摘 要：現代企業(yè)發(fā)展中，經營權與所有權作為有機整體，能否處理好二者關系一定程度上直接決定著企業(yè)的穩(wěn)定運行與長久發(fā)展。隨著社會經濟的不斷發(fā)展，現代企業(yè)控制主體逐漸分化出所有者與經營者兩部分，在雙元控制主體架構下的現代企業(yè)，繼續(xù)沿用傳統(tǒng)單一的經營管理理念和模式已難以良好發(fā)展，無法順應雙元主體控制企業(yè)的架構特點，有效解決兩大控制主體由于思想、信息、利益等方面差異引起的各種矛盾問題，不能及時發(fā)現并消除企業(yè)存在的會計信息失真風險，不利于我國企業(yè)的現代化建設和健康規(guī)范發(fā)展。會計控制既是企業(yè)所有者利益、經營者責任落實的有力保障，同時也是協(xié)調二者關系的重要紐帶，在企業(yè)雙元控制主體架構下的發(fā)展中起著廣泛且深刻影響。鑒于此，本文從雙元控制主體架構下現代企業(yè)會計控制工作的重要性出發(fā)，簡單分析了雙元控制主體架構下的現代企業(yè)會計控制現狀及存在問題，并初步探究了雙元控制主體架構下的現代企業(yè)會計控制可行策略，以供參考。

關鍵詞：企業(yè)會計控制;會計信息;雙元控制主體;企業(yè)經營者;企業(yè)所有者

縱觀我國企業(yè)的發(fā)展現狀不難發(fā)現，大部分企業(yè)以雙元控制主體結構為主要經營管理特征，還沒有實現經營權和所有權的有機協(xié)調統(tǒng)一，經營者和所有者權利、職責普遍處于分離狀態(tài)，作為企業(yè)控制兩大主體，這種現象容易滋生二者矛盾沖突，加大企業(yè)會計信息不實、會計信息隱藏等情況發(fā)生幾率，不利于對二者權利和職責的有效控制，且嚴重影響了企業(yè)規(guī)范化、健康化發(fā)展，給企業(yè)會計控制工作提出了更高難度挑戰(zhàn)?，F代企業(yè)會計控制需充分考慮經營者和管理者之間存在的復雜關系，著力構建對立統(tǒng)一、相互依存、激勵與約束并重的企業(yè)雙元控制主體結構，通過優(yōu)化會計控制工作，暴露并解決兩大控制主體存在的問題，加快我國企業(yè)會計制度的健全和完善腳步，促進企業(yè)最大化利益目標順利達成，順應現代市場經濟發(fā)展的多元化趨勢，更好地體現企業(yè)會計控制功能和作用，在實踐中明確會計控制的協(xié)調目標，形成約束與激勵完美結合的會計控制新模式，促進企業(yè)會計控制體系建設的多層化發(fā)展。由此可見，探索雙元控制主體下的現代企業(yè)會計控制具有重要現實意義，值得引起各領域企業(yè)的廣泛關注和積極參與。

一、基于雙元控制主體構架下的現代企業(yè)會計控制重要性

總體來看，基于雙元控制主體構架下的現代企業(yè)會計控制作用主要體現在對兩個主體出現控制目標、控制利益、控制地位之間矛盾沖突時，進行有效的處理解決，形成控制主體互相之間的協(xié)調溝通渠道，保障企業(yè)制度規(guī)范、健康、順利的可持續(xù)發(fā)展。具體來看，基于雙元控制主體構架下的現代企業(yè)會計控制重要性體現在以下三方面。

1.是企業(yè)所有者利益的有力保障

企業(yè)所有者是企業(yè)控制雙元主體之一，其所有工作開展均以資本增值、資本保值的最大化實現為出發(fā)點，想要達到這一效果，需依托會計控制充分開展工作，以會計信息質量保障為最核心的會計控制內容，避免會計信息及時性、有效性、真實性受到影響。企業(yè)所有者利用真實可靠的會計信息，全面掌握經營者目前的工作現狀，動態(tài)反映企業(yè)經營狀態(tài)，分析會計信息明確投資資本收益與安全問題，給推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供可靠力量。企業(yè)所有者參考會計信息，進行適當、適時、合理可行的企業(yè)經營者行為干預和監(jiān)督，充分體現出會計控制對企業(yè)所有者利益的有力保障作用，也促進了企業(yè)最大化利潤與效益目標的順利實現。

2.是經營責任落實的有力保障

企業(yè)經營者是企業(yè)控制雙元主體另一組成部分，其所開展的工作中，會計控制工作有助于經營者受托經營責任的履行和落實到位，促使經營者發(fā)揮自身職責助力企業(yè)最大化經營效益目標順利實現。當今社會背景下的現代企業(yè)經營主要特征是：所有者與經營者存在著經濟所有權被控制、控制的一種契約關系，企業(yè)財產所有者在契約中對企業(yè)經營管理者經濟所有權進行明確規(guī)定，形成受托經濟責任，經營管理者利用此責任制度具有的報告說明特點，向企業(yè)所有者及時、快速匯報企業(yè)經濟責任落實情況，此過程充分體現了經營者需將全面、準確會計信息提供給企業(yè)所有者的義務與責任，表明了此項工作為其契約職責履行的關鍵所在。管理者既可以通過會計信息的提供落實經營責任，也能夠向企業(yè)所有者呈現自己業(yè)績實力，反映出受托經濟責任履行中對最大化企業(yè)效益目標實現的幫助作用，有助于企業(yè)經營者通過分析會計信息及時調控物流、信息流、資金流等企業(yè)相關產業(yè)鏈，制定有效手段達到效益最大化目標。

3.是協(xié)調經營者與企業(yè)所有者關系的紐帶

企業(yè)經營發(fā)展中經營者和所有者作為兩大控制主體，時常面臨著矛盾沖突關系，此時會計控制工作的有效開展能夠起到協(xié)調作用，是二者利益沖突問題的有效解決途徑，可增強企業(yè)兩大控制主體之間的溝通與信任性，順利實施企業(yè)內部經營管理各項規(guī)章制度。及時在具體運作中發(fā)現并協(xié)調企業(yè)兩大控制主體的關系不對等問題，根據兩大控制主體存在的控制目標不同等工作差異，利用相應的會計控制措施實現對所有者行為、經營者行為的有力監(jiān)督約束，給企業(yè)今后的健康運行與合理發(fā)展提供可靠助力，促進企業(yè)經營者管理工作的規(guī)范化，形成激勵和約束有機結合的企業(yè)所有者控制模式，全面激活企業(yè)經營者熱情和工作興趣，為企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定、平衡、和諧的發(fā)展環(huán)境。

二、雙元控制主體構架下的現代企業(yè)會計控制現狀及問題

1.發(fā)展現狀

近年來，隨著我國社會經濟的進步發(fā)展，現代企業(yè)的興起與壯大面臨著更多機遇和挑戰(zhàn)，越來越多企業(yè)經營者和所有者革新思想認識，正確領悟會計控制的必要性和重要性，促進了企業(yè)經營管理水平提升，不過在獲取良好發(fā)展前景的同時，也逐漸突出了企業(yè)在雙元控制主體架構下會計信息失真等突出問題的普遍性、危害性，很大程度上阻礙了現代企業(yè)會計控制作用與功能的積極發(fā)揮，不利于企業(yè)的穩(wěn)定運行和長久發(fā)展。

2.存在的問題

針對各地企業(yè)普遍存在的會計信息不實問題，國家和社會各界給予了高度重視，有關部門積極探索解決企業(yè)會計信息問題的途徑，分析此問題和雙元控制主體結構下所有者、經營者矛盾關系之間的影響，力求明確矛盾原因，找到問題根源。企業(yè)會計控制是一項具有行為指導性和規(guī)范性的工作，在我國實施改革開放戰(zhàn)略以來，現代企業(yè)發(fā)展的自主權持續(xù)擴增，進一步健全完善了會計工作制度，面對著現代社會市場經濟的多元化特點，現代企業(yè)制度選擇具有明顯的多元化特征，在此過程中企業(yè)所有者更加要求會計人員提供可靠、真實的數據信息，以這些數據信息為評價企業(yè)經營效果的主要依據，達到對企業(yè)財務經濟充分掌握，給企業(yè)接下來的工作建構更強有力的保障機制。然而，在具體實踐中，一些企業(yè)所有者所開展的會計控制措施明顯過度趨于利益追求，也有一些企業(yè)經營者所開展的會計控制措施沒有從發(fā)展眼光和長久角度進行充分考慮，存在著目光狹隘、過度重視短期經濟效益的問題，以上現象均成為了企業(yè)決策和經營的蒙蔽性隱患，容易給企業(yè)發(fā)展造成程度不一的各種損失，進而對企業(yè)所有者和經營者利益產生負面影響。

分析雙元控制主體構架下的現代企業(yè)會計控制現狀及問題，能夠為會計控制的優(yōu)化指明正確方向，提供可靠依據，保證并提升后續(xù)會計控制工作的科學性與實效性，從解決實際問題角度出發(fā)，增強會計控制措施的應用價值。

三、雙元控制主體構架下現代企業(yè)會計控制的策略

1.明確發(fā)展目標，優(yōu)化會計控制協(xié)調作用

雙元控制主體架構下的現代企業(yè)所有者和經營者關系具有委托和受托特點，在這種關系作用下，加大了企業(yè)會計信息失真、弱化會計控制功能等一系列問題發(fā)生幾率，亟待通過可行策略解決這些問題。新時期的現代企業(yè)的經營發(fā)展，應充分結合雙元控制主體架構的現代企業(yè)實際運行情況，明確發(fā)展目標，全面認識會計控制的重要作用，對兩大控制主體行為采取合理約束措施，盡量避免和改善企業(yè)會計信息不實問題，同時加強會計控制在協(xié)調企業(yè)雙元控制主體之間關系的作用，以此為優(yōu)化會計控制工作的方向和重要目標，既重視會計信息真實性與準確性的有力保證，滿足會計準則與會計信息質量標準要求，與此同時在企業(yè)經營和生產的管控中，進一步強化會計工作與會計信息的積極作用，對企業(yè)發(fā)展和獲利情況加以相應管控。

考慮到基于雙元控制主體結構下的企業(yè)經營者和所有者存在著利益差異、信息不對稱等實際問題，理解所有者追求企業(yè)效率與資產增值最大化目標的心理，根據所有者不能對企業(yè)進行直接管理與經營的情況，通過會計信息的提供增強所有者間接控制企業(yè)的效果。企業(yè)經營者利用會計信息的報告和動態(tài)反映途徑，及時落實相應的經營者經濟責任，得到契約關系中的預期受托報酬，企業(yè)在會計控制工作有目標、有優(yōu)化方向的全面開展下，抓準兩大主體解決矛盾、和諧共處、共同發(fā)展的平衡點，順利實現現代企業(yè)會計工作自身的功能和目的。

2.激勵和約束并行，實現雙元控制主體效果

現代企業(yè)在雙元主體架構下的發(fā)展，想要實現會計控制的最佳效果，需遵循激勵與約束變形的基本原則，及時發(fā)現企業(yè)經營管理細節(jié)存在的經營者行動道德風險和信息隱藏行為，在減少此類風險過程中，采取激勵合同的確定措施，令企業(yè)經營者在工作中以自身切實利益為會計控制出發(fā)點，確保其經營方式的選擇是企業(yè)發(fā)展最優(yōu)選擇。一些企業(yè)經營者在工作中過于重視自我期望效用的實現和目標最大化追求，在探索可行會計控制措施，可把經營者報酬與業(yè)績進行直接掛鉤，滲透博弈論和現代產權理論理念，正確看待經營者存在的機會主義行為，一方面認識到此問題產生的企業(yè)危害性，另一方面認識到此問題解決并不是所有者強制禁止便可以實現的，大部分情況下經營者的經營日常行為難以被企業(yè)完全管控，主要原因在于經營者自身具有企業(yè)經營各環(huán)節(jié)信息獲取和管理優(yōu)勢，利用日常事務處理獲取的數據信息，便能掌握企業(yè)發(fā)展各個細節(jié)真實情況，所以企業(yè)所有者即便能對經營者部分機會主義行為可以進行壓制，但難以解決和杜絕所有機會主義行為，此現象可以理解成這部分行為具有符合實際角度的一定存在合理性和客觀性，對此類行為解決有效方式探索上，激勵與約束的有機結合起著關鍵性作用，經營者在激勵與約束共存的模式下，對企業(yè)的所有投入和付出都能夠獲取相應報仇，因為人具有無限的欲望，所以經營者容易持續(xù)升級對報酬的追求，想要實現會計控制預期效果，還需及時進行經營者逾越行為的一系列可行約束措施設置工作，促使企業(yè)經營者對自我的權衡中保持理智，消除不切實際的非分之想，保證其報仇的獲取既達到滿意標準又穩(wěn)定合理。

現代產權理論充分指出所有權和產權的不等關系，二者不僅有區(qū)別，也有密切聯系，產權突出了相對應歸屬定義的一系列權利，所有權突出了劃分歸屬關系的權利，在促進現代企業(yè)產權管理的健康、規(guī)范、制約化發(fā)展進程中，應始終堅持健全、公平的會計控制原則，以現代產權理論為思想指導，嚴格執(zhí)行各項激勵和約束并進的會計控制措施。

3.會計控制體系多層，促進會計控制規(guī)范化

基于雙元控制主體架構下的現代企業(yè)在進行會計控制過程中，要加強會計控制體系的建設，注意突出此體系的多層化特點，以此作為促進會計控制規(guī)范化的科學途徑，保證會計控制各項措施可以在具體執(zhí)行中得到程序化與制度化有力保障，對企業(yè)各方責任與權利進行科學劃分和明確。為了達到企業(yè)經營過程中所有行為的有效管理、監(jiān)督效果，最大限度避免出現會計控制真空和盲點問題，利用會計控制體系的多層化創(chuàng)建，在具體實踐中做到以下三點：

首先，制定并執(zhí)行所有者控制經營者的會計控制機制，目前應用較為常見且廣泛的方式為企業(yè)財務總監(jiān)委派方法，能夠達到制衡兩大控制主體的作用，配合企業(yè)所有者實施的激勵與約束措施，進一步增強控制經營者行為的力度，維持企業(yè)兩個控制主體目標處于一致，便于企業(yè)實現最大化獲利目標。

其次，控制財務總監(jiān)日常工作中對會計控制權力的具體形式。一方面通過財務總監(jiān)職責對企業(yè)會計控制工作全面開展進行有效監(jiān)督和指導，另一方面利用對會計部門、會計人員的相應控制，動態(tài)了解會計系統(tǒng)實時情況，對交易事項、資產重大變動進行嚴格審批，第一時間找到會計控制與企業(yè)經營者工作細節(jié)形成的問題，采取相應措施處理解決。

最后，保證會計部門和會計人員自身控制職責落實到位。促進企業(yè)會計控制制度持續(xù)健全完善，不斷解決企業(yè)原有會計控制工作的缺陷和不足之處，靈活采取分級制度設立、考評標準確定、激勵制度建立、考評內容和范圍明確等多元化途徑，達到企業(yè)管理與獎金薪酬科學合理的掛鉤關系，對企業(yè)監(jiān)督管理隊伍、中級管理隊伍、高層管理隊伍的工作績效進行全面評估，增強評價企業(yè)經營業(yè)績的準確性與客觀性，同時體現出對員工工作激勵的積極作用，促進企業(yè)各項業(yè)務不斷向前邁進，令企業(yè)發(fā)展盡快上升新的臺階。

四、結束語

總而言之，現代企業(yè)發(fā)展過程中主體的分化逐漸形成了企業(yè)的雙元控制主體架構，企業(yè)所有者和經營者成為企業(yè)控制兩大主體，在此架構下，協(xié)調兩大主體關系的工作直接關系著企業(yè)生存和可持續(xù)發(fā)展，對防止和解決二者矛盾沖突、利益沖突有重要作用。在此過程中，企業(yè)會計控制占據著重要地位和影響力，是企業(yè)形成所有者和經營者和諧融洽關系的關鍵性工作，目前我國雙元控制主體架構下的現代企業(yè)會計控制工作仍舊處于深入探索與實踐經驗積累階段，尚未形成健全完善體系，仍舊存在一些問題亟待改善和解決，為了推動企業(yè)的良好發(fā)展，新時期的現代企業(yè)要在雙元控制主體架構下，采取相應策略提升會計控制效率和質量，建立起科學可行的會計控制體系，從實際出發(fā)，有效協(xié)調企業(yè)所有者與經營者關系，牢牢把握會計控制的原則與功能，充分體現現代企業(yè)會計控制的價值和意義。

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作者簡介：王凌坪（1991.10- ），女，漢族，福建泉州人，本科（管理學學士），職務助教，研究方向：財務管理