新制度下高校成本核算研究

【摘要】為建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍，提高高校成本核算水平，本文對具體的成本核算情況進(jìn)行了研究。文章首先強(qiáng)調(diào)了新制度下高校加強(qiáng)成本核算的重要性，其次，從核算范圍與對象兩方面出發(fā)，對具體的核算要點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)。最后，重點(diǎn)從費(fèi)用核算、成本核算、核算基礎(chǔ)、隊(duì)伍建設(shè)四個(gè)角度出發(fā)，詳細(xì)歸納了新制度下高校成本核算的方法，希望能夠?yàn)楦鞲咝Ｌ峁﹨⒖肌?/p>

【關(guān)鍵詞】新制度;高校;成本核算

自2019年1月1日起，我國各高校開始依照新《政府會計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”）落實(shí)成本核算工作。與以往制度相比，該制度進(jìn)行了某些改革，高校需適應(yīng)新制度，對自身所應(yīng)用的傳統(tǒng)核算方式進(jìn)行調(diào)整，方可提高核算質(zhì)量。而為達(dá)到上述目標(biāo)，明確核算要點(diǎn)，并對具體的方法進(jìn)行研究，具有一定的必要性。

1 新制度下高校成本核算的必要性

1.1有助于降低成本

以新制度為基礎(chǔ)，落實(shí)成本核算工作，能夠有效降低學(xué)校成本，因此，制度的落實(shí)具有一定的必要性。根據(jù)新制度的要求，高校需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到成本核算的過程中。以初始計(jì)量為基礎(chǔ)，結(jié)合歷史成本，對存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行核算。另外，攤銷以及折舊等部分的核算，則需要依照減值核算原則而進(jìn)行。新制度未應(yīng)用前，高校的成本核算工作，難以反映出自身的財(cái)務(wù)狀況。而應(yīng)用新制度后，高?？捎行д莆兆陨淼某杀咀兓闆r，從而及時(shí)調(diào)整，達(dá)到最大程度降低成本的目的。

1.2有助于平衡資源

對于高校而言，其發(fā)展過程中所需要的經(jīng)費(fèi)，來源往往較為有限，部分高校甚至需要全額撥款，方能為辦學(xué)提供物質(zhì)條件，因此，高校成本管理意識相對淡薄，難以對資源進(jìn)行合理分配。在新制度頒布并且實(shí)施后，高校的經(jīng)費(fèi)來源，逐漸從全額撥款轉(zhuǎn)變到了按照學(xué)生的學(xué)費(fèi)、社會服務(wù)經(jīng)費(fèi)，以及財(cái)政收入進(jìn)行撥款。與傳統(tǒng)的撥款方式相比，更加具有科學(xué)性，同樣也更加能夠增強(qiáng)高校的成本管理意識，使資源的合理與均衡分配成為可能。可見，高校積極了解新制度，并在成本核算的過程中對其進(jìn)行執(zhí)行較為重要。

1.3有助于教育進(jìn)步

在新制度下，對高校成本核算方法進(jìn)行調(diào)整，對教育的進(jìn)步同樣具有重要價(jià)值。近些年來，隨著人才以及技術(shù)的重要性的凸顯，國家對教育問題逐漸提高了重視，在教育領(lǐng)域所投入的物質(zhì)支持也逐漸增多。但由于我國整體資源量相對匱乏，如在教育行業(yè)增加了投入，其他領(lǐng)域所獲得的資源必然有所減少，這對國家公共設(shè)施的發(fā)展不利。在新制度頒布后，高校如能夠?qū)⑵淞己玫膽?yīng)用到成本核算中，必然能夠減小對國家所造成的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，國家的資金便可向著其他公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方向傾斜，而教育事業(yè)同樣可得到獨(dú)立的發(fā)展。

2 新制度下高校成本核算的要點(diǎn)

新制度下，高校成本核算的要點(diǎn)，主要體現(xiàn)在核算對象與核算范圍兩方面：

2.1核算對象

明確成本核算對象，是提高核算質(zhì)量的關(guān)鍵。在高校中，成本控制的要點(diǎn)，在于對內(nèi)部責(zé)任成本進(jìn)行控制?？煽爻杀荆瑢儆诟咝３杀镜闹饕M成部分，與該成本產(chǎn)生有關(guān)的部門，承擔(dān)著控制此類成本的義務(wù)。根據(jù)不同部門權(quán)利與義務(wù)的不同進(jìn)行核算，高校的成本核算清晰度將明顯提升。從核算對象的角度考慮，可將成本核算分為“專業(yè)教學(xué)”、“完全教學(xué)”、“綜合教學(xué)”、“管理教學(xué)”以及“學(xué)校教學(xué)”五部分內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員需要從上述對象入手，按照新制度的要求，掌握不同對象的成本，從而實(shí)現(xiàn)對成本的優(yōu)化控制。

2.2核算范圍

掌握核算范圍，同樣為成本核算要點(diǎn)之一。新制度中，主要對高校的費(fèi)用進(jìn)行了劃分，共分為了8類費(fèi)用，具體為“業(yè)務(wù)活動”（指的是學(xué)校開展各項(xiàng)活動時(shí)，所使用的費(fèi)用）、“單位管理”（指的是高校為達(dá)到管理目的，在采取管理措施時(shí)所消耗的費(fèi)用）、“經(jīng)營”、“上繳上級”、“資產(chǎn)處置”、“所得稅”、“其他”、“對附屬單位的補(bǔ)助”。在上述項(xiàng)目之中，除業(yè)務(wù)活動與單位管理費(fèi)用外，其他費(fèi)用與科研活動之間均缺乏明顯的相關(guān)性，因此，無需將其納入到成本的考慮范圍，無需作為成本進(jìn)行核算。

3 新制度下高校成本核算的方法

對費(fèi)用的核算工作，需要由各核算中心進(jìn)行承擔(dān)。在教育資源之中，成本主要分為三種，分別為直接成本、直接消耗，以及間接消耗。上述三部分內(nèi)容，均可采用相同的方法進(jìn)行成本核算。新制度中，對高校會計(jì)二級科目進(jìn)行了確定，具體包括業(yè)務(wù)與單位活動兩種。以業(yè)務(wù)活動費(fèi)用為例，該二級科目下的三級科目如下：

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——××專業(yè)——課時(shí)費(fèi)用

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——××學(xué)院——職工薪酬

同理，單位活動費(fèi)用下的三級科目，可以如下設(shè)置：

單位活動費(fèi)用——后勤部門——體育產(chǎn)品購買費(fèi)用。

3.1成本核算

3.1.1專業(yè)教學(xué)成本

在高校中，科研成本均需按照專業(yè)進(jìn)行分類，不同專業(yè)成本存在一定的差異。需掌握分配標(biāo)準(zhǔn)，才可對總成本進(jìn)行合理分配。對于教學(xué)成本而言，可采用以下方法對會計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置：

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——××專業(yè)

在上述科目中，相關(guān)專業(yè)在運(yùn)行過程中產(chǎn)生成本后，此成本可以直接記錄到專業(yè)教學(xué)成本之中。對此類成本的借方進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，所得到的數(shù)據(jù)便為總教學(xué)成本。在掌握該成本以及專業(yè)學(xué)生總數(shù)量的基礎(chǔ)上，對兩者相除，便可掌握單位學(xué)生的教學(xué)成本，即生均專業(yè)教學(xué)成本（注：此類成本為可控成本）。

3.1.2完全教學(xué)成本

近些年來，我國各高校為提高辦學(xué)質(zhì)量，均投入了大量經(jīng)費(fèi)，用于建設(shè)實(shí)訓(xùn)基地、實(shí)驗(yàn)室等教學(xué)輔助中心。針對此類中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，財(cái)務(wù)人員可將其納入到完全教學(xué)成本中進(jìn)行核算。不同專業(yè)的總成本，除以本專業(yè)的學(xué)生數(shù)量，便為生均完全教學(xué)成本。會計(jì)科目可采用以下方式設(shè)計(jì)：

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——×實(shí)訓(xùn)基地

以上費(fèi)用中，借方的總發(fā)生額，可記錄到相關(guān)專業(yè)中，得到如下會計(jì)科目設(shè)置方式如下：

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——×專業(yè)

實(shí)訓(xùn)基地的發(fā)生額記入專業(yè)后，基地賬戶將無余額。

3.1.3綜合教學(xué)成本

綜合教學(xué)成本，屬于高校不同專業(yè)教學(xué)成本的總和。財(cái)務(wù)人員可以將學(xué)時(shí)數(shù)量、服務(wù)數(shù)量等作為劃分依據(jù)，對不同成本進(jìn)行劃分，使其被記錄到學(xué)院或?qū)I(yè)中。在得到綜合教學(xué)成本以及學(xué)校學(xué)生總量的基礎(chǔ)上，將兩者相除，便可得到生均教學(xué)成本。該教學(xué)成本，同樣具有可控性。上述情況下，會計(jì)科目可采用以下方式設(shè)置：

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——公共學(xué)院

上述科目中，借方的發(fā)生額需要按照學(xué)院或者專業(yè)的不同進(jìn)行分配，即：

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——××學(xué)院（或××專業(yè)）

公共學(xué)院的發(fā)生額記入專業(yè)或?qū)W院后，公共學(xué)院賬戶將無余額。

3.1.4管理教學(xué)成本

管理教學(xué)成本，屬于高校成本核算的主要內(nèi)容，涉及到的部門包括后勤、保衛(wèi)處等。上述部門的主要職責(zé)，在于為學(xué)校提供后勤與安保服務(wù)，配合高校領(lǐng)導(dǎo)者對學(xué)校進(jìn)行管理，保證正常教學(xué)秩序。財(cái)務(wù)人員可按照服務(wù)數(shù)量、質(zhì)量等，將管理教學(xué)成本分配到不同專業(yè)，從而得到專業(yè)的總教學(xué)成本，將其與學(xué)生數(shù)量相除，便為生均管理教學(xué)成本。得到此成本后，將原本的三級科目“后勤部門”（或保衛(wèi)處）轉(zhuǎn)變?yōu)椤啊痢翆I(yè)”或“××學(xué)院”，前者賬戶則無余額。

3.1.5學(xué)校教學(xué)成本

學(xué)校教學(xué)成本，是各學(xué)院以及專業(yè)教學(xué)成本的總和，平均到每位學(xué)生中，則為生均學(xué)校教學(xué)成本。此類會計(jì)科目，可采用以下方式記錄：

單位活動費(fèi)用——××行政辦公室

將其具體落實(shí)到某專業(yè)，則有：

單位活動費(fèi)用——××專業(yè).

3.2核算基礎(chǔ)

對高校成本進(jìn)行核算的基礎(chǔ)，一方面在于掌握教職工的構(gòu)成情況，另一方面則在于對資產(chǎn)進(jìn)行清查。與其他企事業(yè)的單位不同，高校中，教職工的薪資占據(jù)總成本的比例較高，因此，掌握教職工構(gòu)成較為重要，有利于判斷成本的大致金額。資產(chǎn)清查的重點(diǎn)，應(yīng)集中在長期資產(chǎn)方面，具體包括多媒體等教學(xué)設(shè)備、教學(xué)樓、宿舍樓等。應(yīng)明確上述資產(chǎn)的使用年限、已使用年限，以及剩余年限，從而實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)折舊的核算。值得注意的是，在成本核算的過程中，對原始記錄進(jìn)行保留同樣較為重要。

3.3隊(duì)伍建設(shè)

對高校成本核算隊(duì)伍進(jìn)行建設(shè)，有助于提高成本核算水平。為達(dá)到上述目的，高校需要首先從人才招聘的角度出發(fā)，確保財(cái)務(wù)人員素質(zhì)達(dá)標(biāo)、實(shí)踐能力能夠滿足高校的成本核算需求。此外，財(cái)務(wù)人員同樣應(yīng)詳細(xì)掌握新制度的內(nèi)容，并在工作中，不斷參與培訓(xùn)，豐富知識，增強(qiáng)核算能力，不斷發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施解決問題，總結(jié)成本核算經(jīng)驗(yàn)，為新制度下高校成本核算質(zhì)量的提升奠定基礎(chǔ)。

4 結(jié)論

綜上所述，本文對新制度下高校成本核算的研究，為各高校的成本核算工作提供了指導(dǎo)，有助于優(yōu)化核算方法，提高核算過程與新制度的適應(yīng)性，提高高校核算質(zhì)量。未來，各高校需要在明確核算對象與范圍的基礎(chǔ)上，積極從費(fèi)用、成本等方面出發(fā)，落實(shí)相應(yīng)工作。與此同時(shí)，需要掌握核算基礎(chǔ)，并建立一支高素質(zhì)的隊(duì)伍，為自身的長遠(yuǎn)發(fā)展提供保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐妍.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)間接成本核算模型構(gòu)建——基于政府會計(jì)制度背景[J].財(cái)務(wù)與金融，2020（2）：28-34.

[2]趙汝奎.新政府會計(jì)準(zhǔn)則下高校教育成本的精細(xì)化核算——以某醫(yī)學(xué)院為例[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2020（2）：244-245.

[3]王明麗，徐玄玄.民辦高校商學(xué)院實(shí)驗(yàn)中心運(yùn)營成本核算體系設(shè)計(jì)——基于作業(yè)成本法[J].財(cái)會通訊，2019（26）：102-105.

作者簡介：

任青水（1983-），男，漢族，吉林四平人，本科，會計(jì)師，鐵嶺師范高等?？茖W(xué)校，研究方向：財(cái)務(wù)管理。