譚艷

摘 要：2015年10月，財政部頒布了《政府會計準則——基本準則》，又在2017年10月頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，至此，新的政府會計制度體系基本形成，與原有的行政事業(yè)單位會計制度相比，此次改革變化較大，對行政事業(yè)單位的會計核算產(chǎn)生了較大的影響。鑒于此，本文結(jié)合新政府會計制度體系下行政事業(yè)單位會計核算的宏觀特點，從微觀的視角具體分析其對單位會計核算的影響，然后針對這些影響提出相應的措施和建議，希望能夠幫助行政事業(yè)單位快速適應新會計制度要求，降低核算風險，確保財務信息真實準確。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;新政府會計制度;會計核算;影響;對策

一、新政府會計制度實施背景概述

從財務管理的視角來看，之前行政事業(yè)單位所采用的會計制度雖然能夠與預算管理體系的需求相適應，但存在兩方面的弊端：一是難以準確核算單位的運行成本及管理層受托責任的履行績效;二是無法完整、全面反映單位的具體資產(chǎn)負債和財務狀況。因此，財政部于2015年10月頒布了《政府會計準則——基本準則》，并明確具體實施時間是2017年1月，在2017年10月又頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并規(guī)定從2019年1月開始執(zhí)行，至此，我國行政事業(yè)單位的新政府會計制度體系基本形成。在新政府會計制度下，無論是宏觀視角還是微觀視角，行政事業(yè)單位的會計核算都發(fā)生了巨大的變化，單位若不能及時采取措施適應這些變化，那么在核算過程中將會面臨一定的財務風險。

二、新政府會計制度下行政事業(yè)單位的會計核算宏觀特點綜述

從宏觀來看，在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位的會計核算呈現(xiàn)出三方面特點：一是會計核算引入平行記賬模式，具備預算會計和財務會計的雙重職能，即在會計核算過程中既要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對預算收支進行核算反映，同時還要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對資產(chǎn)、負債等財務會計要素進行具體核算反映;二是會計核算要素變化為資產(chǎn)、負債、收入、支出和凈資產(chǎn)加預算收入、預算支出和預算結(jié)余的構(gòu)成模式;三是在平行記賬模式下，預算會計與財務會計之間仍然保持較高的銜接和相互補充，會計核算信息更具體詳盡。

三、微觀視角下新政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算的具體影響

新政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算的宏觀改革使得其微觀視角下的會計核算內(nèi)容受到了較大的影響，在此，筆者結(jié)合會計核算的具體要素，對這些影響加以分析。

一是資產(chǎn)核算受到的影響。在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算受到的影響是最大的：（1）資產(chǎn)核算的內(nèi)容范疇擴大，以控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為資產(chǎn)是否納入本單位核算的主要依據(jù)，這主要對行政事業(yè)單位的一些公共基礎(chǔ)設(shè)施和儲備物資等資產(chǎn)的所有權(quán)進行了明確，有利于提高單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的完整性;（2）把長期投資細化為長期股權(quán)和長期債權(quán)投資，并且增加了長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，以全面詳盡反映單位的長期投資情況;（3）在應收賬款和其他應收款核算中引入了資產(chǎn)減值方面的核算準則，充分說明了行政事業(yè)單位的會計核算開始注重會計信息的可靠性和相關(guān)性;（4）把存貨科目細化為工程物資、庫存物品、加工物品和在途物資四大類，大幅提升了行政事業(yè)單位對存貨的核算管控和監(jiān)督能力。

二是負債核算受到的影響。在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位負債會計核算發(fā)生的主要變化是增加了預計負債科目，能夠使會計核算更全面地反映單位需要承擔的義務，使會計信息更趨于真實。

三是費用核算受到的影響。行政事業(yè)單位在費用核算方面受新政府會計制度影響主要體現(xiàn)在兩個方面：（1）在費用核算會計科目體系中增加了“長期待攤費用”“預提費用”以及“待攤費用”等科目，使成本費用的會計核算更符合權(quán)責發(fā)生制的要求;（2）引入了研發(fā)費用的會計核算科目體系，即在發(fā)生研究開發(fā)費用時，需分別按照研究階段和開發(fā)階段進行歸集核算，符合資本化條件的需要進行資本化賬務處理。

四是凈資產(chǎn)核算受到的影響。新政府會計制度下，凈資產(chǎn)核算被細分為專用基金、累計盈余、權(quán)益法調(diào)整和無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等項目，凈資產(chǎn)核算精細化能夠給行政事業(yè)單位的會計核算帶來兩方面的進步，其一是能夠更加清晰明了地反映單位凈資產(chǎn)的來源及使用狀態(tài);其二是使資產(chǎn)的變動路徑更加透明、公開，有效防止了國有資產(chǎn)流失的財務管理風險。

四、行政事業(yè)單位應對新政府會計制度對會計核算影響的措施和建議

新政府會計制度實施對行政事業(yè)單位會計核算的影響，使得單位的會計核算要求提高、會計業(yè)務處理更加復雜、資產(chǎn)核算更趨于嚴謹，最終使得單位的財務報告編制難度大幅增加，倘若單位不及時采取應對措施和建議，極易在會計核算過程中產(chǎn)生風險。在此，筆者結(jié)合新政府會計制度的要求，建議行政事業(yè)單位從如下角度采取措施加以應對。

一是要做好單位資產(chǎn)的清查，有效防范國有資產(chǎn)潛在的流失風險。新政府會計制度的實施，受影響最大的是資產(chǎn)核算。由于當前部分行政事業(yè)單位存在資產(chǎn)配置較為隨意且管理不嚴的現(xiàn)象，新制度的實施大幅提升了單位資產(chǎn)核算的規(guī)范性要求，因此，只有做好資產(chǎn)清查工作，摸清家底，才能實現(xiàn)新舊制度的順利銜接，防止遺留問題出現(xiàn)，最終確保國有資產(chǎn)不流失。

二是從提高行政事業(yè)單位財務人員的業(yè)務素質(zhì)入手，使其全面理解和掌握新政府會計制度的要求，降低核算風險。新政府會計制度大幅提高了行政事業(yè)單位會計核算的難度和復雜度，主要是因為：（1）實行了平行記賬的模式，財務人員必須同時具備收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩個核算思維模式;（2）會計核算要素中較多引入了當前企業(yè)會計在用的公允價值、折舊計提、壞賬準備計提以及攤銷方法的選擇適用等內(nèi)容，對單位財務人員的業(yè)務素質(zhì)提出了較高的要求。從這個角度來說，進行全面科學的新會計制度培訓十分必要，只有這樣，才能有效降低會計核算風險。

三是要提高行政事業(yè)單位會計核算的信息化程度，改善核算效率和質(zhì)量。在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位由于實行了平行記賬的模式，所以不同核算模式之間數(shù)據(jù)的勾稽驗證工作必不可少，若單位的會計核算信息化程度不高，財務信息較為散亂，則會計核算信息的效率和準確性難以保障，并且在兩種模式數(shù)據(jù)不一致時難以快速相互比對驗證，找出差錯原因進行調(diào)整。因此，建議在實施新政府會計制度之后，行政事業(yè)單位應著手提升自身會計核算的信息化程度，在預算會計和財務會計之間建立必要的數(shù)據(jù)共享信息平臺，實現(xiàn)二者數(shù)據(jù)的相互勾稽驗證功能，提升會計核算的準確性。

五、結(jié)語

從宏觀來看，實施新政府會計制度是規(guī)范行政事業(yè)會計核算、適應當前經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇，但從微觀來看，它對行政事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生了較大影響，增加了會計核算的復雜度和難度，同時也提出了更高的核算要求，因此，行政事業(yè)單位應從做好資產(chǎn)清查、提高單位財務人員業(yè)務素質(zhì)以及提升會計核算信息化水平等角度采取措施加以應對，以盡快適應新會計制度的要求，降低核算風險，提高會計核算效率和質(zhì)量。

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