試論《管理會(huì)計(jì)指引——成本管理》在企業(yè)中的應(yīng)用

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理而言占據(jù)著重要的位置，在此種情況下，2016年財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，指引的發(fā)布對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的成本管理具有指引方向的作用。成本管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到企業(yè)效益與價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，因此在管理會(huì)計(jì)框架內(nèi)完善成本管理也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。2017年9月，財(cái)政部頒布了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300～304號(hào)——成本管理相關(guān)應(yīng)用指引》對(duì)成本管理從管理會(huì)計(jì)角度進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范與約束，企業(yè)應(yīng)以此為指導(dǎo)，進(jìn)一步完善企業(yè)成本管理工作。

關(guān)鍵詞：成本管理;管理會(huì)計(jì);企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F275??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A??文章編號(hào)：

2096-3157（2020）01-0164-02

一、研究背景

1?相關(guān)指引頒布背景

《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300～304號(hào)——成本管理相關(guān)應(yīng)用指引》（以下簡(jiǎn)稱《管理會(huì)計(jì)指引——成本管理》）的頒布，是為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提高企業(yè)成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)降本增效，提升競(jìng)爭(zhēng)能力，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《管理會(huì)計(jì)基本指引》，制定的，旨在管理會(huì)計(jì)框架內(nèi)對(duì)企業(yè)的成本管理進(jìn)行規(guī)范與約束。近些年來(lái)，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立到逐步完善，企業(yè)也開始意識(shí)到成本管理在企業(yè)運(yùn)行中的重要性了。但即使如此，企業(yè)成本管控松弛的現(xiàn)象仍未得到根本性改變。

所以，加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，建立健全的成本管理機(jī)制，創(chuàng)新成本管理方法，對(duì)于提高企業(yè)的自我發(fā)展能力、經(jīng)濟(jì)效益以及推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展意義重大。而當(dāng)前由于管理科學(xué)的發(fā)展，許多企業(yè)的成本管理無(wú)論是方法與成效均無(wú)法跟上現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的潮流，而造成成本管理的效果不如人意的企業(yè)各自有著不同的原因。一些企業(yè)是由于未認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性，但仍出現(xiàn)企業(yè)在認(rèn)識(shí)到了成本管理的重要性，但企業(yè)的成本管理仍存在著許多問(wèn)題的現(xiàn)象。因此，按管理會(huì)計(jì)指引-成本管理的相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)的成本管理工作進(jìn)行規(guī)范是極為重要的。

2?相關(guān)指引頒布對(duì)企業(yè)的重要引領(lǐng)作用

當(dāng)今社會(huì)是互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代，科技在不斷進(jìn)步，這間接導(dǎo)致了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系變得更加復(fù)雜化，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得更加激烈。企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中贏得勝利，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，這是保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提，進(jìn)而才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，它要求對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用都要進(jìn)行預(yù)算與控制，所以說(shuō)，成本管理對(duì)企業(yè)管理的作用是不可磨滅的。有效的成本管理是企業(yè)進(jìn)行決策以及市場(chǎng)預(yù)測(cè)的前提。而成本是衡量企業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)之一。

《管理會(huì)計(jì)指引——成本管理》包括了第300號(hào)成本管理這一概括性的指引，以及第301～304號(hào)關(guān)于具體成本管理，如目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法的相關(guān)成本管理的要求，要求企業(yè)成本決策前進(jìn)行事先分析與預(yù)測(cè)。這是成本管理的主要方法，以實(shí)現(xiàn)這作為衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)作用。

《管理會(huì)計(jì)指引—成本管理》發(fā)布后于企業(yè)而言不僅有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及建立和完善現(xiàn)代成本管理體系，而且對(duì)于企業(yè)更新成本管理的觀念有重大幫助。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜、多樣，企業(yè)如若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中就必須先對(duì)當(dāng)前企業(yè)的新產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)測(cè)與分析，并且根據(jù)企自身的情況在其他的環(huán)節(jié)改變策略，精準(zhǔn)地做好企業(yè)成本管理。另外，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)不僅受內(nèi)部環(huán)境的影響，還受外部環(huán)境的影響。內(nèi)部因素有成本、技術(shù)、資金等;外部因素則包括政府的政策、市場(chǎng)的因素等。《管理會(huì)計(jì)指引-成本管理》正是從頂層設(shè)計(jì)的原則出發(fā)，立足于企業(yè)具體實(shí)踐，對(duì)企業(yè)成本管理與核算的若干細(xì)節(jié)進(jìn)行了規(guī)定，有利于企業(yè)的實(shí)際操作。

二、《管理會(huì)計(jì)指引—成本管理》頒布前企業(yè)成本管理方面普遍存在的問(wèn)題

1?企業(yè)成本管理的原則不明確

成本會(huì)計(jì)雖然作為企業(yè)管理中的重要部分，但顯然，企業(yè)并沒(méi)有對(duì)成本管理給予過(guò)多的重視，甚至將成本會(huì)計(jì)設(shè)置為財(cái)務(wù)工作中的一小部分。對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，對(duì)成本管理的理解無(wú)非就是“盡量壓縮成本”這樣的思路指導(dǎo)，同時(shí)理解的成本概念往往只是生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的材料成本或人力消耗。因此，《管理會(huì)計(jì)指引第300號(hào)-成本管理》第三條規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行成本管理應(yīng)遵循融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則、重要性原則”，即企業(yè)進(jìn)行成本管理時(shí)，應(yīng)權(quán)衡其為企業(yè)帶來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與目標(biāo)相適應(yīng)，并兼顧成本管理給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際效果。

2?成本管理的理念與指導(dǎo)思想不科學(xué)

在以往的成本管理觀念中，企業(yè)往往把成本觀念統(tǒng)一認(rèn)為是降低成本，這被認(rèn)為是一種消極的成本管理觀念;在現(xiàn)代的成本管理觀念中，我們可以得知，成本的控制是有限以及有條件的。一味地降低成本，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的降低從而導(dǎo)致企業(yè)利益的下降。這樣降低成本的方式與當(dāng)初以控制成本來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的初衷不符?，F(xiàn)代的企業(yè)成本管理應(yīng)當(dāng)是注重資源的有效配置以及技術(shù)的提高來(lái)減少成本。成本管理中的成本控制不僅僅是生產(chǎn)成本的控制，更加要關(guān)注的是技術(shù)以及資源配置來(lái)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這才是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)成本管理的降低成本。

3?成本管理的方法與流程不合理

目前，企業(yè)采用的成本核算方法很不統(tǒng)一，精確程度也差距很大，喪失了會(huì)計(jì)的真實(shí)性與可比性。例如在方法上。同類生產(chǎn)企業(yè)，某些采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，某些又采用了實(shí)際成本法。因此，管理會(huì)計(jì)指引第300號(hào)-成本管理第六條明確規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境選擇適合的成本管理工具方法”。而在后續(xù)的具體指引中，通過(guò)第301-304號(hào)指引，對(duì)企業(yè)適用目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法的條件與細(xì)則進(jìn)行了介紹，有利于企業(yè)結(jié)合自身?xiàng)l件進(jìn)行綜合采納。

與之類似，企業(yè)在成本管控的程序上，也不盡相同。成本管理的作用是對(duì)企業(yè)決策的分析與預(yù)測(cè)，但在實(shí)踐中，許多企業(yè)雖然會(huì)運(yùn)用成本管理人員去進(jìn)行預(yù)測(cè)與分析。但企業(yè)僅僅是在生產(chǎn)階段才進(jìn)行成本的管理與分析。為了保證決策的精準(zhǔn)性，決策應(yīng)從開始并貫穿于整個(gè)時(shí)期。但實(shí)踐生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程往往是一段很漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，市場(chǎng)可能隨時(shí)發(fā)生變化、國(guó)家政策也可能隨時(shí)發(fā)生變化。因此，管理會(huì)計(jì)指引第300號(hào)第三章《應(yīng)用程序》明確對(duì)企業(yè)成本管理的相關(guān)流程與環(huán)節(jié)進(jìn)行了介紹，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，一般應(yīng)按照事前成本管理階段、事中成本管理階段、事后成本管理階段。

三、按《管理會(huì)計(jì)指引—成本管理》的相關(guān)要求企業(yè)應(yīng)改進(jìn)的對(duì)策

1?統(tǒng)一思想，形成完善的成本管理組織與理念

管理會(huì)計(jì)指引發(fā)布后，在企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置上，企業(yè)應(yīng)將管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的部門來(lái)設(shè)置，而成本管理作為管理會(huì)計(jì)的核心部分，也在管理會(huì)計(jì)的設(shè)置中凸顯出了它獨(dú)特的地位。不僅如此，在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的過(guò)程當(dāng)中，成本管理的設(shè)置與企業(yè)管理的組織結(jié)構(gòu)變得更加完整，這樣成本管理與企業(yè)管理起到了相互支持的作用。成本管理也更加全面的獲得企業(yè)的信息，而企業(yè)管理也能夠從整體上進(jìn)行對(duì)公司的統(tǒng)一管理。如果一些企業(yè)沒(méi)有能力或者不愿意單獨(dú)設(shè)置一個(gè)部門，則單獨(dú)設(shè)置一個(gè)特殊的崗位，獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門，直接屬于企業(yè)管理，這樣的設(shè)置保證了成本管理存在地位的特殊性以及方便企業(yè)管理，這樣使得成本管理設(shè)置能夠更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)與分析。

2?將成本管理納入到整體成本管理的思路上來(lái)

在《管理會(huì)計(jì)指引-成本管理》發(fā)布之前，成本管理僅僅局限于生產(chǎn)成本管理上，這樣的做法是片面的;在指引發(fā)布后，企業(yè)認(rèn)識(shí)到了應(yīng)從戰(zhàn)略的視角上去樹立全面的成本管理思想，成本管理應(yīng)形成一個(gè)完整的成本管理體系，發(fā)揮企業(yè)管理中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益對(duì)降低成本具有重大的意義。片面的成本管理思想，無(wú)法提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)濟(jì)效益。不僅如此，甚至?xí)驗(yàn)檫^(guò)量的降低成本導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的下降，這會(huì)使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。要充分考慮當(dāng)前的成本管控并不僅僅只是生產(chǎn)成本，還包括了企業(yè)從研發(fā)、生產(chǎn)到售后的全部支出，并要充分考慮企業(yè)產(chǎn)品為客戶創(chuàng)造的價(jià)值，這樣才能真正站在成本管理的立場(chǎng)上做好成本管理工作，才會(huì)使得“成本企畫”和“成本筑入”的理念成為可能。

3?合理安排成本管理的科學(xué)程序

由于成本管理是一項(xiàng)綜合性的復(fù)雜體系，在成本管理的過(guò)程中會(huì)涉及到企業(yè)的方方面面，在企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)運(yùn)用成本管理進(jìn)行成本的分析與預(yù)算，管理會(huì)計(jì)指引發(fā)布后為了確保分析與預(yù)算的精準(zhǔn)性，企業(yè)高層的成本管理的意識(shí)不斷加強(qiáng)，從而提高了各個(gè)部門負(fù)責(zé)人以及員工的成本管理意識(shí)，這樣一來(lái)更加方便了成本管理人員與其他部門進(jìn)行工作上的溝通，為成本管理工作帶來(lái)了極大的便利。因此要科學(xué)做好成本管理工作，就要按《管理會(huì)計(jì)指引-成本管理》的要求來(lái)完成成本管理的各項(xiàng)流程。企業(yè)應(yīng)用成本管理工具一般遵循的程序分為三步：首先是事前管理，主要包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃;其次是事中管理，即成本控制;最后是事后管理。主要包括成本核算、成本分析、成本考核三個(gè)方面。

4?做好成本管理的信息化工作

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)時(shí)，提高了對(duì)信息化的建設(shè)，企業(yè)信息化是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)等互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，通過(guò)對(duì)信息資源的不斷開發(fā)以及無(wú)限利用，企業(yè)可以提高資源的有效配置以及提高企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的效率與水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)《成本管理指引》第302-304號(hào)具體指引的內(nèi)容來(lái)看，無(wú)論是標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、變動(dòng)成本法，都涉及到歷史成本數(shù)據(jù)、市場(chǎng)成本數(shù)據(jù)的大量分析，企業(yè)應(yīng)充分考慮應(yīng)用成本管理系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行相關(guān)成本管控工作。例如對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)建立在大量的市場(chǎng)調(diào)研基礎(chǔ)之上，取得材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，并結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際，合理確定標(biāo)準(zhǔn)成本。通過(guò)信息系統(tǒng)，也可以更為快捷、準(zhǔn)確地計(jì)算成本差異，從而加以成本控制。企業(yè)的信息化建設(shè)對(duì)于成本管理而言，大大提高了成本管理人員的工作效率，使得成本管理人員作出的分析以及預(yù)測(cè)也更加科學(xué)。不再像以往僅憑借著成本管理工作人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)分析與預(yù)測(cè)，而信息化時(shí)代的來(lái)臨，大數(shù)據(jù)時(shí)代帶給企業(yè)的利益不僅僅是這些。因而，企業(yè)也要利用好信息系統(tǒng)，提高信息化建設(shè)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)面臨著日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，指引的發(fā)布無(wú)疑對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中具有指明燈的作用。也是各個(gè)企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑，尤其是在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的今天，對(duì)企業(yè)的生存而言，有著重大的影響?！豆芾頃?huì)計(jì)指引-成本管理》系列指引發(fā)布帶來(lái)的成本管理思想與方法的指導(dǎo)是與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有極強(qiáng)的指導(dǎo)作用。大多數(shù)的企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式與現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已然格格不入。在指引發(fā)布的今天，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中贏得勝利應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，應(yīng)按指引的要求與方法，積極探索適合與本企業(yè)的成本管理模式，以降本增效為出發(fā)點(diǎn)，提升企業(yè)成本管理的效益與效果，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者簡(jiǎn)介：

肖紅梅，供職于中鐵十二局集團(tuán)第一工程有限公司。