判斷隱蔽工程是否按圖施工，對(duì)于疑點(diǎn)比較大的隱蔽項(xiàng)目，進(jìn)行重點(diǎn)抽查；③竣工圖、簽證變更單等表達(dá)不清晰的部位，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘察弄清具體做法和施工范圍；④關(guān)注施工變更金額大的部位和項(xiàng)目，勘查現(xiàn)場(chǎng)判斷相關(guān)變更簽證內(nèi)容的真實(shí)性；⑤資料之間對(duì)比有矛盾的地方，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)踏勘明確哪個(gè)資料是真實(shí)的；⑥對(duì)照招投標(biāo)文件及認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)要求，檢查施工實(shí)際使用材料/設(shè)備品牌、規(guī)格、型號(hào)是否符合要求[3]。

（四）對(duì)量核價(jià)

根據(jù)結(jié)算審核工作時(shí)間節(jié)點(diǎn)安排，工程量/價(jià)審核應(yīng)對(duì)清單項(xiàng)進(jìn)行全面覆蓋，逐一審核。關(guān)注要點(diǎn)如下：①總包與分包工程量是否重復(fù)計(jì)取，不同專業(yè)是否重復(fù)計(jì)算；②拆除工程發(fā)生的材料、設(shè)備等是否重復(fù)利用或者計(jì)算回收價(jià)值；③現(xiàn)場(chǎng)簽證是否與合同內(nèi)工作內(nèi)容重復(fù)；④對(duì)于合同增量部分是否有完善佐證資料，變更減少部分是否如實(shí)扣減；⑤非常規(guī)或比較復(fù)雜的施工工藝和隱蔽工程，是否與施工日志、跟蹤日志、影像資料一致；⑥對(duì)于直接套用合同單價(jià)項(xiàng)目，審查清單項(xiàng)目描述是否與施工圖及竣工圖做法一致；對(duì)于補(bǔ)充定額項(xiàng)目，審核材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理，定額編制依據(jù)和方法是否正確；對(duì)于換算定額單價(jià)項(xiàng)目，審查定額子目換算是否正確；⑦材料是否與當(dāng)期工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)公布的信息價(jià)相符，對(duì)于招標(biāo)文件或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)確定的材料/設(shè)備的品牌、型號(hào)、規(guī)格是否與相關(guān)文件一致，安裝費(fèi)用、其他費(fèi)用等有無(wú)重復(fù)計(jì)算；⑧投標(biāo)文件中包含的相關(guān)措施費(fèi)用有無(wú)重復(fù)計(jì)?。虎釋徍巳≠M(fèi)是否合法、合規(guī)、合理；⑩招標(biāo)文件、合同或補(bǔ)充協(xié)議優(yōu)惠讓利是否落實(shí)；？注意事項(xiàng)：工程量/價(jià)核對(duì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)核對(duì)結(jié)果及時(shí)簽字確認(rèn)，避免“翻燒餅”的情況。

（五）結(jié)算審計(jì)過(guò)程中的其他關(guān)注事項(xiàng)

①關(guān)注該工程是否有質(zhì)量保證體系；②檢查是否安排設(shè)計(jì)交底和圖紙會(huì)審工作，對(duì)會(huì)審提出的問題的改進(jìn)措施是否嚴(yán)格執(zhí)行；③檢查是否組安排隱蔽工程驗(yàn)收，對(duì)不合格項(xiàng)處理是否合法合規(guī)；④是否對(duì)進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)的成品、半成品進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)不合格品的控制是否有效；對(duì)于不合格工程和工程質(zhì)量事故的原因是否進(jìn)行分析，責(zé)任劃分是否明確、清晰；⑤工程資料是否與工程施工一致，資料管理是否規(guī)范；⑥工程監(jiān)理是否落實(shí)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范設(shè)計(jì)文件的要求，并且按照合同的進(jìn)行過(guò)程管理監(jiān)督與管理；⑦是否建立完善變更管理程序、合同管理程序、索賠管理程序、進(jìn)度款支付程序以及執(zhí)行過(guò)程是否存在偏差；⑧是否建立現(xiàn)場(chǎng)簽證制度和隱蔽工程管理制度以及執(zhí)行是否有效；⑨檢查變更、簽證等對(duì)投資的影響。

三、審計(jì)報(bào)告

（1）分析和復(fù)核并整理結(jié)算審計(jì)工作底稿。

（2）形成結(jié)算審核報(bào)告書意見初稿，并征求相關(guān)意見。必要時(shí)可以組織項(xiàng)目組、施工單位對(duì)結(jié)算審核結(jié)果進(jìn)行會(huì)審。

（3）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，匯總結(jié)算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題，按照問題類別編制問題匯總表，并對(duì)結(jié)算工作進(jìn)行小結(jié)。

（4）項(xiàng)目組向施工方反饋審計(jì)結(jié)果。待項(xiàng)目組、施工方、審計(jì)方就結(jié)算審核結(jié)果達(dá)成一致意見并履行各自的審批程序后，三方會(huì)簽。

（5）出具結(jié)算審核報(bào)告，根據(jù)管理權(quán)限進(jìn)行審計(jì)情況匯報(bào)及審計(jì)情況反饋。

（6）審計(jì)資料歸檔，并將結(jié)算相關(guān)資料及時(shí)退回項(xiàng)目組。

四、結(jié)語(yǔ)

文章通過(guò)梳理結(jié)算審計(jì)各個(gè)步驟流程，分析其中可能影響結(jié)果的控制要點(diǎn)，促進(jìn)醫(yī)院形成一套完善的結(jié)算質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)醫(yī)院基本建設(shè)投資監(jiān)管，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李茂生.現(xiàn)場(chǎng)勘查在工程結(jié)算審計(jì)中的意義和方法[J].建筑工程技術(shù)和設(shè)計(jì)，2015（24）：459.