會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐探究

李學(xué)花

摘要：內(nèi)部控制體系作為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段之一，對(duì)事務(wù)所發(fā)展具有重要意義。就目前情況看，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作，但在其過(guò)程中仍然存在些許問(wèn)題，事務(wù)所只有對(duì)其進(jìn)行較為全面、仔細(xì)的分析，提出比較有效的解決措施，并保證解決策略的有效實(shí)施，才可以使內(nèi)部控制工作發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，使自身得到更加長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建;問(wèn)題及策略

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和變化，各行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間也是如此。在此種情況下，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建及實(shí)踐效果直接影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所占據(jù)的地位。就現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀看，對(duì)其內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐工作進(jìn)行分析是十分必要的，這樣才可以及時(shí)找出其中所存在的問(wèn)題并進(jìn)行解決，內(nèi)部控制體系才能發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，事務(wù)所內(nèi)的各項(xiàng)工作才會(huì)更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，其管理控制水平也才能得到更大的提升。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建及有效實(shí)施可以推動(dòng)事務(wù)所核心目標(biāo)的順利完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立性較強(qiáng)的審計(jì)主體，其在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中不僅可以維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，還可以為社會(huì)公眾的社會(huì)利益提供保證，為市場(chǎng)發(fā)展提供更加真實(shí)的信息支持，這對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而言是十分有利的。整體來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展情況與其內(nèi)部控制體系的科學(xué)性和完善性有較大的聯(lián)系，其內(nèi)部控制工作的實(shí)施具有極大的必然性。通過(guò)內(nèi)部控制體系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以對(duì)自身的危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行加強(qiáng)，這是保證其穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的重要前提。與此同時(shí)，內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施還可以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展都更加合法、合規(guī)，使其在體制內(nèi)不斷進(jìn)步和發(fā)展。另外，科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作效率得到提升，在事務(wù)所內(nèi)形成良好的工作氛圍，在促進(jìn)事務(wù)所業(yè)績(jī)目標(biāo)的順利完成的同時(shí)提高各項(xiàng)資源的利用率和服務(wù)質(zhì)量，不斷增加事務(wù)所員工之間的信任度，保證各項(xiàng)工作得到更加順利、高效的開(kāi)展和實(shí)施。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對(duì)其有至關(guān)重要的影響。在一般情況下，內(nèi)部控制環(huán)境包括了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化建設(shè)、員工職責(zé)操守、領(lǐng)導(dǎo)層管理理念、崗位職責(zé)分配等等，其范圍涉及較廣。就目前情況看，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控環(huán)境較差，難以對(duì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因之一是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，且很多都是由政府職能部門(mén)演化而來(lái)的，這就導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常運(yùn)營(yíng)工作中缺乏一定的管理意識(shí)，也未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要性;另外，還有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在自身文化建設(shè)上存在一定的滯后性，內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作必然會(huì)受到影響[1]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系存在缺陷

企業(yè)構(gòu)建符合自身實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，其不僅對(duì)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)及等級(jí)進(jìn)行了劃分，還有針對(duì)性地提出了解決方案。但就我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀來(lái)看，其風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系依然存在一定的缺陷，比如在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及控制方面存在問(wèn)題。同時(shí)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及內(nèi)部控制起步較晚，因此在推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少，這對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作極其不利。另外，我國(guó)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展業(yè)務(wù)審查工作時(shí)，存在設(shè)計(jì)不規(guī)范或獨(dú)立性下降等問(wèn)題，這在一定程度上增加了事務(wù)所相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（三）人力資源管理制度不完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建時(shí)，要加強(qiáng)人力資源管理工作，為內(nèi)部控制工作奠定一定的人才基礎(chǔ)。就目前情況看，第一，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過(guò)程中仍然以業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，忽略了事務(wù)所員工自身的發(fā)展，員工在工作過(guò)程中缺乏歸屬感，在長(zhǎng)期工作后仍然沒(méi)有較為明確的發(fā)展目標(biāo)，缺乏工作動(dòng)力[2]。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)隊(duì)伍的安排上缺乏一定的科學(xué)性和合理性。在審計(jì)隊(duì)伍中，每一項(xiàng)審計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)都需要一位專(zhuān)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從旁進(jìn)行協(xié)助，但實(shí)際情況部分人員經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和真實(shí)性難以得到保證。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在員工薪資分配上存在問(wèn)題，比如在事務(wù)所內(nèi)部，不同項(xiàng)目組之間的收入差距較大，部分崗位之間工資差別過(guò)大，導(dǎo)致內(nèi)部員工在薪資分配上失去平衡，長(zhǎng)此以往，員工的工作積極性較低，這對(duì)事務(wù)所日常工作的開(kāi)展十分不利。

（四）缺乏較為有效的信息交流溝通機(jī)制

同其他行業(yè)一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過(guò)程中也面臨一定的競(jìng)爭(zhēng)壓力，其要想獲得較為穩(wěn)定的、持續(xù)的發(fā)展，其中必須做到的一點(diǎn)就是加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的有效交流和溝通。但就目前情況看，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都缺乏較為有效、完善的信息交流溝通機(jī)制，導(dǎo)致部分信息難以得到及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞，這對(duì)相關(guān)工作的順利推進(jìn)產(chǎn)生了較大的阻礙作用。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐的對(duì)策

（一）對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推進(jìn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作時(shí)，需要根據(jù)自身所處的內(nèi)外環(huán)境和內(nèi)部控制體系構(gòu)建要求對(duì)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)自身文化建設(shè)工作。在此過(guò)程中，事務(wù)所管理人員要加強(qiáng)與普通員工之間的有效交流和溝通，這不僅可以加強(qiáng)管理層對(duì)事務(wù)所實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的了解，還可以通過(guò)互相交流和溝通產(chǎn)生情感共鳴，這對(duì)共同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)十分有利。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作。在此過(guò)程中，事務(wù)所可以定期開(kāi)展一些培訓(xùn)活動(dòng)，以提高事務(wù)所整體的內(nèi)部控制意識(shí)和管理意識(shí)。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注意提高自身的品牌意識(shí)。在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，即使是面對(duì)一些小型的、極其簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)，事務(wù)所工作人員也要保持嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度，保質(zhì)保量地完成，逐步樹(shù)立自己的品牌形象。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，要注意加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)自身實(shí)際情況和內(nèi)部控制要求組建一支自己的、較為完善的內(nèi)部控制監(jiān)督隊(duì)伍，此隊(duì)伍的主要工作就是對(duì)事務(wù)所日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中潛在的、可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，并根據(jù)相關(guān)信息提前制定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。與此同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度的實(shí)施過(guò)程中，此隊(duì)伍還要對(duì)其落實(shí)情況進(jìn)行及時(shí)的反饋，隨后再通過(guò)對(duì)反饋結(jié)果的分析，對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的過(guò)程中要確保權(quán)責(zé)分明。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常工作涉及大量數(shù)據(jù)信息的處理，若事務(wù)所內(nèi)部部分崗位職責(zé)未得到明確，則必然會(huì)引發(fā)各種各樣的問(wèn)題，因此為了有效避免這種情況的發(fā)生，事務(wù)所管理人員必須對(duì)各個(gè)部門(mén)、崗位及人員的職責(zé)進(jìn)行明確，并保證各項(xiàng)職責(zé)都得到有效的落實(shí)，以降低因人為因素導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高執(zhí)業(yè)人員自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。執(zhí)業(yè)人員在工作過(guò)程中要對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的識(shí)別、評(píng)估、規(guī)避和控制，因此其需要親身參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，盡量把風(fēng)險(xiǎn)控制在事務(wù)所可承擔(dān)的范圍之內(nèi)，減少事務(wù)所的損失[3]。

（三）對(duì)人力資源管理制度進(jìn)行完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建和實(shí)踐時(shí)，還需要對(duì)現(xiàn)行的人力資源管理制度進(jìn)行優(yōu)化，其主要包括兩方面的內(nèi)容。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要確保員工評(píng)價(jià)機(jī)制的實(shí)用性和創(chuàng)新性。在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)以往以年限為主要基準(zhǔn)的員工考核機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，其需要對(duì)不同部門(mén)、不同崗位、不同員工進(jìn)行較為全面的考評(píng)，主要包括員工工作效率、業(yè)務(wù)質(zhì)量等，然后以此為主要依據(jù)確定員工薪資和激勵(lì)措施，這在一定程度上可以提高員工的工作積極性。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定比較靈活的晉升和激勵(lì)制度。固定的晉升和激勵(lì)制度不僅會(huì)限制老員工的發(fā)展空間，還會(huì)使新員工失去工作動(dòng)力，因此事務(wù)所要針對(duì)員工的具體表現(xiàn)，靈活地對(duì)晉升及激勵(lì)制度進(jìn)行改進(jìn)，保證每位員工在取得一定工作成果時(shí)都可以得到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，借此激發(fā)其他員工的工作積極性和創(chuàng)造性，以推動(dòng)事務(wù)所更好地向前發(fā)展。

（四）構(gòu)建較為完善的信息共享平臺(tái)

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，信息共享平臺(tái)的構(gòu)建不僅可以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的保密工作，還可以推進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作，對(duì)提升事務(wù)所的工作質(zhì)量和工作成效極其有利。第一，在構(gòu)建的信息共享平臺(tái)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要仔細(xì)羅列出每一位員工的工作職責(zé)和工作權(quán)限，實(shí)際意思就是事務(wù)所的每一位員工都有自己的登錄號(hào)，不能越權(quán)查看、修改不在自己權(quán)限范圍內(nèi)的信息。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)信息管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理，并對(duì)其信息資料進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)充和完善，比如員工資料、客戶(hù)資料等。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在其管理系統(tǒng)中設(shè)置一個(gè)分點(diǎn)，包括審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、完成進(jìn)度等，將其作為員工年度考核工作的主要依據(jù)。第四，在構(gòu)建信息共享平臺(tái)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要從外部和內(nèi)部?jī)煞矫嫒胧?，?duì)信息溝通機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)和完善。在外部，事務(wù)所要加強(qiáng)和客戶(hù)、證監(jiān)會(huì)等之間的溝通。在內(nèi)部，事務(wù)所要確保溝通機(jī)制的順暢，保證相關(guān)信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

結(jié)語(yǔ)

本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建和實(shí)踐為中心，首先簡(jiǎn)述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性，然后分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制體系構(gòu)建和實(shí)踐中存在的問(wèn)題，最后提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建和實(shí)踐的對(duì)策，希望對(duì)其內(nèi)部控制工作的推進(jìn)有所幫助。

參考文獻(xiàn)

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